Na Vaše otázky odpovedal Peter Varga, partner spoločnosti Carpathian Advisory Group, ktorý sa špecializuje na medzinárodné daňové optimalizácie, daňové a finančné právo.
Otázka č.14 LM Dobrý deň. Chcel by som sa spýtať ohľadom zdaňovania dividend z držaných CP zahraničnej spoločnosti. V prípade, že ako fyzická osoba budem mať príjem z dividend z CP nakúpených cez online brokera napríklad na NYSE v roku 2017 a tieto dividendy budú zdanené pri zdroji a tiež vo výpise na účte brokera, bude potrebné: - zdaňovať tieto dividendy aj v SR ak pochádzajú zo štátu, s ktorým je podpísaná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a budú zdanené napríklad USA - 15% ? - uvádzať tento príjem v daňovom priznaní, (ktoré podáva za mňa v súčasnosti zamestnávateľ) aj keď je už zdanený pri zdroji? - poskytovať výpis z účtu online brokera ako doklad na DÚ? A ešte dve otázky: - je rozdiel medzi zdaňovaním dividend prijatých z držania konkrétnych akcií a prijatých z ETF vo vzťahu k slovenskej legislatíve? - je možné žiadať o vrátenie dane zrazenej pri zdroji (15%) a následne si uplatniť akoby "nezdanený hrubý" príjem v DP v SR a zdaniť 7%? Ďakujem. Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Veľmi zjednodušene. Predpokladám, že ste ako fyzická osoba slovenským daňovým rezidentom. V takom prípade má Slovenská republika nárok na zdanenie všetkých Vašich celosvetových príjmov pokiaľ medzinárodné právo (napríklad príslušná medzinárodná zmluva na zamedzenie dvojitého zdanenia) neustanovuje inak. Podľa USA-SR zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, má vo Vašom prípade USA nárok na zdanenie maximálne 15 percent hrubej sumy vyplatených dividend. Vaša povinnosť podľa zákona o dani z príjmov zdaniť príjem z dividend existuje bez ohľadu na to, či bol tento príjem v USA zdanený alebo nie. Zmluva o zamedzení dvojitého priznania s USA, ktorá má prednosť pred slovenským právom, Vám umožňuje odpočítať si daň zaplatenú v USA od dane, ktorú by ste zaplatili na Slovensku. V konečnom dôsledku by ste na Slovensku nemali zaplatiť žiadnu daň. Čo sa týka dokumentácie, všeobecne platí, čím viac, tým lepšie. Požiadal by som brokera, aby zabezpečil potvrdenie o zrazení dane v USA v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s USA. Problematika rozdielu zdaňovania medzi dividendami z držania konkrétnych akcií a dividend prijatých z ETF je veľmi komplexná a vyžaduje si hlbšiu analýzu. Pri tejto otázke je určujúce akú právnu formu má ETF, respektíve, či majú právnu subjektivitu a či je možné z pohľadu práva USA dividendy vyplatené z ETF považovať za dividendy v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia s USA a akému daňovému režimu by potom tieto príjmy podliehali z pohľadu slovenského zákona o dani z príjmov. Otázka č.13 Tomas R Je mozne, aby firma zaplatila zamestnancom bez podielu na zakladnom imani dividendy za rok 2016 ako alternativu k bonusom? Platia sa z nich len zdravotne odvody 14 % zamestnavatelom a zamestnanec neplati nic. Firma dosahuje dostatocny zisk na zaklade preddavkov na dani z prijmov, ak sa vyhne bonusom pride iba o danovu usporu z pohladu bonusov ako danovo odpocitatelnej polozky, ale vyrazne usetri na odvodoch a zamestnanci inkasuju viac penazi. Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Áno, možné to je. Výplata dividend za zdaňovacie obdobia rokov 2004 až 2016 zamestnancom bez účasti na základnom imaní spoločnosti je oslobodená od dane z príjmov. Podlieha však zdravotnému a sociálnemu poisteniu. Otázka č.12 Viola Dobry den, pan Varga. Vlastnim niekolko akcii firmy, v ktorej pracujem a ktora sidli vo Svajciarsku. Kazdorocne dostavam dividendy, ale od roku 2016 mi strhavaju 35% dan z dividend. Je mozne poziadat o vratenie tejto dane a ak ano, vedeli by ste mi, prosim, poradit presny postup ako ziskat dane naspat? Vopred velmi pekne dakujem za odpoved. Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Dobrý deň, predpokladám, že ste slovenským daňovým rezidentom a firma, z ktorej dostávate dividendy, má daňovú rezidenciu v Švajčiarsku. V takom prípade by sa na Vás mala aplikovať zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskom a Švajčiarskom, na základe ktorej má Švajčiarsko nárok na zdanenie maximálne 15 percent z hrubej sumy dividend. Ak tomu tak nie je, je potrebné kontaktovať Vášho švajčiarskeho poradcu, ktorý by Vám mal v tejto veci poskytnúť požadované informácie. Otázka č.11 Rasto Dobry den. Som zamestnany na plny pracovny uvazok v zahranici a tam mam aj zdravotne poistenie. Zaroven mam e-formular a preukaz zahranicneho poistenca u nas, pretoze stale byvam v SK. Mam aj na SK firmu z ktorej som si vyplatil v 2016 zisk za predosly rok. Podla mojich vedomosti by som dan z dividend platit nemal, a ani nepodavam priznanie... je to tak? Dakujem Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group V prvom rade je potrebné rozlišovať medzi daňovou rezidenciou a „odvodovou rezidenciou“. To znamená, že skutočnosť, že ste povinne verejne poistený v zahraničí, ešte nevyhnutne nemusí znamenať, že ste aj daňovým rezidentom tejto krajiny. Odpoveď na Vašu otázku tak bude závisieť hlavne od toho v ktorej krajine ste daňovým rezidentom. Ak ste daňovým rezidentom Slovenska, Vaše celosvetové príjmy vo všeobecnosti podliehajú zdaneniu na Slovensku. Rovnako však môžete byť považovaný za daňového rezidenta krajiny, v ktorej ste zamestnaný. A v takom prípade je potrebné sa na Váš prípad detailnejšie pozrieť. Ak by ste naozaj boli daňovým rezidentom tejto krajiny, môžu dividendové príjmy podliehať zdaneniu v tejto krajine. Ak ste však slovenským daňovým rezidentom, tak tieto dividendy nepodliehajú na Slovensku dani z dividend. Otázka č.10 Peter Luščák Ak s.r.o. vyplatila v roku 2016 dividendy zo svojich ziskov (po zdanení) za roky 2004 - 2010 , tak z týhto dividend sa neplatí ani daň ani odvody do ZP ? A netreba teda ani vypĺňať a zasielať príslušný formulár o vyplácaní dividend na ZP ? Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Správne. Tie príjmy nepodliehajú ani dani z dividend, ani zdravotnému odvodu z dividend. Čo sa týka vykazovania celkovej výšky vyplatených dividend, priznám sa, že tejto administratívnej povinnosti sme sa u nás nevenovali. Domnievam sa však, že ak predmetné dividendy nepodliehajú zdravotnému odvodu z dividend, je táto povinnosť nielen nadbytočná, ale tiež v rozpore s takzvaným princípom proporcionality, upraveným v Ústave SR. Podľa uvedeného princípu, môže štát zasahovať do základných práv fyzických a právnických osôb (napríklad do práva na ochranu súkromia a osobných údajov), iba vo verejnom záujme, na základe zákona a iba v nevyhnutnej miere. Okrem toho týmto môže byť porušené právo platiteľa dividend na ochranu jej obchodného tajomstva, ako aj právo príjemcu dividend, fyzickej osoby, na ochranu osobných údajov. Otázka č.9 Zuzana Investujem cez Fio banku na Americkom trhu. Prisli mi dividendy ktore uz boli zdanene tam. Musim ich zdanit aj v SR a ak ano od akej sumy? Dakujem Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Predpokladám, že ste slovenským daňovým rezidentom a že dividendy boli vyplatené zo spoločnosti, ktorá má daňovú rezidenciu v USA. Predpokladám tiež, že tieto dividendy je možné považovať za dividendy v súlade so zákonom o dani z príjmov a príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia. Podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi USA a Slovenskom sa vo Vašom prípade tieto príjmy pravdepodobne zdanili 15 percentami v USA. Na Slovensku by ste v takom prípade daň z dividend z týchto príjmov už platiť nemali. Otázka č.8 Milan Ako starobný dôchodca prevádzkujem (aj vlastním) obchodný dom ako optimalizovat daňové zaťaženie? Živnosť som po odchode do starobného dôchodku zrušil. Je riešenim prevadzkovať ju sez firmu so zahraničia? Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Dobrý deň, aj keď sa otázka netýka primárne dane z dividend, skúsim krátku odpoveď. Podnikania na Slovensku prostredníctvom zahraničnej osoby (daňový raj, Maďarsko, Cyprus) sa vo veľa prípadoch neoplatí, lebo, okrem iného, takým podnikaním môžete naplniť znaky stálej prevádzkarne a platiť tak dane zo slovenských príjmov na Slovensku bez ohľadu na to, že príjmy dosahuje zahraničná osoba. Samozrejme v niektorých prípadoch to je možné a zároveň aj daňovo efektívne (napríklad google), avšak tieto prípady musia byť veľmi individuálne posudzované a nastavené s ohľadom nielen na technickú stránku veci, ale aj právnu. Otázka č.7 Lena Kedy odporúčate vyplatiť si vo vlastnej eseročke dividendy a kedy je s tým lepšie počkať? Čo platí pre rok 2017 či staršie roky? Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Výška zdanenia/odvodov bude závisieť od toho, ku ktorému zdaňovaciemu obdobiu sa viažu dividendy. Ak si vyplácate dividendy týkajúce sa zdaňovacích období do 31.12.2003 a po 1.1.2017, tie sú predmetom 7 percentnej dane. Pri dividendách za zdaňovacie obdobie rokov 2004 až 2010 neplatíte ani daň, ani zdravotný odvod. A pri dividendách viažucich sa k zdaňovacím obdobiam rokov 2011 až 2016 zaplatíte zdravotný odvod z dividend všeobecne vo výške 10 percent, respektíve 14 percent. Otázka č.6 Jozef Jednoosobová eseročka so základným imaním 5000 EUR má naakumulované nerozdelené zisky z obdobia 2011-2016 v sume 100 000 EUR. Dôjde k zvýšeniu základného imania prídelom z nerozdeleného zisku na sumu 105 000 EUR. V tom istom roku dôjde k zníženiu ZI späť na sumu 5000 EUR s tým, že 100 000 sa rozdelí medzi spoločníkov - resp. bude vyplatených jedinému spoločníkovi. Platí spoločník pri znížení ZI a teda vyplatení 100000 EUR daň/zdravotné odvody? Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Pozerám, že sa snažíte kreatívne nájsť spôsoby ako obchádzať zákon :). Z právno-teoretického hľadiska je tento prípad podobný ako ten predtým. Opäť, technicky je to postup v súlade s právom. Rovnako však aj pri daniach táto optimalizácia naráža na inštitút zákazu zneužitia práva. V tomto prípade ale podstatne tvrdšie. K tomuto prípadu sa už dávnejšie vyjadrila finančná správa a to v neprospech kreatívneho daňovníka. Aj keď vyjadrenie finančnej správy nie je prameňom práva, dotvára tým mozaiku úmyslu zákonodarcu a oslabuje tak podľa môjho názoru pozíciu daňovníka, ktorý by daň z dividend chcel takto obísť. Navyše slovenské právo obsahuje aj iné pravidlá zabraňujúce agresívnej daňovej optimalizácii o ktoré by sa daňový úrad mohol oprieť. Tie však podľa môjho názoru nemajú dostatočnú relevanciu a dobrý právnik by si s nimi mal vedieť poradiť. Čo sa týka zdravotných odvodov, tam je situácia podobne sivá. Oproti dani z dividend však v tomto prípade je pozícia platiteľa dividend z právneho hľadiska o poznanie silnejšia. Otázka č.5 Jozef Povedzme, ze firma vypláca svojmu jedinému spoločníkovi dividendy zo zisku za roky 2015 a 2016 v sume spolu 1000 000 EUR. Ak je spoločník zdravotne poistený v SR, zaplatí zdravotné odvody z dividend (cca 7000e). Povedzme že tento spoločník má trvalý pobyt v SR, zamestná sa v ČR od 1. 4. 2017, stane sa zdravotne poisteným v českom systéme, no v skúšobnej dobe povedzme k 30. 6. dôjde k ukončeniu pracovného pomeru. Zhodou okolností mu jeho firma vyplatí dividendy v sume 1000 000e 15. mája, tj. v čase, kedy je zdravotne poistený v ČR. Znamená to, že nezaplatí žiadne zdravotné odvody z dividend. Stop. Je takáto situácia v súlade so zákonmi? Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Technicky áno, avšak môže narážať do konceptu zákazu zneužitia práva. Tento koncept síce ešte nie je na Slovensku súdmi v tejto oblasti rozpracovaný, ale inšpiráciu je možné nájsť v Čechách a predpokladám, že je len otázkou času, kedy slovenské súdy zákaz zneužitia práva „implementujú“ do nášho právneho poriadku. V pondelok sme mohli v súvislosti s Mečiarovými amnestiami čítať Radbruchovu formulu, ktorá znie: „Konflikt medzi spravodlivosťou a právnou istotou je možné riešiť len tak, že pozitívne právo, zaisťované predpismi a mocou, má prednosť aj vtedy, ak je obsahovo nespravodlivé a neúčelné, okrem prípadu, ak rozpor medzi pozitívnym zákonom a spravodlivosťou dosiahne takú neznesiteľnú mieru, že zákon musí ako „nenáležité právo“ spravodlivosti ustúpiť.“ Aj keď tá bola použitá v inom kontexte, dokresľuje význam doktríny zneužitia práva. Inými slovami povedané, aj keď môžete technicky postupovať v súlade so zákonom, toto Vaše konanie môže byť súdmi vykladané ako zneužitie práva na základe ktorého ste nelegitímnym spôsobom získali výhodu (to znamená, že ste nezaplatili ste zdravotný odvod). Samozrejme, tento koncept neplatí absolútne, je preto potrebné každú situáciu individuálne konzultovať s právnikom. Otázka č.4 Jaroslav Miklo Ako sa zdaňujú nevyplatené podiely z rokov od 1994 do 2003 ak ich chceme vyplatiť v tomto roku. Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Predpokladám, že myslíte výplatu dividend fyzickej osobe, ktorá je slovenským daňovým rezidentom a to z podielov na zisku vykázaných za zdaňovacie obdobie do 31.12.2003 právnickou osobou, ktorá má daňovú rezidenciu na Slovensku. Podľa zákona o dani z príjmov je sadzba dane 7 percent a to bez ohľadu na to, či tieto dividendy sú vyplatené zo slovenskej alebo zahraničnej spoločnosti. V prípade však, že tieto dividendy vypláca zahraničná spoločnosť slovenskému občanovi, ktorý je aj slovenským daňovým rezidentom, právo na zdanenie môže mať aj štát v ktorej má táto vyplácajúca zahraničná spoločnosť daňovú rezidenciu. V takom prípade sa výška zdanenia dividend bude tiež spravovať lokálnym právom daňovej rezidencie zahraničnej spoločnosti a prípadne tiež príslušnou medzinárodnou zmluvou, ktorá má vo všeobecnosti prednosť pred lokálnym právom. Otázka č.3 Edo Zaujímalo ma, či sa mi oplatí vyplatiť si podiel na zisku za rok 2016 v sume 3000 eur. Koľko z toho vychádzajú zdravotné odvody či daň? Bežne platím daňovú licenciu... Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Predpokladám, že suma 3 000 Eur je konečná suma, ktorú si chcete v roku 2017 vyplatiť ako dividendu. Predpokladám tiež, že ste považovaný za slovenského rezidenta pre účely sociálneho zabezpečenia v súlade s príslušným nariadením EÚ. Vzhľadom na to, že sa jedná o zisk z roku 2016, výplata dividend z tohto roku nepodlieha dani z dividend, avšak podlieha zdravotnému odvodu z dividend vo výške 14 percent. To vo Vašom prípade predstavuje sumu 420 Eur. Niektorí podnikatelia síce využívajú diery v zákone o zdravotnom poistení, aby si tak „optimalizovali“ svoju odvodovú povinnosť, avšak na pevnejších právnych argumentoch stoja len niektoré spôsoby optimalizácie a pri niektorých ide iba o flagrantné obchádzanie zákona, ktoré by nemalo požívať právnu ochranu. Otázka č.2 Boris Je možné sa tomu vyhnúť? Dlhodobo som v zahraničí a platím tam aj dane a všetko, čo s tým súvisí. Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Na základe Vami poskytnutými informáciami, žiaľ, neviem povedať, či podliehate povinnosti zaplatiť daň z dividend, respektíve, či viete túto povinnosť optimalizovať (napríklad zmenou/potvrdením daňovej rezidencie). Skutočnosť, či Vaše dividendové príjmy podliehajú slovenskej dani z dividend závisí predovšetkým od toho v ktorej krajine dlhodobo žijete, aké sú Vaše väzby v tejto krajine a na Slovensku a z akých zdrojov dosahujete predmetné dividendové príjmy. Otázka č.1 Robert Ako zdaniť dividendy z dividendových fondov? Peter Varga, partner Carpathian Advisory Group Pre účely tejto odpovede predpokladám, že príjemcom „dividend“ z dividendových fondov je fyzická osoba, ktorá je aj slovenským daňovým rezidentom. Zákon o dani z príjmov obsahuje vo všeobecnosti dva scenáre pre zdanenie „dividend“ z takzvaných dividendových fondov, a síce môžu byť predmetom 7 percent sadzby dane ako dividendy alebo 19 percent sadzby dane ako výnosy z cenných papierov, pričom tu je potrebné z týchto výnosov zaplatiť aj zdravotný odvod (neplatí, ak bola daň vysporiadaná zrážkou alebo príjemca nie je povinne zdravotne poistená osoba na Slovensku). V tejto súvislosti si treba uvedomiť, že „dividendy“ z dividendových fondov nie je možné samo o sebe chápať ako dividendy v súlade s našim Obchodným zákonníkom alebo zákonom o dani z príjmov. Podriadenie "dividend" z dividendových fondov pod režim dividend podliehajúcich 7 percent sadzby dane závisí od toho, či tieto fondy majú právnu subjektivitu a či je tieto príjmy možné považovať za dividendy v súlade s § 3 ods. 1, písm. e) zákona o dani z príjmov, a teda, či sú tieto príjmy vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva (týka sa aj zahraničných príjmov). Zo slovenských fondov (takzvané tuzemské subjekty kolektívneho investovania) majú právnu subjektivitu investičný fond s premenlivým základným imaním (takzvaná akciová spoločnosť s premenlivým základným imaním) a iné tuzemské subjekty kolektívneho investovania (napríklad to môže byť aj spoločnosť s ručením obmedzeným). V prípade, že príjmy plynú zo zahraničia, je odpoveď na otázku komplexnejšia.