Daňová autoremedúra
Po skončení daňovej kontroly mi o mesiac zavolali z daňového úradu, pod ktorý patrím, že musia vykonať v mojom prípade korektúru z dôvodu "daňovo zrejmého omylu". Vraj ide o pojem "autoremedúra". Čo to znamená? Kto urobil chybu, ja alebo úradníci daňového úradu?
- Súčinnosť voči daňovému úradu máte neustále v zmysle zákona č. 511/1992 Zb. (č. 171/2001 Z. z.) o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (najmä ustanovenia § 2, ods. 2 a 8, § 15, ods. 6).
Vaším právom bolo riadne sa opýtať - o čo presne ide a požiadať o transparentné vysvetlenie. Aj daňový úradník je len človek, preto mohol aj on urobiť chybu - napr. nie chybu z nevedomosti, ale chybu z únavy. Uvedené znamená dva možné varianty pre vás ako kontrolovaný daňový subjekt: upravia vám daň pozitívne (a preplatok vám vrátia) alebo negatívne (nedoplatok doplatíte), prípadne daň zostane bez zmeny a iba upravia administratívnu formu listín vo vašom daňovom konaní (napríklad doplnia chýbajúci podpis úradne zodpovednej osoby alebo číslo rozhodnutia). Ide o štandardný postup úradníkov. Nič mimoriadne sa asi nestalo. Dá sa predpokladať, že daňový úrad pochybil a využíva zákonom daný rámec na vykonanie opravy podľa ustanovenia § 54 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov. Tento paragraf sa dotýka tzv. mimoriadnych opravných prostriedkov v daňovom konaní, o čom svedčí aj jeho názov "Opravy zrejmých omylov a nesprávností". Platí, že správca dane (daňový úrad) vyrubenú daň upraví alebo zruší na žiadosť, alebo z úradnej moci v dvoch prípadoch:
- ak bola vyrubená niekomu, kto podľa zákona ju nie je povinný platiť,
- ak prišlo pri určení daňovej povinnosti k chybe v počítaní, písaní alebo inému omylu, najmä ak ide o určenie dvojitej daňovej povinnosti pri tej istej dani a u toho istého daňového subjektu.
Súčasne platí, že ak k niektorej z uvedených situácií došlo, zhodne s opravou dane sa opravia aj penále, úrok a zvýšenie dane. Uvedené ustanovenie využije správca dane (daňový úrad) nielen pri chybe v dorubení dane, ale primerane i pri oprave nesprávností v iných rozhodnutiach alebo opatreniach (vlastných alebo odvolacieho orgánu, ktorým je príslušné pracovisko Daňového riaditeľstva SR), ktorými nebola určená daňová povinnosť.
Kontrola účtovníctva v priebehu roka je diskutabilná
Účtovným obdobím je rok. Môže mi daňový úrad kontrolovať účtovníctvo aj počas roka - t. j. počas zdaňovacieho obdobia, ale až po jeho uzavretí? Čo sa presne myslí pod pojmom "daňové účtovníctvo"?
- Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. (do roku 2002 platil zákon č. 563/1991 Zb.) o účtovníctve, je síce účtovným obdobím jeden rok, ale podľa § 2 a § 14 a § 15 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov vás môže daňový úradník (správca dane) kedykoľvek prísť skontrolovať (i pre priebežnú povinnosť vedenia daňového účtovníctva) a udeliť vám tzv. záznamovú povinnosť (bližšie § 37, ods.). V zákone o účtovníctve je tiež napísané, že "účtovný doklad je nutné zaúčtovať bez zbytočného odkladu". V danom smere vedú účtovno-daňoví experti už veľa rokov kontraproduktívnu diskusiu o kvalite zákona o účtovníctve. Osobne sa domnievam, že v uvedenom zmysle je zastaraný a nesystémovo liberálny, čím podporuje čiernu ekonomiku. Z hľadiska prísneho ekonomického poriadku by v ňom mali jasne figurovať termíny účtovných úkonov osobitne pre jednoduché a osobitne pre podvojné účtovníctvo s limitom nie až na konci účtovného obdobia, ale aj počas neho. Schopný daňový úradník môže šikovne vykonať kontrolu účtovníctva nielen po skončení roka, ale aj počas neho.
Od 1. januára 2003 zákon č. 431/2002 Z. z. umožňuje aj určenie iného účtovného obdobia ako je kalendárny rok novým definovaním tzv. "hospodárskeho roka", ktorým je obdobie nepretržite po sebe idúcich 12 mesiacov, pričom začiatok a koniec hospodárskeho roka sa nezhoduje s 1. januárom a 31. decembrom kalendárneho roka. Účinnosť tohto ustanovenia o variácii hospodárskeho obdobia však platí až od 1. januára 2004.
V širšom slova zmysle sa v odbornej terminológii používa pojem "daňové účtovníctvo" pre celú ekonomickú agendu, ktorá sa dotýka daní, t. j. v praxi pre oba možné účtovné režimy, podvojné i jednoduché. V užšom slova zmysle niektorí odborníci týmto pojmom označujú len "jednoduché účtovníctvo". Niektorí účtovníci považujú z hľadiska náročnosti praxe režim jednoduchého účtovníctva za ešte náročnejší ako režim podvojného.
StoryEditor