Čistú výšku odmeny študenta, ktorú má z dohody, ovplyvní výška dane alebo preddavku na daň, ktoré zamestnávateľ v čase výplaty musí aj z tohto príjmu zo závislej činnosti zraziť. To, či pôjde o daň alebo preddavok na daň (v oboch prípadoch vo výške 19 %), závisí od toho, či študent u zamestnávateľa podpíše vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti, s cieľom uplatnenia mesačnej nezdaniteľnej sumy základu dane a prípadne aj daňového bonusu, alebo nie. Ide o to, že preddavok na daň sa vypočíta z nižšej základne v prípade podpísaného vyhlásenia.
Mnohí študenti zabúdajú na to, že vyhlásenie na tento účel môžu podpisovať aj pri dohodách o mimopracovnej činnosti. Nikde zo zákona nevyplýva, že je to možné len pri prácach na základe pracovného pomeru, ako sa to často prezentuje. Ide o príjem zo závislej činnosti, ktorý je rovnocenný s ostatnými príjmami zo závislej činnosti (bližšie § 5 ods. 1 cit. zákona).
V roku 2006 bola nezdaniteľná suma mesačne 7 568 Sk, v tomto roku je to 7 968 korún a daňový bonus na 540 korún na každé vyživované dieťa daňovníka. Vyhlásenie môže študent podpísať v príslušnom mesiaci len u jedného zamestnávateľa. Nemôže ho súbežne podpísať viackrát. Práve túto skutočnosť študent vo vyhlásení podpisuje. Ak však nasledujúci mesiac bude napríklad na ďalšiu dohodu vykonávať prácu u iného zamestnávateľa, u neho vyhlásenie môže podpísať s tým, že od predchádzajúceho sa odhlási (aj keď od neho už príjmy nepoberá). Toto musí spraviť z toho dôvodu, že vyhlásenie sa podpisuje teoreticky na celé zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok. Je možný aj taký postup, že študent má vyhlásenie podpísané u jedného zamestnávateľa celý rok a príjmy poberá od neho len občas. Ak by mal príjmy aj od ďalšieho zamestnávateľa, vyhlásenie u tohto iného podpísať logicky nemôže.
Ak má takéto príjmy súčasne od dvoch zamestnávateľov, rovnako sa v priebehu roka môže rozhodnúť o výmene, pokiaľ ide o podpísanie vyhlásenia.
Výpočet preddavku alebo dane v roku 2007
1. Ak študent pri nástupe do zamestnania podpíše vyhlásenie do konca príslušného mesiaca, už za tento mesiac pri výplate sa mu nezdaniteľná suma, a prípadne aj daňový bonus (ak vyživuje dieťa), uplatnia. Príjem sa vtedy zdaní preddavkom na daň bez ohľadu na výšku príjmu.
Ak hrubý zdaniteľný príjem je nižší ako nezdaniteľná suma, žiaden preddavok na daň nevyjde alebo bude nulový. Príjem sa vyplatí v brutto výške, avšak z celoročného hľadiska nebude vyrovnaný. Ak je odmena vyššia ako 7 568 korún (v roku 2007 je to 7 968 korún), preddavok na daň sa vypočíta z rozdielu medzi odmenou a touto sumou.
Schéma výpočtu mesačného preddavku na daň z odmeny študenta na základe dohody pri podpísanom vyhlásení:
Hrubá odmena (bez ohľadu na výšku)
- 7 968 Sk
= zdaniteľná mzda
Preddavok na daň (19 % zo zdaniteľnej mzdy)
- daňový bonus (540 Sk na dieťa)*
= znížený preddavok na daň
Čistá odmena = hrubá odmena -- preddavok na daň
*Len pri mesačnom príjme aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy
Ak by išlo o iný právny vzťah, napr. o príjem na základe pracovného pomeru alebo by išlo o spoločníka s. r. o. atď., pred odpočtom mesačnej nezdaniteľnej sumy by sa ešte odpočítalo povinné poistné. O poistné by bol nižší aj čistý príjem a aj preddavok na daň, pretože by bol počítaný z nižšej základne (o poistné). V príspevku sa však teraz zaoberáme len príjmom na základe dohôd.
Zamestnávateľ odvedie zrazený preddavok na daň do piatich dní od výplaty (ak sa so správcom dane nedohodne inak).
2. Ak však študent vyhlásenie nepodpíše, príjem na základe dohody sa mu zdaní rozdielne podľa jeho úhrnnej výšky za príslušný mesiac (do alebo nad 5 000 Sk).
Ak je mesačný príjem do 5 000 Sk (vrátane), zdaní sa daňou vo výške 19 %.
Ak bude príjem 5 001 Sk a viac, zdaní sa preddavkom na daň rovnako vo výške 19 %.
Schéma výpočtu preddavku na daň alebo dane z odmeny študenta na základe dohody pri nepodpísanom vyhlásení:
Hrubá odmena do 5 000 Sk mesačne
Daň (19 % z odmeny)
Čistá odmena = hrubá odmena -- daň
Zamestnávateľ odvedie daň (konštantný symbol 1744) najneskôr do pätnásteho dňa nasledujúceho mesiaca a správcovi dane oznámi túto skutočnosť (od roku 2007 v rámci štvrťročného prehľadu).
Hrubá odmena 5001 Sk a viac mesačne
Preddavok na daň (19 % z odmeny)
Čistá odmena = hrubá odmena -- preddavok na daň
Zamestnávateľ odvedie preddavok na daň do piatich dní od výplaty (ak sa so správcom dane nedohodne inak).
Príklady:
1. Na dohodu o brigádnickej práci študentov, uzatvorenú v januári 2007, dostane študent odmenu vo výške 4 900 Sk.
a) Zdanenie, ak podpíše vyhlásenie, v ktorom si uplatní nezdaniteľnú sumu:
Hrubý príjem 4 900 Sk
- nezdaniteľná suma - 7 968 Sk
= zdaniteľná mzda 0
Preddavok na daň (19 %) 0
Čistý príjem 4 900 Sk
Príjem nie je daňovo vyrovnaný z celoročného hľadiska.
b) Zdanenie, ak nepodpíše vyhlásenie, v ktorom by si uplatnil nezdaniteľnú sumu:
Hrubý príjem 4 900 Sk
= základ dane 4 900 Sk
Daň (19 %) 931 Sk
Čistý príjem 3 969 Sk (4 900 -- 931)
Príjem je daňovo vyrovnaný z celoročného hľadiska s tým, že ak sa študent rozhodne, môže si ho uviesť do daňového priznania, čím sa zrazená daň bude považovať za preddavok na daň, s možnosťou vrátenia.
2. Na dohodu o vykonaní práce, uzatvorenú v januári 2007, študent dostane odmenu vo výške 8 000 Sk.
a) Zdanenie, ak podpíše vyhlásenie, v ktorom si uplatní nezdaniteľnú sumu:
Hrubý príjem 8 000 Sk
- nezdaniteľná suma - 7 968 Sk
= zdaniteľná mzda 32 Sk
Preddavok na daň (19 %) 6 Sk
Čistý príjem 7 994 Sk (8 000 -- 6)
Príjem nie je daňovo vyrovnaný z celoročného hľadiska.
b) Zdanenie, ak nepodpíše vyhlásenie, v ktorom by si uplatnil nezdaniteľnú sumu:
Hrubý príjem 8 000 Sk
= zdaniteľná mzda 8 000 Sk
Preddavok na daň (19 %) 1 520 Sk
Čistý príjem 6 480 Sk (8 000 -- 1 520)
Príjem rovnako nie je daňovo vyrovnaný z celoročného hľadiska s tým, že ak sa študent rozhodne, môže si ho uviesť do daňového priznania, čím sa zrazená daň bude považovať za preddavok na daň, s možnosťou vrátenia.
Postup po skončení roka 2006
To, či sa príjem zdanil daňou alebo preddavkom na daň, je dôležité pre študentov po skončení roka. Ďalej budeme počítať s tým, že študent nemal iné druhy zdaniteľných príjmov.
Príjmy zdanené preddavkami na daň nie sú daňovo vyrovnané (aj ak boli preddavky nulové). Ak mal študent za rok 2006 všetky zdaniteľné príjmy, vrátane odmien na dohody, zdanené preddavkami na daň, vyššie ako 45 408 Sk, bude povinný podať daňové priznania alebo požiada príslušného zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania (ak nemal iné druhy príjmov). Pri príjmoch nižších ako celková nezdaniteľná časť základu dane (90 816 Sk a ďalšie) mu však i napriek tomu nevznikne žiadna daňová povinnosť a zrazené preddavky na daň mu budú vrátené. Pri vyšších príjmoch sa na celkovú daňovú povinnosť započítajú.
Do uvedenej sumy 45 408 Sk sa na tento účel nezahrnujú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (napr. dividendy, pôžičky), príjmy od oslobodené dane (napr. štipendium, okrem doktorandského štipendia) a príjmy zdanené daňou (úroky v banke, ale aj príjmy zo závislej činnosti do 5 000 Sk mesačne pri nepodpísanom vyhlásení atď.).
Pri príjmoch zdanených daňou je postup odlišný. Daň je v týchto prípadoch vyrovnaná, ak sa študent sám (dobrovoľne) nerozhodne takto zdanený príjem uviesť do daňového priznania (nie v rámci ročného zúčtovania -- to sa týka len preddavkov na daň). Ak tak spraví, zrazená daň bude považovaná za preddavok na daň, ktorý sa mu započíta na celkovú daňovú povinnosť. Bude to mať význam len pri príjmoch nižších ako je celková ročná nezdaniteľná časť základu dane (90 816 Sk), pretože zrazená daň sa študentovi vráti len do uvedenej výšky príjmov.
Študent bude vedieť, ako boli jeho príjmy zdanené, pretože zamestnávateľ všetky príjmy zo závislej činnosti (aj na dohody), bez ohľadu na to, či boli zdanené daňou alebo preddavkom na daň, uvedie do potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti, ktoré bude súčasťou daňového priznania alebo ročného zúčtovania. Vzory tlačív potvrdení možno nájsť na internete (www.drsr.sk). Kópie potvrdení budú povinnou súčasťou daňových priznaní.
Zhrnutie
Študentovi sa v priebehu roka oplatí uplatňovať si nezdaniteľnú sumu základu dane aj pri dohode o mimopracovnej činnosti, pretože zaplatí buď nižší preddavok na daň alebo žiaden. Príjem síce nebude daňovo vyrovnaný, ale za rok môže zarobiť bez zdanenia minimálne 90 816 Sk (prípadne aj viac, ak má nárok na ďalšie nezdaniteľné sumy základu dane). Pri nižších príjmoch sa mu všetky preddavky na daň vrátia ako preplatok na dani.
Ak študent pri dohode nepodpíše vyhlásenie s cieľom uplatnenia nezdaniteľnej sumy základu dane, zamestnávateľ z každej brutto odmeny zrazí daň vo výške 19 %. Má však šancu dostať takto zrazenú daň naspäť po skončení roka. Ak takto zdanené príjmy uvedie (dobrovoľne) do daňového priznania, zrazená daň sa mu pretransformuje na preddavok na daň a minimálne do výšky 90 816 Sk príjmov za rok 2006 sa mu zrazená daň vráti. Vrátenie dane však nemôže očakávať od zamestnávateľa. Ročné zúčtovanie sa týka len preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Tu sa ukazuje ako nevýhoda takto zdaňovať príjmy. Daň sa mu môže vrátiť len prostredníctvom daňového priznania.
Študentom, ktorí pracovali na dohody v priebehu roka 2006, sa oplatí podať daňové priznanie aj v prípade, ak povinnosť nemajú, t. j. aj pri príjmoch nižších ako 45 408 Sk, pretože zrazená daň alebo preddavky na daň sa im vrátia v plnej výške.
Ak však budú mať príjmy na dohody do sumy 45 408 Sk, ktoré neboli zdaňované vôbec z dôvodu výpočtu nulových preddavkov na daň, u nich nemá význam daňové priznanie podávať. Nad uvedenú hranicu priznanie podať musia, aj keď im daňová povinnosť nevyjde (pri príjmoch do 90 816 Sk).
V príspevku sme zjednodušene vychádzali z predpokladu, že študenti mali len príjmy z dohôd. Ak mali aj ďalšie druhy zdaniteľných príjmov, postupujú obdobne, ako iné fyzické osoby. T. j. všetky zdaniteľné príjmy, ak boli spolu vyššie ako 45 408 Sk, musia priznať. Do výšky 90 816 Sk však nebudú zdanené.
Do daňového priznania môžu pri celkových príjmoch nižších ako 90 816 Sk zahrnúť aj ďalšie príjmy, ktoré mali zdanené zrážkou dane, napr. úroky z úsporného vkladu (na ich meno), ktoré im banka zdanila v roku 2006 19-percentnou daňou, peňažné ceny nad 5 000 Sk, príspevky do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie atď. (§ 43 cit. zákona). Pri celkových príjmoch vyšších ako nezdaniteľná časť základu dane to nemá pri našej rovnej dani význam.
Ak si študent platí životnú poistku alebo príspevky na účelové sporenie (prípadne aj na doplnkové dôchodkové sporenie), tak sa mu uvedená základná nezdaniteľná suma ešte zvýši o preukázateľne zaplatenú sumu (najviac 12 000 Sk) a ak by bol ženatý, tak si ešte môže uplatniť manželku ako vyživovanú osobu (podľa výšky jej vlastných príjmov, ktoré sa na tento účel započítavajú).
Daň si môže znížiť aj o daňový bonus, ak vyživuje nezaopatrené dieťa (deti). Daňový bonus si môže nárokovať aj v priebehu roka pri podpísanom vyhlásení (aj pri dohode).
Na záver pripomíname, že ak ide o študentov, ktorí sú považovaní za nezaopatrené deti na účely zdravotného poistenia, že poistné na zdravotné poistenie za nich platí štát len vtedy, ak za rok zarobia menej ako ? úhrnu minimálnych miezd (41 400 Sk) pri splnení podmienok "nezaopatrenosti" celý rok. Pri splnení podmienok len za niekoľko mesiacov sa táto suma primerane upraví.
Ak študent teda zarobil v roku 2006 viac, bude musieť zdravotné poistenie z predmetných príjmov zaplatiť sám.
Pokiaľ ide o odvody, tak pripomíname, že v čase výplaty odmien na dohody zamestnávateľ študentom nezráža žiadne poistné. Na základe týchto pracovnoprávnych vzťahov nie sú študenti, tak ako ostatní poistenci, považovaní za zamestnancov. Avšak na účely úrazového poistenia a garančného poistenia, sú za zamestnávateľov považované aj právnické osoby alebo fyzické osoby, pre ktoré zamestnanci vykonávajú prácu na základe predmetných dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.
Sadzba poistného na úrazové poistenie do 31. decembra 2006 bola 0,8 % z vymeriavacieho základu (§ 279 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov). Od roku 2007 je výška sadzby diferencovaná a má závisieť od toho, do ktorej nebezpečnostnej triedy je zamestnávateľ zaradený (pozri § 133 a 134 tohto zákona). Platí to, ak nedôjde k zmene.
Sadzba poistného na garančné poistenie pre zamestnávateľa je 0,25 % z vymeriavacieho základu.
Tieto platby výšku odmien študentov neovplyvnia. Ide o daňovo uznateľný výdavok zamestnávateľov.