Obce môžu ukladať tie miestne dane (§ 2 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady), ktoré všeobecne záväzným nariadením zaviedli vyberať na území svojej obce. Ak na rok 2007 obec zaviedla daň z nehnuteľností (§ 98), na rok 2007 je povinná každému daňovníkovi vyrubiť túto daň.
Povinnosť vyrubiť daň platobným výmerom ukladá obciam
-- zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení jeho noviel vykonanými zákonmi:
1. zákon č. 733/2004 Z. z.
2. zákon č. 747/2004 Z. z.
3. zákon č. 171/2005 Z. z.
4. zákon č. 517/2005 Z. z.
5. zákon č. 120/2006 Z. z.
-- zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov.
Priznanie k dani na rok 2007 mali do 31. januára 2007 podať len tie právnické a fyzické osoby,
-- ktoré sa k 1. januáru 2007 stali novými daňovníkmi,
-- ktoré už vlastnili nehnuteľnosť, ale v priebehu roka 2006 nadobudli do vlastníctva novú nehnuteľnosť kúpou, dedením, darovaním alebo iným spôsobom,
-- ktorým sa zmenila výmera nehnuteľnosti, druh nehnuteľnosti a podobne,
-- ktorých správca dane na podanie daňového priznania vyzve podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov.
Dokedy vyrubiť daň
Termín vyrubenia dane na rok 2007 je pre obce určený zákonom č. 582/2004 Z. z. v znení zákona č. 517/2005 Z. z., podľa ktorého obec vyrubí daň do 15. mája 2007. Tento termín sú správcovia dane povinní dodržať, a to aj vtedy, ak vo všeobecne záväznom nariadení obce určili splátky dane. Správca dane, ktorý pre daňovníkov určil splátky dane, bol povinný prvú splátku dane určiť v termíne do 31. mája 2007.
Správca dane ukladá povinnosť rozhodnutím
Uložiť povinnosť alebo priznať práva môže správca dane iba rozhodnutím, ktoré je pre daňovníka platné len vtedy, ak je riadnym spôsobom doručené alebo oznámené. Pri vydávaní rozhodnutí je správca dane povinný zistiť presne a úplne tie skutočnosti, ktoré sú ako podklady potrebné pre jeho vydanie. Takýmito podkladmi sú najmä podania, návrhy a vyjadrenia účastníkov daňového konania, dôkazy, čestné vyhlásenia, ako i skutočnosti, ktoré sú všeobecne známe správcovi dane. Rozsah a spôsob zisťovania podkladov na vydanie rozhodnutia určuje správca dane.
Daňová povinnosť
Rozhodnutie, ktorým správca dane určuje základ dane z nehnuteľností, výšku dane alebo rozdiel dane okrem úroku, sankčného úroku, pokút ustanovených zákonom, správca dane oznámi daňovníkovi formou platobného výmeru alebo dodatočného platobného výmeru. Pri dani z nehnuteľností sa daňová povinnosť vyrubuje každý rok, ak je táto miestna daň obcou zavedená. Podľa § 21 ods. 1 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku v znení zákona č. 517/2005 Z. z. iba vyrubená daň z nehnuteľností je splatná. Skutočnosť, že len vyrubená daň z nehnuteľností je splatná, platí už od roku 2004. Preto iba zaslanie zloženky daňovníkovi na zaplatenie dane z nehnuteľnosti neznamená jej vyrubenie.
Daňová povinnosť vzniká 1. januára zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom daňovník nadobudol nehnuteľnosť do vlastníctva. Na vyrubenie dane je rozhodujúci stav k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a na zmeny skutočností rozhodujúcich pre daňovú povinnosť, ktoré vzniknú v priebehu zdaňovacieho obdobia, sa neprihliada. Takéto zmeny sa pri vyrubení dane zohľadnia až v nasledujúcom zdaňovacom období. Výnimkou je nadobudnutie nehnuteľností vydražením v priebehu roka. V takomto prípade daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po dni, v ktorom sa vydražiteľ stal vlastníkom nehnuteľností. Správca dane vyrubí daňovníkovi iba pomernú časť ročnej dane z nehnuteľností za príslušné zdaňovacie obdobie.
Za nehnuteľnosť, ktorá je v spoluvlastníctve viacerých osôb, sa daň z nehnuteľností vyrubí každej fyzickej alebo právnickej osobe za jej spoluvlastnícky podiel vtedy, ak sa do 31. januára 2007 spoluvlastníci nedohodli, že daňové priznanie za celú nehnuteľnosť podá jeden zo spoluvlastníkov. Ak sa spoluvlastníci dohodli a priznanie podal ten, ktorého dohodou určili spoluvlastníci, pričom túto skutočnosť aj písomne oznámili správcovi dane ešte pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania, správca dane za celú nehnuteľnosť, ktorá je v podielovom spoluvlastníctve viacerých osôb, vyrubí daň dohodnutému spoluvlastníkovi.
Nový vzor platobného výmeru
Na rok 2007 sa daň z nehnuteľností vyrubuje platobným výmerom, ktorého nový vzor vydalo ministerstvo financií (číslo MF/016260/2004-72). Nový vzor platobného výmeru sa oproti vzoru platobného výmeru, ktorým sa vyrubila daň z nehnuteľností na rok 2005 a 2006, líši tým, že sa rozšírila II. časť platobného výmeru upravujúca vyrubenie dane z pozemkov o ďalší stĺpec -- "výmera pozemku v m2".
Aj nový vzor platobného výmeru má záhlavie a I. až V. časť, ktorého podstatnú časť tvoria výrokové časti označené od časti II. až po časť V. V záhlaví platobného výmeru sa uvádza adresa obce, na území ktorej sa nehnuteľnosť daňovníka nachádza, meno a priezvisko osoby, ktorá platobný výmer vydala, číslo telefónu obce, číslo konania, dátum a miesto vydania platobného výmeru, ako aj číslo platobného výmeru. V platobnom výmere správca dane uvádza príjemcu, čiže údaje o tom daňovníkovi, o ktorého povinnostiach rozhodol. U fyzickej osoby sa uvádza meno, priezvisko, titul, adresa trvalého pobytu, rodné číslo a daňové identifikačné číslo, ak jej bolo pridelené, a u právnickej osoby alebo u fyzickej osoby, ktorá je podnikateľom, aj obchodné meno alebo názov a identifikačné číslo organizácie a sídlo právnickej osoby. Tieto osobné údaje sú chránené zákonom č. 428/2002 Z. z. o ochrane osobných údajov.
Ak pri spoluvlastníctve k pozemkom, stavbám a bytom sa spoluvlastníci dohodli, že priznanie na daň z nehnuteľností podá jeden z nich, príjemcom platobného výmeru je dohodnutý spoluvlastník. Ak sa spoluvlastníci nedohodli, daň sa vyrubí každému spoluvlastníkovi za jeho spoluvlastnícky podiel.
Platobný výmer na daň z nehnuteľností obsahuje výrok, odôvodnenie a poučenie o odvolaní. Najdôležitejšou časťou platobného výmeru na daň z nehnuteľností je výrok, ktorý obsahuje rozhodnutie vo veci s uvedením ustanovenia právneho predpisu, podľa ktorého sa rozhodovalo. Vo výroku platobného výmeru na daň z nehnuteľností sa určuje
-- za pozemky výmera pozemku, základ dane z pozemkov a daňová povinnosť,
-- za stavby základ dane zo stavieb a daňová povinnosť,
-- za byty základ dane z bytov a nebytových priestorov a daňová povinnosť.
Keďže ide o peňažné plnenie, vo výroku sa uvádza aj suma a číslo účtu príslušnej banky, na ktorý má byť suma dane zaplatená, ako aj lehota plnenia, ktorá nesmie byť kratšia, než akú stanovuje zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku a zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov.
Platobný výmer na daň z nehnuteľností obsahuje odôvodnenie. Odôvodnenie v platobnom výmere na daň z nehnuteľností má byť zrozumiteľné a presvedčivé. V ňom správca dane uvádza, ktoré skutočnosti boli podkladom rozhodnutia s poukázaním na tie právne predpisy, na základe ktorých rozhodol. Ak sa daňová povinnosť odchyľuje od dane uvedenej v daňovom priznaní, musí byť zo spisového materiálu zrejmé, podľa akých pomôcok alebo na akom podklade správca dane dorubil daň odlišne, ako i dôvody tohto rozdielu. Platobný výmer, ktorým sa daň vyrubuje odchylne od daňového priznania, musí obsahovať odôvodnenie. Ak v platobnom výmere na daň z nehnuteľností chýba odôvodnenie a daňovník požiada o oznámenie dôvodov rozdielu medzi daňou určenou správcom dane a daňou priznanou v daňovom priznaní, je správca dane povinný takýto platobný výmer doplniť odôvodnením.
Platobný výmer na daň z nehnuteľností obsahuje aj poučenie o odvolaní (o podaní opravného prostriedku). V poučení sa uvádza miesto, čas, forma podania opravného prostriedku, ako aj dôležitá skutočnosť, že odvolanie má odkladný účinok.
Podpisovanie platobného výmeru
Rozhodnutie o určení daňovej povinnosti (platobný výmer na daň z nehnuteľností) podpisuje starosta obce alebo ním poverený zamestnanec obce s uvedením mena, priezviska starostu obce a je opatrený odtlačkom úradnej pečiatky. Úradnou pečiatkou je pečiatka so štátnym znakom alebo pečiatka obce s erbom obce. Ak sa platobný výmer doručuje elektronickými prostriedkami, vlastnoručný podpis a odtlačok úradnej pečiatky sa nahrádzajú zaručeným elektronickým podpisom.
Dodatočný platobný výmer
Ak správca dane zistí, že vyrubená daň je nižšia, ako mala byť vyrubená, dorubí rozdiel dane dodatočným platobným výmerom. Ak správca dane vykoná u daňovníka daňovú kontrolu, správca dane vydá do 15 dní od jej skončenia dodatočný platobný výmer, ak sa daň
-- zistená pri daňovej kontrole odlišuje od dane uvedenej v daňovom priznaní alebo v dodatočnom daňovom priznaní alebo ak sa odlišuje od rozdielu dane v dodatočnom platobnom výmere,
-- zaplatená podľa zákona č. 582/2004 Z. z o miestnych daniach a miestnych poplatkoch za komunálne odpady a drobné stavebné odpady bez podania daňového priznania odlišuje od dane, ktorá mala byť zaplatená, alebo od dane zistenej daňovou kontrolou.
Dodatočné dorubenie dane správca dane vykoná tým istým platobným výmerom, ktorým sa vyrubuje každoročná daňová povinnosť. Pri dodatočnej daňovej povinnosti správca dane vydá "dodatočný platobný výmer". Vtedy nadpis platobného výmeru musí upraviť vyškrtnutím slov "platobný výmer" a v nadpise zostane "dodatočný platobný výmer".
Doručenie platobného výmeru
Správca dane doručuje úradné písomnosti adresátovi spravidla poštou. Niektoré písomnosti však môže doručiť i svojimi zamestnancami.
Do vlastných rúk sa adresátovi doručujú také písomnosti,
-- o ktorých tak ustanovuje zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov,
-- ak je deň doručenia rozhodujúci pre začiatok plynutia lehoty, ktorej nesplnenie by pre adresáta mohlo byť spojené s právnou ujmou (deň doručenia platobného výmeru je dôležitý pre podanie odvolania, ktoré môže daňovník podať do 15 dní odo dňa doručenia platobného výmeru). Proti platobnému výmeru môže daňovník do lehoty určenej v platobnom výmere uplatniť opravné prostriedky, ak nesúhlasí s postupom a so sumou vyrubenou správcom dane,
-- ak tak určí správca dane.
Odvolanie -- opravný prostriedok
Proti rozhodnutiu správcu dane o určení daňovej povinnosti, ale aj proti iným jeho rozhodnutiam sa účastník daňového konania môže podľa § 46 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov odvolať. Odvolanie sa podáva písomne alebo ústne do zápisnice u toho správcu dane alebo tomu orgánu, ktorého rozhodnutie je odvolaním napadnuté.
Ak daňovník voči určeniu dane správcom dane nevyužije riadne opravné prostriedky, môže využiť ešte mimoriadne opravné prostriedky.
Zánik práva vyrubiť daň
Správca dane nemôže daň z nehnuteľností vyrubiť po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, alebo v ktorom bol daňovník povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie (§ 45 zákona č. 511/1992 Zb.). Avšak, ak bol pred uplynutím tejto lehoty vykonaný úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo jej doplatku, plynie päťročná lehota znovu od konca roka, v ktorom bol daňovník o tomto úkone vyrozumený. Vyrubiť daň možno najneskôr do desiatich rokov od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie.
Sankcie
Podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov sa daňou rozumie samotná daň, upravená osobitnými daňovými zákonmi, ale aj sankcie (sankčný úrok a úrok, ako aj pokuty a poplatky, ktoré spravuje správca dane). Ide o sankcie uložené daňovníkovi podľa § 35 a § 35b zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov, za
-- nedodržanie lehoty na podanie daňového priznania,
-- neoznámenie vzniku a zániku daňovej povinnosti,
-- nesplnenie povinnosti nepeňažnej povahy,
-- nezaplatenie dane v lehote určenej zákonom a iné.
Daň z nehnuteľností sa platí až po vyrubení
Povinnosť platiť daň určuje zákon
Zaplatiť daň z nehnuteľností je povinnosťou každej fyzickej a právnickej osoby, ktorá je
-- vlastníkom nehnuteľnosti (pozemok, stavba, byt),
-- správcom majetku (pozemok, stavba, byt), ktorý je vo vlastníctve štátu, vo vlastníctve obce alebo vo vlastníctve vyššieho územného celku,
-- nájomcom stavby pri stavbách spravovaných Slovenským pozemkovým fondom, ktoré sú v nájme,
-- užívateľom stavby, ak nemožno zistiť vlastníka stavby, správcu stavby a nejde ani o stavby spravované Slovenským pozemkovým fondom.
Pri pozemkoch platí daň
-- aj ten, kto je dlhodobým nájomcom pozemku zapísaného v katastri nehnuteľností,
-- osoba, ktorej boli vydané náhradné pozemky na obhospodarovanie,
-- nájomca náhradných pozemkov,
-- nájomca pozemkov spravovaných Slovenským pozemkovým fondom,
-- užívateľ pozemku.
Daň sa platí, keď je vyrubená
Správca dane, ktorý všeobecne záväzným nariadením zaviedol daň z nehnuteľností, je povinný každoročne túto daň vyrubiť platobným výmerom, ktorého vzor vydalo Ministerstvo financií SR. Platenie dane z nehnuteľností upravuje ustanovenie § 21 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, podľa ktorého daň z nehnuteľností je splatná len vtedy, ak je vyrubená.
Termín platenia dane
Daňovník platí daň v termíne, ktorý určuje zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku. Na rok 2007 je vyrubená ročná daň z nehnuteľností splatná naraz do 31. mája 2007 vtedy, ak správca dane vo všeobecne záväznom nariadení neurčil na rok 2007 splátky tejto dane. Ak správca dane v nariadení obce určil splátky dane, bol povinný zaplatenie prvej splátky dane určiť do 31. mája 2007.
Komu sa platí daň
Daň sa platí tomu správcovi dane, na území ktorého sa nehnuteľnosť daňovníka nachádza. U toho správcu dane je daň z nehnuteľností za jeho nehnuteľnosť predpísaná. Obec každému daňovníkovi eviduje aj prijatú platbu na daň, zánik daňovej pohľadávky, daňové preplatky a nedoplatky.
Na zaplatenie dane môže obec daňovníka vyzvať
Správca dane môže daňovníka, ktorý nezaplatil daň z nehnuteľností, vyzvať na zaplatenie dane v náhradnej lehote, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní. Daňovníka je však povinný upovedomiť o následkoch nezaplatenia dane. Daňovník môže proti výzve podať námietku, avšak podanie námietky nemá odkladný účinok.
Deň platby
Za deň platby sa považuje
-- pri bezhotovostných prevodoch z účtu v banke deň, keď sa uskutoční odpísanie z účtu daňovníka. Ak daňovník dá príkaz na úhradu daňovej povinnosti a banka príkaz nerealizuje v deň uvedený na príkaze z iných dôvodov, ako je nedostatok finančných prostriedkov na účte daňovníka, ručí daňovníkovi banka,
-- pri platbách v hotovosti deň, keď banka, pošta lebo iná oprávnená osoba hotovosť prijala alebo prevzala.
Spôsob platenia dane
Daň z nehnuteľností sa platí tomu správcovi dane, na území ktorého sa nehnuteľnosť daňovníka nachádza. Spôsob platenia dane je upravený v zákone č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov, podľa ktorého daň z nehnuteľností možno platiť
1. bezhotovostným prevodom z účtu vedeného v banke na príslušný účet správcu dane, alebo
2. v hotovosti
-- poštovým poukazom na príslušný účet správcu dane,
-- zamestnancovi správcu dane pri výkone daňovej exekúcie, ak ide o platby, ktoré majú byť daňovou exekúciou vymožené, ak nie je v daňovom exekučnom príkaze určené inak.
-- zamestnancovi správcu dane, ktorý je správcom dane poverený prijímať platby na daň pri platbách v hotovosti do 10 000 Sk. Na prijatú platbu je správca dane povinný vydať potvrdenie.
Pri dani z nehnuteľností sa mnohokrát stáva, že daň z nehnuteľností, ktorú má daňovník zaplatiť, sa platí iným spôsobom ako peňažným plnením, a to započítaním daňových pohľadávok, prípadne naturálnym plnením. Plnenie daňovej povinností nepeňažným plnením napríklad formou poskytovania prác, služieb alebo iných výkonov nie je prípustné a je v rozpore s platnými právnymi predpismi. V peňažnej forme sa táto daň platí aj v prípade nedostatku finančných prostriedkov na jej zaplatenie, ale aj v tých niektorých prípadoch, keď obec dlhuje daňovníkovi -- podnikateľovi určitú sumu za práce alebo služby vykonané pre obec týmto podnikateľom. Dlh obce, ktorý má obec voči daňovníkovi, sa nemôže kompenzovať s daňou z nehnuteľností, ktorú má daňovník uhradiť obci. Tieto dve pohľadávky sú samostatné, ktoré sa nemôžu vyrovnávať dohodnutou kompenzáciou.
Platenie dane po termíne
Neskôr ako do 31. mája 2007 možno ročnú daň z nehnuteľností zaplatiť iba
-- v rámci jednotlivých splátok dane vtedy, ak správca dane všeobecne záväzným nariadením obce určil na rok 2007 splátky dane, pričom splatnosť prvej splátky dane bol povinný určiť do 31. mája 2007, alebo
-- ak daňovník požiada správcu dane o odklad platenia dane podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov.
Odklad platenia
Ak nemá daňovník dostatok finančných prostriedkov na zaplatenie dane, alebo má aj iné dôvody na nezaplatenie dane v zákonnej lehote, môže mu správca dane povoliť odklad platenia dane, alebo povoliť zaplatiť daň v splátkach. Na žiadosť daňovníka môže správca dane povoliť odklad platenia dane z nehnuteľností alebo platenie dane v splátkach vtedy, ak by bolo neodkladné zaplatenie dane spojené s vážnou ujmou daňovníka.
Odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach obec povolí iba vtedy, ak dlžná suma (daňový nedoplatok) bude zabezpečená zriadením záložného práva k predmetu záložného práva vo vlastníctve daňového dlžníka alebo niektorým zo spôsobov zabezpečenia záväzkov podľa ustanovení § 544 až § 558 Občianskeho zákonníka. Ak počas povoleného odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach dodrží daňovník určené podmienky, sankčný úrok správca dane nevyrubí.
Odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach sa povoľuje najviac na dvanásť mesiacov odo dňa splatnosti dane. Počas odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach zaplatí daňovník úrok z odloženej sumy vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej v deň, keď bol povolený odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach.
Daňový nedoplatok
Daňovník, ktorý nezaplatí daň, je daňovým dlžníkom, u ktorého správca dane eviduje daňový nedoplatok. Daňovým nedoplatkom je dlžná suma dane po lehote splatnosti dane. Právo vybrať a vymáhať daňový nedoplatok je premlčané po šiestich rokoch po skončení roka, v ktorom nedoplatok na dani vznikol. Ak správca dane vykoná úkon na vymáhanie daňového nedoplatku, premlčacia lehota začína plynúť znova po skončení roka, v ktorom bol daňovník o tomto úkone upovedomený. Nedoplatok na dani môže správca dane vyberať alebo vymáhať najneskôr do 20 rokov po skončení roka, v ktorom daňový nedoplatok vznikol.
Odpustenie dane
Správca dane, ale ani iný orgán nemôže podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, ale ani podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkoch a o zmenách v sústave územných finančných orgánov daň z nehnuteľností odpustiť, a to ani vtedy, ak daňovník považuje uplatňovanie ustanovení citovaných zákonov za tvrdosť zákona.
Obec môže odpustiť len sankciu alebo povoliť úľavu zo sankcie
Podľa § 103 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov obec môže pri daniach, ktoré spravuje, na žiadosť daňovníka alebo dediča odpustiť iba sankciu alebo povoliť úľavu zo sankcie z dôvodov uvedených v § 103 ods. 1 písm. a) až d) citovaného zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov. Ide o prípady, keď na žiadosť
-- daňovníka môže odpustiť sankciu, ak by jej vymáhaním bola vážne ohrozená výživa fyzickej osoby alebo osôb, ktoré sú odkázané na jej výživu, avšak splnenie tejto podmienky, ako aj zaplatenie dane okrem sankcie je daňovník povinný správcovi dane preukázať,
-- dediča môže odpustiť sankciu, ak daňovník zomrie, dedičské konanie bolo ukončené a jeho majetok nepostačuje na zaplatenie sankcie. Splnenie tejto podmienky, ako aj zaplatenie dane okrem sankcie je dedič povinný správcovi dane preukázať,
-- daňovníka môže povoliť úľavu zo sankcie alebo odpustiť sankciu, ak by jej vymáhanie viedlo k hospodárskemu zániku právnickej osoby alebo fyzickej osoby -- podnikateľa a výnos z jeho likvidácie by bol pravdepodobne nižší ako vyrubená sankcia. Splnenie tejto podmienky, ako aj zaplatenie dane okrem sankcie je daňovník povinný správcovi dane preukázať,
-- daňovníka, ak zaplatil daň okrem sankcie, môže povoliť úľavu zo sankcie alebo odpustiť sankciu, ktorá bola daňovníkovi uložená alebo vyrubená z dôvodu, že daňovník nesprávne vykázal daňovú povinnosť len z dôvodu nesprávnej aplikácie právneho predpisu.