1. Podnikateľ -- fyzická osoba si neuplatnil žiadne odpisy počas štyroch rokov pri osobnom motorovom vozidle, ktoré využíval na podnikanie. V piatom roku ho vložil do podnikania a v šiestom roku ho predal za 120-tisíc Sk. Je suma 120-tisíc daňovým príjmom?
2. V roku 2005 podnikateľ -- fyzická osoba kúpil osobný automobil v obstarávacej cene 600-tisíc Sk a zaradil ho do obchodného majetku. V roku 2006 sa podnikateľ rozhodol vyradiť automobil z obchodného majetku do osobného používania. V čase jeho preradenia bola zostatková cena automobilu 450-tisíc Sk. V roku 2007 predal automobil za 470-tisíc Sk. Je tento príjem daňovým príjmom? Aký výdavok si môže uplatniť pri výpočte čiastkového základu dane?
-- V prípade predaja automobilu zaradeného v obchodnom majetku podnikateľského subjektu právnickej osoby je tento príjem súčasťou ostatných príjmov právnickej osoby a súčasne vstupuje do základu dane právnickej osoby. V prípade predaja motorového vozidla využívaného v podnikaní fyzickou osobou môžu nastať dva prípady pri jeho predaji:
a) predáva motorové vozidlo, ktoré má zaradené v obchodnom majetku,
b) predáva motorové vozidlo, ktoré nemá zaradené v obchodnom majetku, ale v minulosti ho využíval na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.
V prípade, že fyzická osoba predáva motorové vozidlo, ktoré má zaradené v obchodnom majetku, príjem z jeho predaja je daňovým príjmom. Podnikateľ tento príjem zaradí podľa § 6 zákona o dani z príjmov medzi príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Vyplýva to zo znenia ods. 5 písm. a) uvedeného paragrafu. Príjmom z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti je aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka. Ak predáva motorové vozidlo, ktoré nemá zaradené v podnikaní, ale v minulosti bolo zaradené v podnikaní, podnikateľ musí skúmať zákonom stanovenú podmienku oslobodenia príjmu z predaja takéhoto motorového vozidla. V zásade sú, podľa § 9 ods. 1 písm. d), príjmy z predaja motorových vozidiel oslobodené od dane z príjmu, pokiaľ sa nepredávajú v rámci podnikateľskej činnosti. Výnimkou sú motorové vozidlá, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku. Príjem z predaja týchto motorových vozidiel je oslobodený od dane z príjmov až po piatich rokoch od ich vyradenia z obchodného majetku. Príjem z predaja takéhoto motorového vozidla je príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov. Daňovým výdavkom je v tomto prípade zostatková cena automobilu zistená podľa zákona o dani z príjmov.
Odpoveď na otázku č. 1:
Podľa zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. sa osobný automobil odpisuje 4 roky. V piatom roku bol automobil zaradený do podnikania, to je v období, keď už bol odpísaný. Podľa § 25 ods. 1 písm. d) vstupnou cenou hmotného majetku pri preradení z osobného užívania do podnikania je obstarávacia cena upravená o sumu odpisov vypočítanú podľa § 31 -- rovnomerné odpisy. Príjem z predaja (v šiestom roku) uvedeného automobilu je daňovým príjmom. Tento príjem však nemôže byť oslobodený od dane z príjmov (§ 9 ods. 1 písm. d)). Od dane z príjmov nie je oslobodený príjem z predaja hnuteľných vecí, o ktorých daňovník účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť, a to do piatich rokov od skončenia činnosti alebo skončenia jeho využívania na podnikanie.
V prípade, že automobil bol zaradený v čase predaja v podnikaní, príjem z predaja auta je daňovým príjmom (§ 6 ods. 5 písm. a)). V prípade, že automobil nebol v čase predaja zaradený v podnikaní, je príjem z predaja príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. c).
Odpoveď na otázku č. 2:
Príjem z predaja osobného automobilu nie je oslobodený z toho dôvodu, že automobil bol evidovaný v obchodnom majetku podnikateľa a od jeho vyradenia neuplynulo päť rokov. V tomto prípade je príjem z predaja automobilu príjmom podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Do daňových výdavkov si daňovník môže uplatniť zostatkovú cenu automobilu (obstarávaciu cenu zníženú o uplatnené daňové odpisy).
StoryEditor