Tento typ daňového priznania je najrozšírenejším a tým aj najznámejším typom daňového priznania, pretože je určené nielen daňovníkom -- fyzickým osobám podnikateľom, ale aj ostatnému okruhu fyzických osôb -- nepodnikateľských subjektov, ktoré dosahujú príjmy podľa § 6 -- 10 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, resp. ich vzájomné kombinácie. Výlučne sa nevzťahuje na tých daňovníkov, ktorí dosahujú príjem len podľa § 6, teda príjmov zo závislej činnosti aj keď od viacerých zamestnávateľov. Im je určený typ A.
V laickej verejnosti mnohokrát prevláda nesprávny názor, že daňovník musí podať daňové priznanie len v tom prípade, ak má iné príjmy (myslí sa tým mimo pracovného pomeru) vyššie ako 10.000 Sk. Alebo, že daňové priznanie podávajú iba podnikatelia. Oba názory sú nesprávne, a keďže práve z tohto ponímania pramenia základné a najväčšie chyby a omyly, pokladáme za prioritné ozrejmiť práve tieto skutočnosti.
Fyzická osoba, ktorá má na území SR trvalý pobyt bez ohľadu na to, či je podnikateľským alebo nepodnikateľským subjektom je z hľadiska zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov daňovníkom podľa tohto zákona a má povinnosť podať daňové priznanie ak jeho príjmy za zdaňovacie obdobie presiahli sumu 10.000 Sk. Upozorňujeme, že do limitu 10.000 Sk sa započítavajú všetky príjmy. Teda príjmy z pracovného pomeru (príjmy zo závislej činnosti), príjmy z kapitálového majetku (napr. úroky z pôžičiek), príjmy z prenájmu (príležitostného ale aj dlhodobého), ostatné príjmy (napr. predaj hnuteľného a nehnuteľného majetku, ktorý nie je oslobodený) a v konečnom rade, ak daňovník je aj podnikateľský subjekt, tak aj príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Fyzická osoba -- daňovník nemusí podať daňové priznanie len v tom prípade, ak má len príjmy zo závislej činnosti u jedného zamestnávateľa a požiadala ho o vykonanie ročného zúčtovania. Okrem tejto skupiny fyzických osôb nemusí podať daňové priznanie ani fyzická osoba, ktorá má príjmy oslobodené (tie sú uvedené v ustanovení § 4), alebo má príjmy, ktoré už boli zdanené osobitnou sadzbou dane podľa § 36 (napr. úroky z vkladov a vkladných knižiek, vyplatené dividendy, podiely na zisku spoločností s ručením obmedzeným a pod.) , alebo príjmy, ktoré nie sú predmetom tejto dane (vymedzuje ich § 3 odsek 4, napr. úvery a pôžičky, príjmy získané darovaním, dedením a pod.)
Konštrukcia daňového priznania je taká, že najprv sa vyrátajú čiastkové základy dane pre jednotlivé druhy príjmov podľa § 6 -- 10, následne sa zosumarizujú, čím sa zistí celkový základ dane. Ten sa zníži o nezdaniteľné časti (odpočítateľné položky na deti, manželku a pod.) a následne z takto zníženého základu dane sa stanoví výsledná daňová povinnosť.
Strana 1
Prvú stranu daňového priznania daňovník vypĺňa podľa predtlače. Táto strana má identifikačný charakter, pretože do nej zapisuje daňovník svoje identifikačné údaje. Okrem nich je potrebné ešte označiť druh daňového priznania -- daňové priznanie, myslí sa tým riadne a číselne uviesť rok, za ktorý sa daňové priznanie podáva.
(Pozn. opravným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak ešte neuplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania. Dodatočným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak už uplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania.)
Strana 2
Oddiel III. vypĺňa daňovník, ktorý si uplatňuje zníženie základu dane o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 12 t. j. vyživované osoby -- deti a manželku.
Oddiel IV je určený pre výpočet čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z funkčných pôžitkov (§ 6), ktorý sa dosiahne odpočítaním úhrnu povinného poistného a úhrnu príspevkov na doplnkové poistenie v limitujúcej výške od úhrnu príjmov, ktoré daňovníkovi plynuli od všetkých zamestnávateľov.
Strana 3
Oddiel V je určený pre fyzické osoby podnikateľov, ktorí dosahujú príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pozor, do tejto skupiny patria aj tie subjekty, ktoré podnikajú na základe iných oprávnení alebo povolení ako je živnostenské oprávnenie. Napr. veterinári, komerční právnici, audítori a pod.
Strana 4
Oddiel VI vypĺňa fyzická osoba (bez ohľadu na to, či je podnikateľ alebo nepodnikateľ) ak dosiahla príjem z kapitálového majetku. Napr. úrok z poskytnutej pôžičky, výnos zo zmenky, príjem z prevodu predkupného práva na cenné papiere a pod.
Strana 5
Oddiel VII je opätovne určený všetkým fyzickým osobám, ktoré dosiahli príjem z prenájmu. Ak fyzická osoba -- podnikateľ má príjem z prenájmu majetku, ktorý má zaradený v účtovnej evidencii a zároveň má na túto činnosť aj živnostenské oprávnenie, tento oddiel nevyplňuje, pretože takýto prenájom je príjmom z podnikateľskej činnosti. Teda v tomto oddiely sa uvádza taký prenájom, ktorý nie je živnosťou.
Strana 6
Oddiel VIII je taktiež určený všetkým fyzickým osobám, ktoré dosiahli príjem z ostatných činností, ktoré v ustanovení § 6 -- 9 neboli špecifikované, resp. ktoré nepodliehajú oslobodeniu podľa § 4.
Strany 7 -- 9 sú určené na sumarizáciu celkového základu dane a na výpočet samotnej daňovej povinnosti.
Strana 10 obsahuje oddiel XII, ktorým daňovník informuje správcu dane o niektorých podstatných skutočnostiach. Napr. uplatnenie paušálneho spôsobu výdavkov % z dosiahnutých príjmov, účel poskytnutého daru a jeho výška, meno spolupracujúcej osoby, či iné údaje, ktoré daňovník považuje za potrebné, aby o nich informoval správcu dane. V spodnej časti strany daňovník svojim podpisom potvrdzuje, že ním uvedené skutočnosti sú pravdivé, správne a úplne. Samozrejme, tak ako aj v iných dokumentoch, aj tu sa vyžaduje uvedenie dátumu a počtu príloh. Pripomíname, že každú stranu daňového priznania daňovník v záhlaví označuje svojim rodným číslom. Postup pri vypĺňaní tohto typu daňového priznania je uvedený v nasledujúcom príklade.
Príklad:
Stále budeme hovoriť o pánovi Závadovi, ktorý si v daňovom priznaní bude uplatňovať odpočet na dve deti a manželku -- základné údaje ostávajú teda nezmenené. V januári 2002 bol zamestnaný. Jeho hrubá mzda bola Sk 25 500, zrazené poistné Sk 3 249 a zrazená daň Sk 2 614. Od februára 2002 začal podnikať a dosiahol príjmy zo živnosti Sk 540 200, jeho výdavky zo živnosti boli Sk 460 190. V roku 2002 mu boli vyplatené úroky z poskytnutej pôžičky v celkovej výške Sk 124 500. V osobnom vlastníctve má byt, ktorý prenajal v roku 2002 a celkové príjmy z prenájmu predstavovali Sk 46 000. Pán Závada využil možnosť uznať si paušálne výdavky 25 % z príjmov Sk 11 500. Na bankový účet -- podnikateľský mu prišli úroky počas roka vo výške Sk 260. Dar neposkytol.
Riešenie:
Riadok DP 24: príjmy zo závislej činnosti Sk 25 500
Riadok DP 25: poistné zo závislej činnosti Sk 3 249
1. Základ dane § 6 Sk 22 251 (25 500 -- 3 249)
Tabuľka č. 2
r. 2 príjmy zo živnosti Sk 540 200
r. 2 výdavky zo živnosti Sk 460 190
2. Základ dane § 7 Sk 80 010 (540 200 -- 460 190)
Tabuľka č. 3
r. 1 príjmy z úrokov z pôžičiek Sk 124 500
3. Základ dane § 8 Sk 124 500 (bez odpočítania výdavkov, neex)
Tabuľka č. 4
r. 1 príjmy z prenájmu Sk 46 000
r. 1 výdavky z prenájmu Sk 11 500
4. Základ dane Sk 34 500 (46 000 -- 11 500)
Na strane 7 DP vyplníme prehľad čiastkových základov dane:
Sk 25 251 + Sk 80 010 + Sk 124 500 + Sk 34 500 = Sk 261 261
Riadok 73 -- základ dane Sk 261 261
Od základu dane uvedenom na riadku 73 odpočítame nezdaniteľné časti základu dane pričom vypočítame základ dane, ktorý na riadku 82 zaokrúhlime na celé stovky nadol Sk 176 200. Daň v zmysle zákona je Sk 26 380. Táto je uvedené aj na riadku 99.
Riadok 100: pripísané úroky na bankovom účte Sk 260
Riadok 102: zrazená daň z príjmov FO zo závislej činnosti Sk 2 641
Riadok 106: daň na úhradu Sk 26 380 -- Sk 260 -- Sk 2641 = Sk 23 479
Riadok 108: Sk 26 120 (26 380 -- 260) daň na účely preddavkov na daň.
Pretože pán Závada má daňovú povinnosť vyššiu ako Sk 10000 je povinný platiť preddavky na daň a to výške 1/2 daňovej povinnosti kvartálne v roku 2003.