Podľa § 24 ods. 2 písm. v) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov sú základom výdavky na spotrebované pohonné látky, prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze. Pri výpočte spotreby pohonných látok sa postupuje spôsobom ustanoveným v § 7 ods. 4 zákona č. 119/1992 Zb. v znení neskorších predpisov. Motorové vozidlo sa v súvislosti s pracovnou cestou pohybuje časť dňa po území Bratislavy. V tomto prípade použijeme na stanovenie spotreby údaj pre mesto, uvedený v technickom preukaze. Ako je definovaný pojem "mesto", je tým výhradne iba Bratislava, resp. aké sú kritériá na tento účel? To isté motorové vozidlo v ten istý deň je použité i na pracovnú cestu mimo Bratislavy (napr. do Nitry). Časť trasy síce vedie cez mesto (Bratislava), ale v tom prípade použijeme na výpočet priemer z troch údajov uvedených v technickom preukaze vozidla? Trasa uvedená v cestovnom príkaze je:
Miesto odchodu: Bratislava, Nám. SNP
Miesto príchodu: Nitra, supermarket Tesco, Nám. SNP
-- Uvedený problém rieši zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov v úzkej súčinnosti s ďalšími zákonmi a predpismi, ako sú zákon č. 119/93 Zb. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov. Z vašej otázky nevyplýva, či pri služobnej ceste je používané motorové vozidlo zamestnávateľa, alebo používa zamestnanec svoje vlastné motorové vozidlo, alebo používa na služobnú cestu svoje vlastné motorové vozidlo podnikateľ. V zmysle ustanovení § 24 ods. 2 písm. j) bodov 2 a 5 zákona o daniach z príjmov, daňovým výdavkom preukázateľne vynaloženým na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov zaúčtovaných v účtovníctve daňovníka sú výdavky na pracovné cesty, a to do výšky, na ktorú vzniká nárok podľa zákona o cestovných náhradách, pritom:
* ak pracovnú cestu vykoná zamestnanec podľa § 6 motorovým vozidlom, ktoré mu neposkytol zamestnávateľ, vo výške náhrady výdavkov PHM (prepočítaných) a sadzby základnej náhrady,
* ak pracovnú cestu vykoná daňovník s príjmami podľa § 7 vlastným motorovým vozidlom na podnikanie alebo inú samostatne zárobkovú činnosť, vo výške náhrady výdavkov za spotrebované PHM (prepočítané) a sadzby základnej náhrady. Pre uvedené dve kategórie neplatia ustanovenia § 24 ods. 2 písm. v) zákona o daniach z príjmov o krátení výdavkov na PHM. V zmysle ustanovení § 24 ods. 2 písm. v) zákona o daniach z príjmov, daňovým výdavkom preukázateľne vynaloženým na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov zaúčtovaných v účtovníctve daňovníka sú výdavky na spotrebované PHM podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze vozidla v zmysle ustanovení zákona o cestovných náhradách, najviac však do výšky 85 % (s výnimkou priameho zabezpečenia služieb). V zmysle ustanovení § 7 ods. 4 písm. b) zákona o cestovných náhradách, náhrada výdavkov za pohonné látky patrí podľa cien platných v čase ich nákupu a prepočítaných podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze vozidla. Ak je v technickom preukaze uvedená spotreba len podľa STN, na výpočet sa použije táto spotreba, pri jazde evidentne v mieste sa vypočítaná spotreba zvyšuje o 40 %. Ak je v technickom preukaze vozidla uvedená spotreba podľa STN a EHK, tak platí spotreba podľa EHK, na výpočet sa použije spotreba vypočítaná ako aritmetický priemer, v prípade jazdy po meste sa použije spotreba uvedená pre mesto. Pretože niektoré vozidlá sú už vybavené údajmi v technickom preukaze podľa novej normy EÚ 93/116, tak pri jazde mestom sa použije spotreba na mesto, pri jazde mimo mesta sa použije kombinovaná spotreba. Z uvedených skutočností vyplýva, že:
*Pri použití firemného motorového vozidla na služobnú cestu sa prepočítaná spotreba PHM do daňových výdavkov uznáva maximálne vo výške 85 % (to isté platí aj pre fyzickú osobu -- podnikateľa, ktorý má vlastné motorové vozidlo zaradené v obchodnom majetku).
*Pri použití súkromného motorového vozidla na služobnú cestu zamestnancom sa prepočítaná spotreba do daňových výdavkov zamestnávateľa uznáva v plnej výške 100 %.
*Pri použití súkromného motorového vozidla na služobnú cestu (nezaradeného v obchodnom majetku) podnikateľa -- fyzickú osobu sa do daňových výdavkov uznáva prepočítaná spotreba PHM v plnej výške 100 %.
*Kritérium mesto nie je bližšie špecifikované, a to ani rozlohou, ani počtom obyvateľov.
Príklad:
Zamestnanec použil na služobnú cestu firemné motorové vozidlo. Priemerná normovaná spotreba podľa údajov v technickom preukaze je 7,7 l/100 km (kombinovaná), spotreba v meste je 10,8 l/100 km. Nakúpených bolo 45 litrov PHM a 32 Sk/l, t. j. spolu 1 440 Sk. Údaje z jazdného denníka:
Počiatočný stav tachometra 50 000 km
Bratislava -- mesto 50 050 km 50 km
Bratislava -- Nitra 50 140 km 90 km
Nitra -- mesto 50 180 km 40 km
Nitra -- Bratislava 50 270 km 90 km
Bratislava -- mesto 50 300 km 30 km
Vyúčtovanie služobnej cesty:
Mesto 120 km x 10,8 l/100 km x 32 Sk/l = 414,70 Sk
Mimo mesta 180 km x 7,7 l/100 km x 32 Sk/l = 443,50 Sk
Spolu 300 km 858,20 Sk
Do daňových výdavkov si spoločnosť môže uznať spotrebu PHM len vo výške 85 %, t. j. 729,50 Sk.
Príklad:
Zamestnanec použil na služobnú cestu svoje vlastné motorové vozidlo. Priemerná normovaná spotreba podľa údajov v technickom preukaze je 7,7 l/100 km (kombinovaná), spotreba v meste je 10,8 l/100 km. Nakúpených bolo 45 litrov PHM a 32 Sk/l, t. j. spolu 1 440 Sk.
Vyúčtovanie služobnej cesty:
Mesto 120 km x 10,8 l/100 km x 32 Sk/l = 414,70 Sk
Mimo mesta 180 km x 7,7 l/100 km x 32 Sk/l = 443,50 Sk
Spolu 300 km 858,20 Sk
Sadzba základnej náhrady:
300 km x 4,6, Sk/l km = 1 380 Sk
Daňovo uznaný výdavok spoločnosti 2 238,20 Sk
Riešenie podobných alebo aj úplne odlišných problémov na daňovú tému nájdete na stránkach časopisu nášho vydavateľstva DAŇOVÝ TIP, ktorý vychádza každých 14 dní.