Daň z pridanej hodnoty po vstupe do EÚ

Vstup Slovenskej republiky do Európskej únie prinesie so sebou aj zmeny týkajúce sa obchodovania v rámci jednotného trhu EÚ a systému dane z pridanej hodnoty (DPH). Základné informácie o týchto zmenách sa dozviete z nasledovného článku.

V súvislosti so zavedením jednotného trhu medzi členskými štátmi EÚ od roku 1993 bol zavedený systém vzájomnej administratívnej spolupráce daňových správ členských štátov EÚ s cieľom zabrániť daňovým únikom DPH v súvislosti s intrakomunitárnymi obchodmi (obchod uskutočnený medzi platiteľmi DPH registrovanými v rôznych členských štátoch EÚ), ktorými sú intrakomunitárne dodania, intrakomunitárne nadobudnutia, dodania v rámci trojstranných obchodov a premiestnenie tovaru do iného členského štátu EÚ.
Intrakomunitárne dodania budú oslobodené od DPH s nárokom na odpočet dane v prípade, ak nadobúdateľom je osoba identifikovaná pre DPH, t. j., že jej bolo pridelené identifikačné číslo DPH (IČ DPH) (číslo, ktoré bude pridelené zodpovedným orgánom osobe uskutočňujúcej intrakomunitárne obchody) v inom členskom štáte a tovar bol skutočne dodaný na územie iného členského štátu EÚ. Daňová povinnosť vzniká pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu.
Platitelia DPH, ktorí v kalendárnom štvrťroku uskutočnia intrakomunitárne dodania, budú povinní podať miestne príslušnému správcovi dane súhrnný výkaz (súhrnné hlásenie je nový formulár, v ktorom platiteľ dane uvádza súhrnné informácie o uskutočnených intrakomunitárnych dodaniach za predchádzajúci štvrťrok), v ktorom uvedú IČ DPH nadobúdateľa (nadobúdateľov) a celkovú hodnotu dodaní, v členení podľa jednotlivých nadobúdateľov z iných členských štátov EÚ.
Údaje zo súhrnných výkazov sú poskytované príslušným úradom (CLO) ostatných členských štátov a slúžia na kontrolu zdanenia intrakomunitárnych nadobudnutí v týchto štátoch. Na tento účel má každý členský štát EÚ vybudovaný elektronický systém na výmenu daňových informácií pre účely správy DPH - systém VIES.

Intrakomunitárne obchody
Intrakomunitárne obchody sa uskutočňujú v rámci jednotného vnútorného trhu členských štátov EÚ, kde dochádza k voľnému pohybu tovarov a služieb. Tvoria ich intrakomunitárne dodania, intrakomunitárne nadobudnutia, dodania v rámci trojstranných obchodov a premiestnenie tovaru a uskutočňujú sa medzi osobami identifikovanými pre DPH v členských štátoch EÚ. Intrakomunitárnym dodaním sa rozumie dodanie tovaru registrovaným platiteľom DPH v jednom členskom štáte osobe identifikovanej pre DPH v druhom členskom štáte. Intrakomunitárne nadobudnutie je nákup tovaru osobou identifikovanou pre DPH v jednom členskom štáte od osoby identifikovanej pre DPH v druhom členskom štáte.
Trojstranný obchod sa uskutočňuje medzi osobami identifikovanými pre DPH v troch rôznych členských štátoch EÚ. Za dodanie tovaru sa považuje aj premiestnenie tovaru, ktorý je súčasťou majetku zdaniteľnej osoby, z jej podniku v tuzemsku do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený na účely podnikania zdaniteľnej osoby. Nasledovný príklad uvádza povinnosti osôb identifikovaných pre DPH vyplývajúce z uskutočnenia intrakomunitárneho obchodu:

Slovenská republika (SR)*Iný členský štát (ČŠ)
Platiteľ DPH dodá tovar z tuzemska do iného ČŠ osobe identifikovanej pre DPH* Osoba identifikovaná pre DPH nadobudne tovar z iného ČŠ (od platiteľa DPH zo SR)
Dodanie tovaru z tuzemska do iného ČŠ je oslobodené od dane*Nadobudnutie tovaru zo SR podlieha DPH
Platiteľ dane vystaví faktúru bez DPH s použitím identifikačného čísla pre DPH osoby identifikovanej pre DPH v inom ČŠ*Osoba identifikovaná pre DPH prijme faktúru
Platiteľ podá daňové priznanie DPH a súhrnný výkaz, prizná dodanie tovaru z tuzemska do iného ČŠ osobe identifikovanej pre daň*Osoba identifikovaná pre DPH podá daňové priznanie DPH, v ktorom prizná nadobudnutie tovaru zo SR
Nárok na odpočítanie DPH na vstupe*Nárok na odpočítanie DPH na vstupe z nadobudnutia tovaru


Ďalšou zmenou, ku ktorej dôjde v oblasti DPH po vstupe do EÚ, je nahradenie v súčasnosti platného daňového identifikačného čísla identifikačným číslom dane z pridanej hodnoty, a vznik povinnosti podať súhrnný štvrťročný výkaz (bez ohľadu na zdaňovacie obdobie) všetkým platiteľom DPH, ktorí v priebehu štvrťroka uskutočnia intrakomunitárne dodania.

Identifikačné číslo dane z pridanej hodnoty (IČ DPH)
IČ DPH po vstupe Slovenskej republiky do Európskej únie nahradí v súčasnosti platné daňové identifikačné číslo (DIČ) s tým rozdielom, že IČ DPH bude navyše obsahovať predponu kódu štátu - SK (identifikuje kód príslušnosti osoby registrovanej pre DPH k územiu SR) a zároveň už nebude obsahovať trojmiestnu príponu (kód daňového orgánu). IČ DPH budú povinné používať všetky osoby registrované pre daň z pridanej hodnoty.
Súčasnosť: DIČ: 9999999999/851
po vstupe SR do EÚ: IČ DPH: SK 9999999999

V zmysle § 55 písm. g) novely č. 255/2003 Z. z. zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty je osvedčenie o registrácii vydané platiteľovi daňovým úradom podľa § 4 zákona o dani z pridanej hodnoty a je platné do dňa nadobudnutia platnosti zmluvy o pristúpení SR k Európskym spoločenstvám. Daňový úrad vydá platiteľovi nové osvedčenie najneskôr do nadobudnutia platnosti zmluvy o pristúpení SR k Európskym spoločenstvám a toto osvedčenie bude platné odo dňa nadobudnutia platnosti zmluvy o pristúpení SR k ES. Osoba registrovaná pre DPH je povinná uvádzať svoje IČ DPH na všetkých dokladoch a v súhrnnom výkaze.
IČ DPH v štátoch EÚ môže vo všeobecnosti obsahovať numerické alebo alfanumerické znaky, prípadne ich kombináciu. IČ DPH musí mať zabudovaný kontrolný mechanizmus, aby bolo možné jednoducho overiť, či overované číslo má správnu konštrukciu.
V súčasnosti sú v SR používané 3 typy DIČ (v budúcnosti nahradené za identifikačné číslo pre DPH), ktorých základom je rodné číslo, identifikačné číslo organizácie (IČO) alebo vlastné generované číslo. DIČ v SR obsahuje len numerické znaky, pričom všetky typy majú zabudovaný kontrolný mechanizmus, ktorý je zapracovaný aj v daňovom informačnom systéme (APV DIS). Až na jeden typ (rodné číslo do roku 1954), ktorého dĺžka je 9 znakov, všetky ostatné používané identifikačné čísla majú dĺžku 10 znakov. V súčasnosti sa pracuje na Projekte jednotnej identifikácie subjektov pre účely všetkých registrov.

Overovanie platnosti IČ DPH osôb registrovaných pre DPH v iných členských štátoch EÚ
Overovanie platnosti IČ DPH bude novou službou daňovej správy, ktorá bude poskytovaná pracovníkom daňovej správy a všetkým platiteľom DPH v SR. Túto službu bude centrálne zabezpečovať CLO a vykonávať na základe žiadosti slovenského platiteľa DPH alebo pracovníka daňovej správy. Žiadatelia môžu požiadať o overenie platnosti IČ DPH písomne, telefonicky, faxom alebo elektronickou poštou. Žiadatelia budú mať možnosť overovať platnosť IČ DPH vydaných ostatnými členskými štátmi EÚ tiež prostredníctvom internetovej stránky DR SR a internetovej stránky Európskej komisie. Pri overovaní IČ DPH žiadateľ ako odpoveď na svoju žiadosť dostane len informáciu o existencii (t. j., že overované IČ DPH je v súčasnosti platné alebo neplatné, príp. či ním uvedený názov alebo adresa je správna alebo nie). Na stránke DR SR a EK bude možné overovať len platnosť IČ DPH bez možnosti overenia adresy, názvu a pod.

Súhrnný výkaz
Platiteľ DPH, ktorý v kalendárnom štvrťroku uskutoční intrakomunitárne dodania, dodania v rámci trojstranného obchodu alebo premiestnenie tovaru, bude povinný podať štvrťročný súhrnný výkaz. Povinnosť podať súhrnný výkaz v stanovenom termíne sa bude týkať všetkých platiteľov DPH, ktorí uskutočnia intrakomunitárne dodania bez ohľadu na zdaňovacie obdobie DPH (mesačné, štvrťročné). V prípade neuskutočnenia dodávok v príslušnom štvrťroku sa nulový súhrnný výkaz nepodáva.

Súhrnný výkaz sa bude podávať na osobitnom tlačive a bude obsahovať:
- vlastné IČ DPH,
- údaj o období, za ktoré sa súhrnný výkaz podáva (kalendárny štvrťrok),
- identifikačné údaje platiteľa DPH,
- IČ DPH nadobúdateľov,
- celkovú hodnotu intrakomunitárnych dodaní podľa jednotlivých IČ DPH nadobúdateľov,
- kód trojstranných obchodov.
V Slovenskej republike budú platitelia DPH, ktorí uskutočnia intrakomunitárne dodania, podávať súhrnný výkaz svojmu miestne príslušnému správcovi dane na osobitnom tlačive v lehote stanovenej zákonom. Povinnosť podať súhrnný výkaz bude upravená v novom zákone o DPH (Účtovníctvo a dane číslo: 18/2003).