Postupnosť činností pri zostavovaní účtovnej závierky:
1. Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré musia byť zaúčtované z dôvodu účtovnej závierky.
2. Samotné uzatvorenie účtovných kníh.
3. Zostavenie, vyplnenie všetkých súčastí účtovnej závierky - súvahy, výkazu ziskov a strát a poznámok.
Prehľad činností pri zostavovaní účtovnej závierky
1. Vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov a vlastného imania a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov.
2. Účtovanie účtovných prípadov spojených s účtovnou závierkou:
1. účtovanie opravných položiek k majetku,
2. účtovanie rezerv,
3. časové rozlíšenia nákladov, výnosov, výdavkov a príjmov,
4. ocenenie majetku a záväzkov reálnou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
5. výpočet odloženej dane z príjmov,
6. prepočítanie majetku a záväzkov v cudzej mene na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
3. Zabezpečenie úplnosti účtovníctva:
1. účtovanie nevyfakturovaných splnených dodávok a poskytnutých služieb,
2. pohľadávky z neurčitou výškou,
3. spresnenie výšky záväzkov,
4. penále, úroky z omeškania, sankčné pokuty,
5. zaúčtovanie výpisu z banky s dátumom posledného dňa účtovného obdobia,
6. upravujúce závierkové účtovné prípady.
4. Overenie skutočností pred uzatvorením účtovných kníh:
1. kontrola bilančnej kontinuity,
2. kontrola účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní,
3. vyčíslenie výsledku hospodárenia,
4. zaúčtovanie splatnej dane z príjmov.
5. Uzatvorenie účtovných kníh.
6. Zostavenie účtovnej závierky.
7. Zverejnenie údajov z účtovnej závierky a overenie účtovnej závierky audítorom.
1. Inventarizácia majetku, záväzkov a vlastného imania
Úprava inventarizácie je obsiahnutá v nasledujúcich právnych predpisoch:
Zákon o účtovníctve: § 6 ods. 3, § 8 ods. 4, § 29, § 30
Postupy účtovania: § 5 ods. 7, § 11, § 18 ods. 4, ods. 5, ods. 8 a ods. 9, § 19 ods. 7, § 21 ods. 3, § 23, § 43 ods. 2 písm. d), ods. 3 písm. b), ods. 4 písm. b) a ods. 5 písm. b)
Povinnosť inventarizácie majetku, záväzkov a vlastného imania ustanovuje zákon o účtovníctve v § 6 ods. 3. Bez vykonania inventarizácie účtovníctvo nespĺňa jednu zo základných požiadaviek stanovených zákonom o účtovníctve, a to zásadu preukázateľnosti. Inventarizáciou sa overuje vecná správnosť účtovníctva, a to či stav majetku, záväzkov a vlastného imania v účtovníctve zodpovedá skutočnosti, ako aj či ocenenie majetku, záväzkov a vlastného imania zodpovedá skutočnosti. Stavu a oceneniu zistenému inventarizáciou sa následne prispôsobuje stav a ocenenie v účtovníctve. Inventarizácii podliehajú aj zmluvné vzťahy, povinnosti, podmienené nároky, ktoré sa uvedú v poznámkach účtovnej závierky ako iné aktíva alebo iné pasíva.
Účtovná jednotka okrem inventarizácie, ktorej vykonanie je ustanovené zákonom o účtovníctve, vykonáva aj inventarizácie, ktoré sú požadované inými predpismi, napr. pri zmene hmotne zodpovedných osôb podľa § 184 Zákonníka práce. Účtovná jednotka však môže vykonávať aj dobrovoľnú inventarizáciu, ak vznikne potreba jej vykonania.
Vykonanie inventarizácie je v zásade smerované ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna účtovná závierka, resp. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje mimoriadna účtovná závierka. Odlišná lehota na vykonanie inventarizácie je v zákone o účtovníctve stanovená pre hmotný majetok, okrem zásob a peňažných prostriedkov, ktorý je možné inventarizovať raz za dva roky. Peňažné prostriedky v hotovosti je potrebné inventarizovať minimálne štyrikrát za účtovné obdobie.
Fyzická inventúra hmotného majetku okrem zásob, ktorá sa napr. z dôvodu veľkého rozsahu daného majetku nedá vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykonáva v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. Následne je potrebné ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraviť stav predmetného hmotného majetku o jeho prípadné úbytky a prírastky vzniknuté odo dňa skončenia fyzickej inventúry do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka podľa § 30 ods. 4 zákona o účtovníctve vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, pričom aj tu platí, že ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je potrebné stav zásob upraviť o ich prírastky a úbytky odo dňa skončenia fyzickej inventúry zásob do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Termíny vykonania inventarizácie:
| Majetok | Inventarizované obdobie |
| Dlhodobý hmotný majetok | raz za dve účtovné obdobia |
| Dlhodobý nehmotný majetok | raz za účtovné obdobie |
| Dlhodobý finančný majetok | raz za účtovné obdobie |
| Zásoby | raz za účtovné obdobie |
| Krátkodobý finančný majetok | raz za účtovné obdobie |
| Hotovosť | štyri razy za účtovné obdobie |
| Pohľadávky | raz za účtovné obdobie |
| Záväzky | raz za účtovné obdobie |
| Vlastné imanie | raz za účtovné obdobie |
1.1 Postup inventarizácie
Postup vykonania inventarizácie je v kompetencii účtovnej jednotky, ktorá vo svojom vnútornom predpise stanovuje okrem jej časového harmonogramu a organizačného zabezpečenia aj spôsob účtovania skutočností, ktoré sa účtujú len pri inventarizácii (napr. inventarizačné rozdiely, zabezpečenie zásady opatrnosti v účtovnej závierke a pod.). Medzi jednotlivé kroky v rámci zabezpečenia výkonu inventarizácie patria:
1. Predpríprava inventarizácie
Predpríprava zahŕňa menovanie členov inventarizačnej komisie a zodpovedných pracovníkov, ako aj určenie ich konkrétnych úloh, ktorými sú napr. preverenie platnosti dohôd o hmotnej zodpovednosti, vyjadrenie odporúčaní k úprave ocenenia majetku a záväzkov v zmysle § 26 a § 27 zákona o účtovníctve (tvorba opravnej položky k majetku, tvorba rezervy, posúdenie zostatkovej ceny a skutočného opotrebenia odpisovaného majetku, reálnej hodnoty), ktoré sú im známe.
2. Vykonanie inventúry
V zmysle § 30 zákona o účtovníctve sa skutočné stavy majetku hmotnej povahy zisťujú fyzickou inventúrou, a to napr. spočítaním, meraním, prevážením a podobne. Ak sa fyzická inventúra nedá vykonať, môže sa v určitých prípadoch nahradiť dokladovou, napríklad materiál odoslaný na spracovanie inej účtovnej jednotke. Dokladovou inventúrou sa preverením jednotlivých dokladov zisťuje skutočný stav záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov a tých druhov majetku, pri ktorých sa nedá vykovať fyzická inventúra (dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý finančný majetok, pohľadávky, záväzky, opravné položky, rezervy, časové rozlíšenie nákladov a výnosov, vlastné imanie). Kombinovanou inventúrou sa zisťuje skutočný stav takých druhov majetku, kde je potrebné fyzické aj dokladové overenie skutočnosti.
Pri jednotlivých druhoch majetku a záväzkov sa sledujú napríklad aj nasledovné skutočnosti:
Dlhodobý hmotný majetok:
u budov, hál a stavieb je treba posúdiť celkový stav s účtovnou hodnotou a prípadne navrhnúť vytvorenie opravných položiek,
u strojov, prístrojov, zariadení, dopravných prostriedkov sa zisťuje ich technický stav, úplnosť ich vybavenia, navrhujú sa opravy, vyradenie a podobne.
Dlhodobý nehmotný majetok:
u nehmotného majetku, napr. u softvéru sa preveruje legálnosť nadobudnutia.
Zásoby:
u zvierat sa zisťujú jednotlivé kusy,
u zásob vlastnej výroby pri výrobe s dlhodobým výrobným cyklom sa posudzuje oprávnenosť výšky nabehnutých nákladov,
u materiálu, ktorý sa na základe vnútorného predpisu účtovnej jednotky účtuje priamo do spotreby, sa zisťuje hodnota nespotrebovaného materiálu, o ktorú sa potom zníži spotreba materiálu a zvýši stav materiálu na sklade.
Pohľadávky a záväzky:
posudzuje sa správnosť údajov v účtovníctve a navrhuje sa tvorba opravnej položky, prípadne odpis pohľadávky, overuje sa splnenie povinnosti prihlásenia do konkurzu,
doloženie a evidencia pohľadávok, rezerv, opravných položiek,
preddavky - skutočný stav sa porovnáva s dokladmi o zaplatení preddavkov a dokladmi o dohodnutí preddavkov, tvorba opravných položiek,
účty časového rozlíšenia,
podsúvahová evidencia.
3. Vyhotovenia inventúrneho súpisu
Inventúry súpis obsahuje uvedenie zisteného skutočného stavu majetku, záväzkov a vlastného imania a ostatné náležitosti stanovené v § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve.
4. Porovnanie skutočného stavu so stavom v účtovníctve
Skutočný stavu majetku, záväzkov a vlastného imania v inventúrnych súpisoch sa porovná so stavom majetku, záväzkov a vlastného imania v účtovníctve.
5. Vyhotovenie inventarizačného zápisu
Výsledky porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a vlastného imania s účtovným stavom sa uvedú v inventarizačnom zápise, ktorého náležitosti ustanovuje § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve.
6. Analýza rozdielov a vznik a zaúčtovanie inventarizačného rozdielu.
Úlohou osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu je aj posúdenie, či zistený rozdiel spĺňa definíciu inventarizačného rozdielu podľa § 30 ods. 5 zákona. Medzi rozdiely, ktoré sa nepovažujú za inventarizačné, patria rozdiely vzniknuté napr. v dôsledku:
úbytku materiálu, tovaru a zásob vlastnej výroby do výšky noriem prirodzených úbytkov - účtuje sa o nich na ťarchu účtu účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy a ťarchu účtu príslušného účtu účtovej skupiny 61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob a v prospech príslušného účtu zásob,
preukázania nesprávnosti účtovania - prebytok jednej zásoby má následok manko inej zásoby - účtuje sa o nich v prospech účtu účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy a na ťarchu vecne príslušného účtu zásob a na druhej strane sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy a v prospech vecne príslušného účtu zásob,
škody na majetku, o ktorej sa účtuje na účte 549 alebo 582.
Až keď sa nedá preukázať rozdiel medzi skutočným stavom a účtovným stavom, možno rozdiel posúdiť ako inventarizačný.
Inventarizačný rozdiel:
a) manko - zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve, pri inventúre pokladnice ide o schodok,
b) prebytok - zistený stav je vyšší ako stav v účtovníctve.
Účtovanie inventarizačných rozdielov:
| | MD | D |
| 1. Manko dlhodobého majetku odpisovaného | 549 | 07x, 08x |
| 2. Prebytok dlhodobého majetku odpisovaného | 01x, 02x | 384 |
| 3. Manko dlhodobého majetku neodpisovaného | 549 | 03x |
| 4. Prebytok dlhodobého majetku neodpisovaného | 03x | 648 |
| 5. Manko zásob pri spôsobe A účtovania zásob: a) materiálu b) zásob vlastnej výroby c) tovaru | 549 549 549 | 112 12x 132 |
| 6. Manko zásob pri spôsobe B účtovania zásob: a) materiálu b) zásob vlastnej výroby c) tovaru | 549 549 549 | 501 61x 504 |
| 7. Prebytok zásob pri spôsobe A účtovania zásob: a) materiálu b) zásob vlastnej výroby c) tovaru | 11x 12x 13x | 648 61x 648 |
| 8. Prebytok zásob pri spôsobe B účtovania zásob: a) materiálu b) vlastnej výroby c) tovaru | 501 neúčtuje sa 504 | 648 neúčtuje sa 648 |
| 9. Schodok peňažnej hotovosti a cenín | 335, 378 | 211, 213 |
| 10. Prebytok peňažných hotovostí a cenín | 211, 213 | 668 |
| 11. Chýbajúce cenné papiere | zaznamená sa na analytickom účte | |
7. Preukázanie stavu hmotného majetku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
Zabezpečuje sa dopočítaním prírastkov a úbytkov stavu z účtovníctva odo dňa vykonania inventúry do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a v prípade dlhodobého hmotného majetku za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.
V poznámkach k inventúrnym súpisom sa uvádza:
1. prehľad prírastkov a úbytkov hmotného majetku odo dňa skončenia inventúry vykonanej predo dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
2. prehľad prírastkov a úbytkov dlhodobého hmotného majetku po 1. 1. do dňa skončenia inventúry,
3. zoznam poškodeného alebo zničeného majetku,
4. zoznam poškodeného a opraviteľného majetku,
5. zoznam nepoužiteľného alebo prebytočného majetku,
6. návrh na zmenu ocenenia,
7. návrh na odpis pohľadávky,
8. návrh na zmenu odpisového plánu,
9. zistenie nedostatočnej ochrany majetku alebo náležitej starostlivosti.
8. Úkony po skončení inventarizácie
Po skončení inventarizácie sa vykonáva kontrola zistenia ochrany majetku, zistenie riadneho udržiavania a opráv, stav rozpracovaného majetku a jeho zmarenie (zmarená investícia), zistenie ohľadne využiteľnosti majetku.
2. Účtovanie účtovných prípadov spojených
s účtovnou závierkou
2.1 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek (OP)
Tvorba opravných položiek sa účtuje na nákladových účtoch:
505 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám
553 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku
547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam
565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku
Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek
Tvorba a zúčtovanie opravných položiek je upravená v § 18 postupov účtovania.
Opravná položka sa tvorí na základe zásady opodstatnenosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu.
Tvorba opravnej položky sa tvorí vždy ku konkrétnemu druhu majetku alebo rovnorodej skupine majetku, napr. k zásobám.
Opravné položky k majetku sa tvoria, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku a toto zníženie nie je trvalého charakteru, t. j. má prechodný charakter.
Opravná položka sa tvorí vo výške predpokladu zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, má účtovná jednotka povinnosť preveriť existenciu predpokladu zníženia hodnoty majetku. Účtovnej jednotke vzniká povinnosť vždy znova ku každému dňu, ku ktorému zostavuje účtovná závierka, overiť, či existuje zníženie hodnoty majetku a ak opravná položka už nie je opodstatnená, musí sa zúčtovať zníženie opravnej položky alebo úplne rozpustiť. Ak sa preverením zistí, že zníženie hodnoty majetku je väčšie, ako je už premietnuté vo vytvorenej opravnej položke k majetku, musí sa opravná položka dotvoriť.
2.1.1 Tvorba opravných položiek
Opravná položka k dlhodobému majetku odpisovanému
Pri tvorbe opravnej položky sa zostatková hodnota porovnáva s dvoma hodnotami:
1. predpokladaným ďalším využitím dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku účtovnou jednotkou,
2. predpokladanou predajnou cenou dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku.
Ak účtovná hodnota je vyššia ako jedna z týchto hodnôt, vzniká opodstatnený dôvod na tvorbu opravnej položky. Výška tvorby opravnej položky je určená kladným rozdielom účtovnej hodnoty majetku a vyššou z hodnôt v bodoch 1 a 2.
Opravná položka k dlhodobému hmotnému majetku neodpisovanému
Pri dlhodobom majetku neodpisovanom sa obstarávacia cena porovnáva s dvoma hodnotami:
1. predpokladaným ďalším využitím dlhodobého majetku účtovnou jednotkou,
2. predpokladanou predajnou cenou dlhodobého majetku.
Ak jedna z týchto hodnôt je vyššia ako obstarávacia cena, opravná položka sa netvorí.
Ak účtovná hodnota je vyššia, vzniká opodstatnený dôvod na tvorbu opravnej položky. Výška tvorby opravnej položky je určená vo výške kladného rozdielu medzi účtovnou hodnotou majetku a vyššou z hodnôt v bodoch 1 a 2.
Ako dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok sa vykazuje:
a) dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok v procese obstarávania,
b) poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok.
K majetku v procese obstarávania sa tiež tvorí opravná položka, ak vzniká opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty pod účtovnú hodnotu.
Opravná položka k poskytnutým preddavkom na dlhodobý majetok
K poskytnutým preddavkom na dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok sa tvorí opravná položka vtedy, ak vzniká riziko, že nepríde k obstaraniu majetku a ani k možnosti vrátenia poskytnutého preddavku.
Tvorba opravnej položky k cenným papierom a podielom
| Finančný majetok oceňovaný reálnou hodnotou Výsledkovo Zmena reálne hodnoty sa účtuje na účty: 564, 566, 664, 666 | Finančný majetok oceňovaný reálnou hodnotou Súvahovo Zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účet: 414 |
| Opravné položky sa netvoria | Opravné položky sa tvoria |
Opravná položka:
1. ak reálna hodnota je vyššia ako ocenenie v účtovníctve MD 06x, 257 / D 414 - neúčtuje sa opravná položka,
2. ak reálna hodnota je nižšia ako ocenenie v účtovníctve
a) ak sa predtým účtovalo v prospech účtu 414, najskôr sa rozpustí hodnota na účte 414 a ostatná suma sa účtuje na ťarchu účtu 565 / 096, 291,
b) ak sa predtým neúčtovalo v prospech účtu 414, účtuje sa tvorba opravnej položky na ťarchu účtu 565 / 096, 291.
Tvorba opravných položiek k CP oceňovaným metódou vlastného imania
Neurob chybu:
1. najskôr sa účtuje ocenenie metódou vlastného imania,
2. ak predpokladané budúce ekonomické úžitky sú nižšie ako ocenenie metódou vlastného imania, účtuje sa opravná položka.
Tvorba opravných položiek k zásobám
Opravná položka k zásobám sa vytvára vo výške rozdielu medzi obstarávacou cenou a čistou realizačnou hodnotou. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a o predpokladané náklady súvisiace s ich predajom. Pri surovinách a pomocných látkach sa opravná položka vytvára, ak sa predpokladá, že hotové výrobky, na výrobu ktorých suroviny a pomocné látky boli použité, sa predajú so stratou.
Tvorba opravných položiek k zásobám vlastnej výroby
Tvorba opravnej položky k zásobám vlastnej výroby sa neúčtuje na ťarchu nákladov, ale na ťarchu účtov 611 alebo 612, alebo 613, alebo 614.
Tvorba opravných položiek k pohľadávkam
Opravná položka k pohľadávke sa tvorí, ak je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.
Účty na tvorbu opravných položiek:
| Do konca roka 2006 | Rok 2007 a neskôr |
| 558 - Tvorba zákonných opravných položiek | 553 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku |
| 559 - Tvorba ostatných opravných položiek | 565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku |
| 579 - Tvorba opravných položiek | 505 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám |
| 589 - Tvorba opravných položiek | 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam |
| | 61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob |
2.1.2 Zúčtovanie opravných položiek
Zúčtovanie opravných položiek vzniká:
1. z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva - predaj, likvidácia, darovanie, škoda, spotreba v účtovnej jednotke, inkaso pohľadávky a podobne,
2. z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladania trvania zníženia hodnoty majetku (majetok sa naďalej nachádza v účtovníctve).
Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu vyradenia majetku
Účtovná jednotka z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva musí účtovať zúčtovanie predtým vytvorenej opravnej položky k danému majetku.
Samotný účtovný zápis, ktorým je zúčtovanie opravných položiek, sa účtuje ešte pred účtovaním vyradenia majetku z účtovníctva.
Zúčtovanie opravných položiek sa účtuje na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušného súvahového účtu majetku, ktorého sa opravná položka týka.
Základné súvzťažnosti pri účtovaní opravných položiek z dôvodu vyradenia majetku z účtovníctva:
| Súvahový účet opravných položiek | Zúčtovanie OP |
| 091 - Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku | MD 091 / D 013, 014, 019 |
| 092 - Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku | MD 092 / D 02x, 03x |
| 093 - Opravné položky k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku | MD 093 / D 041 |
| 094 - Opravné položky k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku | MD 094 / D 042 |
| 095 - Opravné položky k poskytnutým preddavkom na dlhodobý majetok | MD 095 / D 05x |
| 096 - Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku | MD 096 / D 06x |
| 191 - Opravné položky k materiálu | MD 191 / D 112 |
| 192 - Opravné položky k nedokončenej výrobe | MD 192 / D 121 |
| 193 - Opravné položky k polotovarom vlastnej výroby | MD 193 / D 122 |
| 194 - Opravné položky k výrobkom | MD 194 / D 123 |
| 195 - Opravné položky k zvieratám | MD 195 / D 124 |
| 196 - Opravné položky k tovaru | MD 196 / D 132 |
| 291 - Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku | MD 291 / D 25x |
| 391 - Opravné položky k pohľadávkam | MD 391 / D 3xx |
Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu zániku zníženia hodnoty majetku
Účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prehodnocuje opodstatnenosť existencie vytvorenej opravnej položky. Podkladom je výsledok inventarizácie a upravujúce závierkové operácie.
Účtovnej jednotke vyplynie:
1. zvýšiť sumu opravnej položky - doúčtuje tvorbu opravnej položky,
2. znížiť sumu opravnej položky - účtuje zúčtovanie opravnej položky.
Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenosti existencie opravnej položky sa účtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala tvorba opravnej položky. Účtuje sa na ťarchu súvahového účtu opravnej položky so súvzťažným zápisom v prospech nákladového účtu opravných položiek.
Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu zániku trvania zníženia hodnoty majetku
| | Zúčtovanie OP z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu |
| 091 - Opravné položky k dlhodobému nehmotnému majetku | MD 091 / D 553 |
| 092 - Opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku | MD 092 / D 553 |
| 093 - Opravné položky k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku | MD 093 / D 553 |
| 094 - Opravné položky k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku | MD 094 / D 553 |
| 095 - Opravné položky k poskytnutým preddavkom na dlhodobý majetok | MD 095 / D 553, 565 |
| 096 - Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku | MD 096 / D 565 |
| 191 - Opravné položky k materiálu | MD 191 / D 505 |
| 192 - Opravné položky k nedokončenej výrobe | MD 192 / D 611 |
| 193 - Opravné položky k polotovarom vlastnej výroby | MD 193 / D 612 |
| 194 - Opravné položky k výrobkom | MD 194 / D 613 |
| 195 - Opravné položky k zvieratám | MD 195 / D 505 |
| 196 - Opravné položky k tovaru | MD 196 / D 505 |
| 291 - Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku | MD 291 / D 565 |
| 391 - Opravné položky k pohľadávkam | MD 391 / D 547 |
Pomocou opravnej položky sa vyjadruje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, skutočnosť, akú hodnotu bude mať príjem z inkasa pohľadávky v čase, keď sa táto pohľadávka bude inkasovať. Rozdiel medzi hodnotou v čase účtovania vzniku dlhodobej pohľadávky a hodnotou v čase jej inkasovania sa k dátumu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vyjadrí formou opravnej položky.
Pri výpočte súčasnej hodnoty sa postupuje:
SHP = faktor súčasnej hodnoty x hodnota pohľadávky v účtovníctve
Faktor súčasnej hodnoty k = 1 / (1 + a)n
a - diskontná sadzba je miera časovej hodnoty peňazí, ktorá vychádza z bankovej úrokovej miery, zohľadňuje aj ďalšie riziká a možné straty
n - obdobie diskontu
Príklad č. 22:
Účtovná jednotka nevyužíva budovu. Zostatková hodnota je 2 mil. eur. Podľa znaleckého posudku hodnota budovy je 1,9 mil. eur. Účtovná jednotka nepredpokladá, že by predala budovu drahšie, ako je znalecký posudok. Vytvára OP vo výške 0,1 mil. eur. V nasledujúcom účtovnom období predá budovu za 1,85 mil. eur.
| | Text | EUR | MD | D |
| 1. | Tvorba OP | 100 000 | 553 | 092 |
| 2. | Predaj budovy | 1 850 000 | 311 | 641 |
| 3. | Zúčtovanie OP pri vyradení | 100 000 | 092 | 082 |
| 4. | Vyradenie budovy z účtovníctva | 1 900 000 | 541 | 082 |
Príklad č. 23:
Účtovná jednotka má pohľadávku voči odberateľovi vo výške 100 000 eur. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tvorí opravnú položku k pohľadávke vo výške 20 000 eur. V nasledujúcom účtovnom období sa podarilo vymôcť pohľadávku v sume 70 000 eur.
| | Text | EUR | MD | D |
| 1. | Tvorba OP | 20 000 | 547 | 391 |
| 2. | Zúčtovanie OP - pri inkase | 20 000 | 391 | 311 |
| 3. | Inkaso pohľadávky na účet | 70 000 | 221 | 311 |
Príklad č. 24:
Účtovná jednotka má pohľadávku voči odberateľovi vo výške 10 000 eur. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tvorí opravnú položku k pohľadávke vo výške 10 000 eur. V nasledujúcom účtovnom období inkasovala pohľadávku vo výške 10 000 eur.
| P. č. | Text | EUR | MD | D |
| 1. | Pohľadávka Preúčtovanie pohľadávky, ku ktorej sa tvorí OP Tvorba OP | 10 000 10 000 10 000 | 311.01 311.02 547 | XXX 311.01 391 |
| | 2010 | | | |
| 2. | Inkaso pohľadávky Zúčtovanie OP | 10 000 10 000 10 000 | 221 391 311.03 | 311.02 311.03 648 |
Príklad č. 25
Účtovná jednotka má pohľadávku voči odberateľovi vo výške 10 000 eur. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tvorí opravnú položku k pohľadávke vo výške 5 000 eur. V nasledujúcom účtovnom období inkasovala pohľadávku vo výške 3 000 eur.
| P. č. | Text | EUR | MD | D |
| 1. | Pohľadávka Tvorba OP Tvorba OP | 10 000 5 000 5 000 | 311.01 311.02 547 | XXX 311.01 391 |
| 2. | Inkaso pohľadávky Tvorba OP | 3 000 2 000 | 221 547 | 311.02 391 |
Príklad č. 26:
Účtovná jednotka má pohľadávku voči odberateľovi vo výške 1 000 eur. Ku dňu, ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tvorí opravnú položku k pohľadávke vo výške 500 eur. V nasledujúcom účtovnom období inkasovala pohľadávku vo výške 700 eur. Predpokladá, že už viac nevymôže od dlžníka.
| P. č. | Text | EUR | MD | D |
| 1. | Pohľadávka Tvorba OP Tvorba OP | 1 000 500 500 | 311.01 311.02 547 | XXX 311.01 391 |
| 2. | Inkaso pohľadávky Zúčtovanie OP | 700 200 | 221 391 | 311.02, 311.01 547 |
2.2 Tvorba a použitie rezerv
Podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Rezervy musia spĺňať požiadavku záväzku podľa § 2 ods. 4 zákona o účtovníctve.
Podmienky na účtovanie a vykázanie rezerv:
1. Súčasná povinnosť - vznik povinnosti vyplýva zo záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretej strane.
Povinnosť - ide o konkrétnu povinnosť, nie je možná tvorba rezervy na všeobecné riziká a straty v podnikaní.
2. Pravdepodobnosť zníženia ekonomických úžitkov - samotná existencia povinnosti nestačí na uznanie rezervy, ale musí byť pravdepodobné, že na splnenie tejto povinnosti nastane úbytok ekonomických úžitkov.
3. Spoľahlivosť ocenenia povinnosti - suma vykázaná ako rezervy vyjadruje najpresnejší odhad výdavku potrebného na splnenie povinnosti. Odhad povinnosti vychádza z analýzy minulého vývoja, z odborných znalostí, prípadne aj z posudkov nezávislých expertov.
Podľa účelu tvorby sú rezervy:
na obstaraný majetok,
na vykonané služby,
na budúce náklady.
Rezerva na obstaraný majetok - záväzok súvisiaci s obstaraným majetkom, ktorý bol dodaný, ale nie je presne vymedzená splatnosť záväzku alebo nie je známa výška alebo obidve skutočnosti.
Rezerva na vykonané služby - je záväzok za poskytnutú službu, kde nie je presne vymedzená splatnosť záväzku alebo nie je presná výška záväzku alebo obidve skutočnosti.
Rezerva na budúce náklady, ktoré sa očakávajú v budúcnosti.
Z časového hľadiska členíme rezervy na:
Krátkodobé - ak dohodnutá doba splatnosti alebo predpokladaná doba splatnosti príslušného záväzku, v súvislosti s ktorým sa rezerva tvorí, je najviac jeden rok. Účtujú sa na súvahovom účte 323 - Krátkodobé rezervy.
Dlhodobé - ak dohodnutá doba splatnosti alebo predpokladaná doba splnenia príslušného záväzku, v súvislosti s ktorým sa tvorí rezerva, je dlhšia ako jeden rok. Účtujú sa v účtovej skupine 45 - Rezervy na účte 451 - Zákonné rezervy a na účte 459 - Ostatné rezervy.
Záväzok s určitým časovým vymedzením a s určitou výškou sa neúčtuje ako rezerva, ale na vecne príslušný účet záväzkov.
Ak účtovnej jednotke bol dodaný majetok alebo poskytnutá služba do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a do dňa jej zostavenia nie je známa výška záväzku, účtuje nevyfakturované dodávky ako rezervy.
V § 19 postupov účtovania je vymenovaná väčšina rezerv, hoci môžu vzniknúť aj iné rezervy.
Tvorba rezerv, použitie a zrušenie rezerv
| Druhy rezerv | Tvorba MD / D | Použitie MD / D | Zrušenie nepotrebnej rezervy MD / D |
| Nevyfakturovaná dodávka energie | 502 / 323 | 323 / 321 | 323 / 502 |
| Nevyfakturované neskladovateľné dodávky | 503 / 323 | 323 / 321 | 323 / 503 |
| Nevyfakturované dodávky služieb | 51x / 323 | 323 / 321 | 323 / 51x |
| Nevyčerpané dovolenky | 521, 522 / 323 | 323 / 331, 366 | 323 / 521, 522 |
| Odstupné | 527 / 323 | 323 / 331, 366 | 323 / 527 |
| Prémie a odmeny | 521, 522 / 323 | 323 / 331, 366, 379 | 323 / 521, 522 |
| Odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti | 523 / 323 | 323 / 333, 379 | 323 / 523 |
| Provízie | 518 / 323 | 323 / 321 | 323 / 518 |
| Zostavenie, overenie a zverejnenie účtovnej závierky | 518 / 323 | 323 / 321 | 323 / 518 |
| Úroky z omeškania | 562 / 323 | 323 / 321 | 323 / 562 |
| Pokuty a iné sankcie | 544, 545 / 323 | 323 / 321 | 323 / 544, 545 |
| Finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk | 568 / 323, 459 | 323, 459 / 325 | 323, 459 / 568 |
Rezervy, ktoré sa týkajú viacerých nákladových druhov alebo na príslušný náklad nie je ustanovený účet, sa účtujú na účte 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo 568 - Ostatné finančné náklady.
| Rezerva | Tvorba MD / D | Použitie MD / D | Zrušenie MD / D |
| Odstránenie znečistenia | 548 / 323, 459 | 323, 459 / 321, 32x | 323, 459 / 548 |
| Reklamácie, záručné opravy | 518, 511, 548 / 323, 459 | 323, 459 / 321, 32x | 323, 459 / 518, 511, 548 |
| Odstránenie odpadov a obalov | 518, 548 / 323, 459 | 323, 459 / 321, 32x | 323, 459 / 548 |
| Členské príspevky | 548 / 323 | 323 / 325 | 323 / 548 |
| Vypustené emisie do ovzdušia | 548 / 323 | 323 / 325 | 323 / 548 |
| Prebiehajúce a hroziace súdne spory | 548 / 323 568 / 323 | 323 / 325 | 323 / 548 |
| Na stratové a nevýhodné zmluvy | 548 / 323 | 323 / 325 | 323 / 548 |
| Na lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa osobitného zákona | 548 / 451 | 451 / 321, 325 | 321, 325 / 548 |
| Sanácia pozemkov dotknutých ťažbou | 548 / 451 | 451 / 321, 325 | 321, 325 / 548 |
| Uzatvorenie, rekultivácia a monitorovanie skládok po ich zavretí | 548 / 451 | 451 / 321, 325 | 321, 325 / 548 |
| Nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností | 548 / 451 | 451 / 321, 325 | 321, 325 / 548 |
Príklad č. 27:
Účtovná jednotka poskytuje dvojročnú záruku na svoje výrobky. K 31. 12. 2009 vytvorila rezervu na základe predaného množstva a predpokladaného percenta chybovosti výrobku. Záručné opravy vykonávajú zmluvné servisy.
| P. č. | Dátum | Text | MD | D |
| 1. | 31. 12. 2009 | Tvorba rezervy na reklamácie a záručné opravy | 518 | 459 |
| 2. | 31. 6. 2010 | Uplatnené náklady zmluvných servisov za 1. polrok | 459 | 321 |
| 3. | 31. 12. 2010 | Tvorba rezervy na reklamácie a záručné opravy | 518 | 459 |
Príklad č. 28: Rezerva na nevyčerpané dovolenky vrátane
poistného
K 31. 12. 2009 na nevyčerpané dovolenky za rok 2009 účtovná jednotka tvorila rezervu podľa priemerného zárobku zamestnanca a počtu dní nevyčerpanej dovolenky a k tomu pripadajúcej výšky poistného do Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní.
| P. č. | Dátum | Text | MD | D |
| 1. | 31. 12. 2009 | Tvorba rezervy vo výške predpokladanej hrubej mzdy | 521 | 323 |
| 2. | 31. 12. 2009 | Tvorba rezervy vo výške predpokladaného poistného | 524 | 323 |
| 3. | 2010 | Čerpanie dovolenky zamestnancami alebo | 323 323 521, 524 323 | 331 336 331, 336 521, 524 |
Rezerva na nevyfakturované dodávky
Príklad č. 29:
Účtovná jednotka prevzala tovar a ani do samotného dňa zostavenia účtovnej závierky nepozná presnú cenu tovaru.
| P. č. | Dátum | Text | MD | D |
| 1. | 31. 12. 2009 | Tvorba rezervy na nevyfakturované dodávky | 132 | 323 |
| 2. | 2010 | Použitie rezervy | 323 | 321 |
| | | Rozpustenie rozdielu medzi odhadom a skutočnou sumou | 323 | 132 504 |
Ak sa do dňa zostavenia účtovnej závierky pozná presná výška záväzku, účtuje sa nevyfakturovaná dodávka.
Príklad č. 30:
Služba bola poskytnutá do 31. 12. 2009. Účtovná jednotka odhaduje cenu služby. Do dňa zostavenia účtovnej závierky, ktorý bol 5. 1. 2010, nepozná presnú výšku záväzku.
| P. č. | Dátum | Text | Suma v EUR | MD | D |
| 1. | 31. 12. 2009 | Odhad ceny za opravu | 1 000 | 518 | 323 |
| | | Rok 2009 | | | |
| 2. | 4. 4. 2010 | Prijatá faktúra za službu | 1 100 | 518 | 321 |
| | | DPH k dodávke | 209 | 343 | 321 |
| 3. | 4. 4. 2010 | Rozpustenie rezervy | 1 000 | 323 | 518 |
V prípade, že účtovnej jednotke bola do 31. 12. 2009 poskytnutá služba a účtovná jednotka na základe zmluvy alebo faktúry, ktorá jej prišla do dňa zostavenia účtovnej závierky, pozná presnú výšku záväzku, účtuje záväzok na účte 326 - Nevyfakturované dodávky alebo na účte 321 - Dodávatelia.
| P. č. | Dátum | Text | Suma v EUR | MD | D |
| 1. | 31. 12. 2009 | Faktúra za službu prišla 5. 1. 2010 | 1 100 | 518 | 326 |
| | | DPH 19 % | 209 | 343 | 326 |
Príklad č. 31:
Rezerva na spracovanie účtovníctva za 12. mesiac 2009 a na zostavenie účtovnej závierky. Cena služby 1 660 eur.
| P. č. | Dátum | Text | Suma v EUR | MD | D |
| 1. | 31. 12. 2009 | Tvorba rezervy | 1 660 | 518 | 323 |
| | | DPH | 315,40 | 343 | 326 |
Účtovná jednotka, ktorá vedie účtovníctvo a spracuje 12. mesiac 2009 a zostaví účtovnú závierku za rok 2009 v roku 2010, bude účtovať a fakturovať službu až v roku 2010.
Účtovanie rezerv na bonusy, rabaty a skontá vrátane reklamačných nárokov na vrátenie tovaru a zaplatenej ceny
Príklad č. 32:
Účtovná jednotka sa s odberateľom zmluvne dohodla na poskytnutí zľavy z ceny vo výške 10 % pri odbere viac ako 1 500 kusov. Jednotková cena je 100 eur/kus. Na základe objektívnych dôvodov účtovná jednota odhaduje, že ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, odberateľ prevzal 1 500 kusov a účtuje rezervu na zľavu vo výške 15 000 eur.
| P. č. | Účtovný prípad | Suma | MD | D |
| 1. | Rezerva na zľavu z ceny | 15 000 | 604, 601 | 323 |
Príklad č. 33:
Účtovná jednotka sa s odberateľom zmluvne dohodla na poskytnutí zľavy z ceny vo výške 10 % pri odbere viac ako 1 500 kusov. Jednotková cena je 100 eur/kus. Do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka pozná presnú sumu nároku na zľavu z ceny tovaru, a to vo výške 15 000 eur.
| P. č. | Účtovný prípad | Suma | MD | D |
| 1. | Presný nárok na zľavu z ceny | 15 000 | 604, 601 | 325 |
Príklad č. 34:
Účtovná jednotka má s odberateľom zmluvne dohodnuté, že z každej faktúry, ktorú odberateľ uhradí pred termínom splatnosti, poskytne odberateľovi zľavu vo výške 5 % z ceny dodávky. Účtovná jednotka za dodávky do 31. 12. 2009 má dohodnutú splatnosť do 10. 1. 2010. K tomuto dátumu bolo uhradená cena bez DPH vo výške 1 500 000 eur. Účtovná jednotka za odobratý tovar do 31. 12. 2009 a zaplatený pred dátumom splatnosti poskytne zľavu z ceny vo výške 75 000 eur, ktorú účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. 2009.
| P. č. | Účtovný prípad | Suma | MD | D |
| 1. | Presný nárok na zľavu z ceny | 75 000 | 604 | 325 |
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtovná jednotka:
1. Upravuje spôsob tvorby a použitia jednotlivých druhov rezerv vnútorným predpisom účtovnej jednotky.
2. Prehodnocuje pri inventarizácii opodstatnenosť existencie rezervy a výšky rezervy.
3. Nové informácie o tvorbe alebo výške rezervy medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a dňom zostavenia účtuje na základe upravujúcich závierkových účtovných prípadov.
4. Posudzuje existenciu podmienených záväzkov.
2.3 Časové rozlíšenie nákladov a výnosov
Náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia, a to bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy.
Účty časového rozlíšenia nákladov a výnosov sa účtujú vtedy, ak:
je známy vecný obsah účtovného prípadu,
je určená presná suma, o ktorej sa účtuje,
je určené obdobie, ktorého sa týka.
Na účte 381 - Náklady budúcich období sa účtujú výdavky uskutočnené v bežnom účtovnom období, ktoré sa týkajú nákladov, ktoré časovo a vecne súvisia s nasledujúcim účtovným obdobím alebo nasledujúcimi obdobiami, napríklad vopred platené nájomné. Ak výdavok sčasti súvisí s nákladom bežného účtovného obdobia a sčasti s nákladom budúcich účtovných období, časovo rozlišujeme len príslušnú časť súvisiacu s nasledujúcimi účtovnými obdobiami.
Na účte 382 - Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu.
Na účte 383 - Výdavky budúcich období sa účtujú náklady bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napr. nájomné platené pozadu, náklady na zostavenie účtovnej závierky.
Na účte 384 - Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred.
Ako výnosy budúcich období sa účtujú:
1. Vzniknuté výnosy za prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení. Rozpúšťajú sa do výnosov z účtu časového rozlíšenia vo výške odpisov z týchto zariadení.
2. Dotácie na obstaranie DHM, ktoré sa rozpúšťajú do výnosov bežného účtovného obdobia v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov DHM, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá.
3. Dotácie na nákup pozemkov, ktorých poskytnutie je podmienené výstavbou na tomto pozemku. Pozemok je majetok, ktorý sa neodpisuje, suma dotácie sa pripočíta k hodnote stavby a rozpúšťa sa do výnosov v účtovných obdobiach počas určenej doby odpisovania stavby.
Na účte 385 - Príjmy budúcich období sa účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach. Výnos súvisí s bežným účtovným obdobím, ale príjem, ktorý sa naň vzťahuje, sa uskutoční až v nasledujúcom účtovnom období, napríklad nájomné prijaté pozadu.
Nárok na poistné náhrady a úroky sa účtujú na príslušný účet pohľadávok, s ktorým súvisia.
Súvisiace oblasti:
1. Účtovná jednotka nezúčtovala náklady alebo výnosy vo vecnej a časovej súvislosti s účtovným obdobím alebo ich nezaúčtovala v správnej výške:
a) v rámci zostavenia účtovnej závierky účtuje o oprave chyby bežného účtovného obdobia,
b) o chybe sa dozvedela v nasledujúcom účtovnom období - účtuje o oprave chýb minulých účtovných období, a to:
1. významná suma - bez vplyvu na výsledok hospodárenia, t. j. účtuje na účtoch 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 - Neuhradená strata minulých rokov,
2. nejde o významnú sumu - s vplyvom na výsledok hospodárenia účtovného obdobia, v ktorom sa o chybe dozvedela.
2. Nie je známa presná výška záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky, tvorí sa rezerva na nevyfakturované dodávky (323 - Krátkodobé rezervy).
3. Účtovná jednotka účtovala v bežnom účtovnom období účtovný prípad na účet nákladov alebo výnosov a do dňa zostavenia účtovnej závierky zistí, že tento náklad alebo výnos vecne a časovo súvisí až s nasledujúcim účtovným obdobím, opraví účtovanie a použije účet časového rozlíšenia.
2.4 Ocenenie majetku a záväzkov reálnou hodnotou ku dňu,
ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
Právna úprava:
Zákon o účtovníctve - § 27
Postupy účtovania - § 11, § 14, § 16
Reálnou hodnotou sa oceňuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, majetok a záväzky vymedzené v § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve.
Podľa § 27 zákona o účtovníctve sa za reálnu hodnotu považuje:
Trhová cena - je to cena určená trhom. Cena je vyhlásená na tuzemskej alebo zahraničnej burze, alebo na inom verejnom trhu. Účtovná jednotka použije cenu, ktorá je vyhlásená najneskoršie v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak je vedený majetok na tuzemskej burze, je trhovou cenou záverečná cena vyhlásená burzou v pracovný deň, ku ktorému sa ocenenie vykonáva. Ak je majetok kótovaný na zahraničných burzách, rozumie sa trhovou cenou najvyššia zo záverečných cien, ktorá bola dosiahnutá na schválených trhoch zahraničných búrz v pracovný deň, ku ktorému sa ocenenie vykonáva. Ak v deň, ku ktorému sa ocenenie vykonáva, uvedené trhy nepracujú, použije sa cena vyhlásená na nich v posledný pracovný deň, ktorý predchádza dňu, ku ktorému sa ocenenie vykonáva.
Kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca
Ak trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu, alebo ju nemožno spoľahlivo určiť, použije sa ako reálna hodnota kvalifikovaný odhad. Kvalifikovaný odhad predstavuje súhrn všetkých budúcich výdavkov alebo príjmov pri použití najčastejšie sa vyskytujúcej úrokovej miery pre podobný nástroj emitenta cenných papierov s podobným ohodnotením alebo úrokovej miery, ktorá menovitú hodnotu nástroja znižuje o úrokovú zrážku nástroja na cenu, za ktorú by sa tento nástroj predal. Kvalifikovaným odhadom sa rozumie aj iný odborný odhad. Pri cenných papieroch sa nepoužije iný odborný odhad.
Ak nie je možné objektívne určiť reálnu hodnotu, považuje sa za reálnu hodnotu prvotné ocenenie majetku a záväzkov. Účtovná jednotka zohľadní zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve prostredníctvom opravných položiek.
Reálnou hodnotou sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, oceňuje majetok a záväzky:
1. Cenné papiere - ocenia sa trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom
| Majetkové cenné papiere určené na obchodovanie | Zmena reálnej hodnoty sa účtuje výsledkovo na účtoch 546, 664 súvzťažne na účte 251 |
| Dlhové cenné papiere určené na obchodovanie | Zmena reálnej hodnoty sa účtuje výsledkovo na účtoch 566, 666 súvzťažne na účte 253 |
| Dlhové cenné papiere - diskontované | Zmena hodnoty je súčasťou úrokového výnosu súvzťažne na účte 256, 065 |
| Cenné papiere, ktoré tvoria podiel na základnom imaní a nie sú cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podstatným vplyvom | Zmena hodnoty sa účtuje na účet 414 súvzťažne na účte 063 |
| Realizovateľné cenné papiere, ktoré neboli vyššie zatriedené | Zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účet 414 súvzťažne na účte 257 |
2. Deriváty - ocenia sa trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom
| Deriváty určené na obchodovanie na tuzemskej burze, zahraničnej burze alebo inom verejnom trhu | Zmena reálnej hodnoty sa účtuje výsledkovo na účtoch 567 - Náklady na derivátové operácie, 667 - Výnosy z derivátových operácií súvzťažne na účte 373 - Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií, 376 - Nakúpené opcie, 377 - Predané opcie |
| Deriváty (forwardy, futurity, swapy, opcie), ak je derivát určený na obchodovanie na neverejnom trhu alebo ak nie je určený na obchodovanie - zabezpečovacie deriváty | Zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov súvzťažne na účte 373, 376, 377 |
3. Majetok a záväzky, ktoré sú zabezpečené derivátmi - ocenenia sa trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom.
Zmena reálnej hodnoty majetku a záväzkov, ktoré sú zabezpečené derivátmi, sa účtuje na účte 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov súvzťažne na účet príslušného zabezpečovaného majetku a záväzkov.
4. Pri zániku obchodnej spoločnosti alebo družstva bez likvidácie sa ku dňu zrušenia bez likvidácie rozdiely medzi zisteným ocenením majetku a záväzkov v účtovníctve a ocenením reálnou hodnotou účtujú na účte 416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení.
2.5 Účtovanie oceňovania cenných papierov a podielov ku dňu,
ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
Cenné papiere držané do splatnosti - postupne sa odo dňa nákupu do dňa splatnosti zvyšujú o úrokové výnosy.
Cenné papiere obstarané v primárnych emisiách neurčené na obchodovanie - postupne sa zvyšujú odo dňa ich nákupu do dňa ich splatnosti o úrokové výnosy.
Podiely na základnom imaní v dcérskej účtovnej jednotke a v účtovnej jednotke s podstatným vplyvom (účtovná jednotka má možnosť sa rozhodnúť):
a) ocenia sa obstarávacou cenou a dočasné zníženie hodnoty sa vyjadrí opravnou položkou,
b) ocenia sa metódou vlastného imania.
Metóda vlastného imania - upravuje hodnotu cenného papiera na mieru účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní obchodnej spoločnosti. Podiel na základnom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula.
Príklad č. 35:
Účtovná jednotka má 100 kusov akcií, ktoré nakúpila za 200 eur/kus, pričom má 100 % podiel na základnom imaní svojej dcérskej spoločnosti.
Vlastné imanie dcérskej akciovej spoločnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je 50 000 eur.
Výpočet oceňovacieho rozdielu (500 - 200) = 300 x 100 ks = 30 000 eur.
V nasledujúcom roku klesla hodnota vlastného imania na 40 000 eur.
| P. č. | Dátum | Text | Suma | MD | D |
| 1. | Bežný rok | Zvýšenie hodnoty o oceňovací rozdiel | 30 000 | 061 | 414 |
| 2. | Nasledujúci rok | Zníženie hodnoty o oceňovací rozdiel | 10 000 | 414 | 061 |
Príklad č. 36:
Účtovná jednotka kúpila 100 ks akcií a získala 5 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti. Akcie kúpila s úmyslom vykonávať menšinový podiel. K 31. 12. 2009 je podľa kurzového lístka burzy cenných papierov cena akcií 710 eur/akcia.
| P. č. | Dátum | Text | Suma | MD | D |
| 1. | | Nákup akcií a) cena akcií b) poplatok burze c) cena celkom | 70 000 100 70 100 | 043 043 - | - - 221 |
| 2. | | Zaúčtovanie akcií do majetku | 70 100 | 063 | 043 |
| 3. | 31. 12. | Účtovanie zmeny reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov | 900 | 063 | 414 |
Ak sa s týmito akciami neobchoduje na verejnom trhu, reálna hodnota sa stanoví kvalifikovaným odhadom.
2.6 Výpočet odloženej dane z príjmov
O odloženej dani z príjmov účtujú povinne účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť mať overenú účtovnú závierku audítorom a účtujú o nej aj po zániku tejto povinnosti. Ostatné účtovné jednotky môžu účtovať o odloženej dani z príjmov dobrovoľne.
Podkladom na výpočet odloženej dane z príjmov je dočasný rozdiel medzi ocenením jednotlivých položiek majetku a záväzkov v súvahe a ich hodnotou pre daňové účely (daňová základňa). Pri dočasnom rozdiele nie je rozhodujúce, kedy nastane vyrovnanie tohto dočasného rozdielu, môže to byť až pri samotnej likvidácii účtovnej jednotky.
Odložená daň z príjmov sa účtuje:
a) pri dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a ich daňovou hodnotou,
b) pri možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, t. j. možnosti odpočítať si daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
c) pri možnosti previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.
Účtovná hodnota majetku a účtovná hodnota záväzku je ich hodnota, v ktorej sú ocenené v súvahe v stĺpci 2 bežného účtovného obdobia.
Daňová základňa - je hodnota majetku a hodnota záväzkov zistená pre účely zákona o dani z príjmov.
Dočasné rozdiely môžu byť zdaniteľné dočasné rozdiely alebo odpočítateľné dočasné rozdiely.
1. Zdaniteľné dočasné rozdiely (vedú k odloženému daňovému záväzku) vznikajú, ak:
a) hodnota majetku vykázaná v súvahe je vyššia, ako je jeho daňová základňa,
b) hodnota záväzku v súvahe je nižšia ako jeho daňová základňa.
Napríklad:
účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vyššia ako daňová základňa,
účtovná hodnota pohľadávky je vyššia, ako jej daňová základňa. Ide o pohľadávky, ktorých vznik bol zaúčtovaný súvzťažne s výnosom, ktorý bude zdanený až vtedy, keď bude pohľadávka inkasovaná (úroky k pohľadávkam, ktoré sú daňovo uznané až po zaplatení),
zvýšenie hodnoty pohľadávky o kurzové zisky, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane v čase vzniku (nerealizované kurzové zisky),
kurzové zisky k záväzkom v čase vzniku (nerealizované kurzové zisky),
precenenie majetku na reálnu hodnotu pri zániku bez likvidácie (reálna hodnota je vyššia ako daňová základňa),
podiely na základnom imaní ocenené metódou vlastného imania, precenené na vyššiu cenu.
Zdaniteľné dočasné rozdiely sú základňou na tvorbu odloženého daňového záväzku, pretože pri zániku (vyrovnaní) dočasného rozdielu bude v dôsledku toho vykazovaný výsledok hospodárenia nižší ako základ dane.
2. Odpočítateľné dočasné rozdiely (vedú k odloženej daňovej pohľadávke) vznikajú, ak:
a) hodnota majetku vykázaná v súvahe je nižšia ako jeho daňová základňa,
b) hodnota záväzku je v súvahe vyššia ako jeho daňová základňa.
Napríklad:
účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je nižšia ako daňová základňa (účtovné odpisy sú vyššie ako daňové odpisy),
účtovná hodnota zásob je nižšia ako daňová základňa z dôvodu tvorby opravnej položky k zásobám,
účtovná hodnota pohľadávky je nižšia ako daňová základňa z dôvodu tvorby opravnej položky k pohľadávke, ktorá bude v budúcnosti daňovo uznaná,
účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jej daňová základňa. Ide o zvýšenie hodnoty záväzkov, ktorých vznik je zaúčtovaný so súvzťažným zápisom s nákladom, ktorý bude daňovo uznaný až vtedy, keď bude záväzok uhradený (úroky k záväzkom, ktoré sú daňovo uznané až po zaplatení);
vytvorená rezerva, ktorá nie je daňovo uznaná, ale daňovo uznaná sa stane v účtovnom období použitia rezervy (tvorba rezervy na záručné opravy),
zníženie hodnoty pohľadávky o kurzové straty, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane v čase vzniku (nerealizované kurzové straty),
kurzové straty k záväzkom v čase vzniku (nerealizované kurzové straty),
podiely na základnom imaní ocenené metódou vlastného imania, precenené na nižšiu cenu.
Odpočítateľné dočasné rozdiely sú základňou na tvorbu odloženej daňovej pohľadávky, pretože pri zániku (vyrovnaní) dočasného rozdielu bude v dôsledku toho vykázaný výsledok hospodárenia vyšší ako základ dane.
Odložené dane sa považujú buď za záväzok platiť v budúcnosti dane, alebo za pohľadávku spočívajúcu v zaplatení preddavku na daň.
Napríklad:
účtovná zostatková cena dlhodobého majetku je nižšia ako daňová základňa (účtovné odpisy sú vyššie ako daňové).
Pri odloženej daňovej pohľadávke sa dodržuje zásada opatrnosti. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje len vtedy, ak je pravdepodobné, že základ dane, voči ktorému bude možné sumy vyrovnať - odpočítať dočasné odpočítateľné rozdiely, bude dosiahnutý.
Dosiahnuteľný je vtedy, ak sa očakáva, že existujú dostatočné zdaniteľné rozdiely, ktoré sú:
a) v rovnakom období, ako sa očakáva obrátenie odpočítateľných dočasných rozdielov,
b) v obdobiach, v ktorých môže byť umorená daňová strata, ku ktorej sa táto odložená daňová pohľadávka vzťahuje,
c) nie dostatočné, ale je pravdepodobné, že sa vytvorí dostatočný základ dane u toho istého daňovníka a voči tomu istému daňovému úradu.
2.6.1 Spôsob výpočtu odloženej dane
1. Vyčíslia sa všetky dočasné rozdiely a podľa charakteru rozdielu sa účtuje odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka.
2. Vyčísli sa pri každom zdaniteľnom dočasnom rozdiele odložený daňový záväzok a pri každom odpočítateľnom rozdiele odložená daňová pohľadávka. Zlúčia sa odložené daňové záväzky a odložené daňové pohľadávky a vykáže sa výsledná odložená daň.
1. Odložená daň za bežné účtovné obdobie sa účtuje:
| | Odložený daňový záväzok | Odložená daňová pohľadávka |
| Bežná činnosť | MD 592 / D 481 | MD 481 / D 592 |
| Mimoriadna činnosť | MD 594 / D 481 | MD 481 / D 594 |
2. Účtovanie odloženej dane v účtovnom období, v ktorom prvýkrát vzniká povinnosť účtovať o odloženej dani
Prvýkrát sa podľa nového spôsobu účtovala odložená daň z príjmov k 1. 1. 2003.
Postup výpočtu odloženej dane:
a) Vypočíta sa odložená daň z príjmov z rozdielov, ktoré existovali k poslednému dňu bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia, a zúčtujú sa k 1. dňu účtovného obdobia, v ktorom sa prvýkrát účtuje o odloženej dani z príjmov, s vplyvom na výsledok hospodárenia minulých rokov. Účtuje sa na účtoch 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 - Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom na účte 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.
b) Vypočíta sa odložená daň z príjmov pripadajúca na dočasné rozdiely za bežné účtovné obdobie, ktorá sa zaúčtuje s vplyvom na výsledok hospodárenia a so súvzťažným zápisom na účte 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.
3. Odložená daň, ktorá sa vzťahuje na prípady, o ktorých sa účtuje s vplyvom na vlastné imanie
Ide o prípady precenenia majetku a záväzkov na reálnu hodnotu (účty 414, 416) a pri nepeňažnom vklade (415).
Odložená daň sa účtuje nie do nákladov bežného účtovného obdobia, ale účtuje sa s vplyvom na vlastné imanie účtovnej jednotky.
Príklad č. 37:
Účtovná jednotka má 100 % podiel v účtovnej jednotke. Účtovná hodnota podielu je 400 eur. K 31. 12. 2009 precenila podiel metódou vlastného imania na sumu 500 eur. Vzniká dočasný zdaniteľný rozdiel vo výške 100 eur, ku ktorému účtovná jednotka účtuje odložený daňový záväzok vo výške 19 eur účtovným zápisom MD 414 / D 481.
Ak v roku 2010 predá podiel, bude účtovať aj o rozpustení dočasného rozdielu na účtoch MD 414 / D 481.
2.6.2 Osobitosti pri podieloch v dcérskej účtovnej jednotke a v účtovnej
jednotke s podstatným vplyvom
Ide o dočasné rozdiely, ktoré vznikajú v dôsledku nerozdeleného zisku alebo neuhradenej straty pri použití metódy vlastného imania.
Odložený daňový záväzok sa účtuje vždy okrem:
a) vlastník podielu je schopný ovplyvňovať časový priebeh obrátenia sa tohto rozdielu - je schopný ovplyvniť vyrovnanie týchto dočasných rozdielov,
b) je pravdepodobné, že tento rozdiel sa v blízkej budúcnosti neobráti - je pravdepodobné, že dočasné rozdiely nebudú vyrovnané v blízkej budúcnosti.
Odložená daňová pohľadávka - vlastník podielu účtuje odloženú daňovú pohľadávku v takej výške, v akej je pravdepodobné, že:
a) rozdiel sa v blízkej budúcnosti neobráti,
b) bude dosiahnutý zdaniteľný príjem, voči ktorému sa tento rozdiel zúčtuje.
Pri podieloch v dcérskej účtovnej jednotke a v účtovnej jednotke s podstatným vplyvom platia osobitné pravidlá.
Ak sa znižuje hodnota podielu MD 414 / D 061, 062, odložená daňová pohľadávka sa účtuje:
a) ak je pravdepodobné, že sa v blízkej budúcnosti rozdiel obráti a
b) bude dosiahnutý zdaniteľný príjem, voči ktorému sa tento rozdiel zúčtuje.
2.7 Prepočítanie majetku a záväzkov v cudzej mene na eurá ku
dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
Účtovná jednotka, ktorá má ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pohľadávky, záväzky, podiely, cenné papiere, deriváty, ceniny a peňažné prostriedky vyjadrené v cudzej mene, prepočíta ich kurzom ECB určeným a vyhláseným ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ak voči danej cudzej mene nebol kurz ECB vyhlásený, použije sa na prepočet kurz Národnej banky Slovenska. Rovnako postupuje aj účtovná jednotka pri opravných položkách, rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene.
Kurzové rozdiely sa účtujú:
a) s vplyvom na výsledok hospodárenia na účet 563 - Kurzové straty alebo 663 - Kurzové zisky, a to ak sa majetok nepreceňuje na reálnu hodnotu alebo sa preceňuje na reálnu hodnotu výsledkovo a potom kurzový rozdiel je súčasťou tohto ocenenia,
b) s vplyvom na vlastné imanie na účet 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, ak sa majetok a záväzky preceňujú na reálnu hodnotu s vplyvom na vlastné imanie.
Kurzové rozdiely k majetku a k záväzkom, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou, sú súčasťou ich ocenenia reálnou hodnotou:
564 - Náklady na precenenie cenných papierov
566 - Náklady na krátkodobý finančný majetok
567 - Náklady na derivátové operácie
664 - Výnosy z precenenia cenných papierov
666 - Výnosy z krátkodobého finančného majetku
667 - Výnosy s derivátových operácií
Kurzové rozdiely k majetku, ktorý sa oceňuje metódou vlastného imania, sa účtujú ako súčasť ocenenia účtovania metódou vlastného imania:
a) kurzový zisk na ťarchu účtov 061, 062 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,
b) kurzová strata na ťarchu účtu 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov so súvzťažným zápisom v prospech účtov 061, 062.
Kurzové rozdiely pri pohľadávkach, záväzkoch, ceninách, peňažných prostriedkoch sa účtujú s vplyvom na výsledok hospodárenia:
a) kurzová strata na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty,
b) kurzový zisk v prospech účtu 663 - Kurzové zisky.
Kurzové rozdiely pri opravných položkách a rezervách sa účtujú s vplyvom na výsledok hospodárenia:
a) kurzová strata na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty
b) kurzový zisk v prospech účtu 663 - Kurzové zisky.
3. Zabezpečenie úplnosti účtovníctva
3.1 Nevyfakturované dodávky a služby
Dodávky a poskytnuté služby uskutočnené do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ale ku ktorým účtovná jednotka do dňa zostavenia účtovnej závierky neobdržala účtovný doklad, sa považujú na nevyfakturované dodávky a služby, o ktorých sa môže účtovať na záväzkových účtoch:
326 - Nevyfakturované dodávky, ak účtovná jednotka pozná presnú výšku záväzku a doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom je najviac jeden rok, alebo
476 - Dlhodobé nevyfakturované dodávky, ak účtovná jednotka pozná presnú výšku záväzku a doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom je dlhšia ako jeden rok, alebo
323 - Krátkodobé rezervy, ak účtovná jednotka nepozná presnú výšku záväzku a predpokladaná doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom je najviac jeden rok, alebo
451 - Zákonné rezervy, ak účtovná jednotka nepozná presnú výšku záväzku a predpokladaná doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom je dlhšia ako jeden rok.
Aké má možnosti účtovná jednotka, ak v období odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, do dňa zostavenia účtovnej závierky dostane účtovný doklad (faktúru) na splnenú dodávku a službu do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka?
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:
došlú faktúru účtuje priamo v prospech účtu 321 - Dodávatelia,
došlú faktúru účtuje na účet 326 - Nevyfakturované dodávky; v nasledujúcom účtovnom období v deň prijatia faktúry účtuje na ťarchu účtu 326 - Nevyfakturované dodávky so súvzťažným zápisom v prospech účtu napr. 321 - Dodávatelia.
3.1.1 Účtovanie nevyfakturovaných dodávok pri zostavovaní účtovnej
závierky k 31. decembru 2009
Pohľadávky s neurčitou výškou
Pohľadávky za splnené a nevyfakturované dodávky sa účtujú na príslušný účet pohľadávok.
Pohľadávky za poskytnuté služby, napríklad za sprostredkovanie, ktoré neboli vyfakturované, sa účtujú na príslušný účet pohľadávok.
Zmluvné nároky dohodnutých sankcií sa účtujú na ťarchu účtu pohľadávok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 644 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania.
Nároky z náhrad škôd z poistných udalostí sa účtujú na ťarchu účtu 378 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak išlo o škodu z hospodárskej činnosti, 668 - Ostatné finančné výnosy, ak ide o škodu z finančnej činnosti, 682 - Náhrady škôd, ak išlo o škodu v dôsledku mimoriadnej činnosti.
Doúčtovanie skutočností, ktoré sa týkajú posledného mesiaca účtovného obdobia:
a) mzdy za posledný mesiac, záväzky zo sociálneho fondu,
b) zaúčtovanie nákladov, na ktoré boli v bežnom účtovnom období poskytnuté preddavky - vyúčtovanie cestovných náhrad, pohonné látky,
c) zaúčtovanie povinností vyplývajúcich z daňových zákonov - ročné vysporiadanie odpočtu DPH, ak platiteľ DPH aspoň v jednom mesiaci uplatňoval skrátenie odpočtu DPH z dôvodu, že realizoval zdaniteľné plnenie oslobodené od dane, sa účtuje výsledkovo,
d) penále, úroky z omeškania, sankčné pokuty,
Zmluvné nároky - na základe uzatvorených zmlúv sa vyčíslia zmluvné nároky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, na ťarchu účtu pohľadávok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 644 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania.
Zmluvné povinnosti - na základe uzatvorených zmlúv sa vyčíslia zmluvné povinnosti z dohodnutých sankcií na ťarchu účtu 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania so súvzťažným zápisom v prospech účtu záväzkov.
e) zaúčtovanie výpisu z banky s dátumom posledného dňa účtovného obdobia.
Zaúčtujú sa všetky pohyby na účte s dátumom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Doúčtujú sa úroky a poplatky. Zostatok účtu vedeného v cudzej mene sa prepočíta kurzom ECB v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
4.1 Kontrola bilančnej kontinuity
Účtovná jednotka vykoná kontrolu, či konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, súhlasia so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. Zásada bilančnej kontinuity vyplýva z § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve. Účtovná jednotka v rámci jej kontroly pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. 12. 2009 preverí, či konečné zostatky účtov v slovenských korunách, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, sú zhodné s informatívnymi začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia v slovenských korunách. Začiatočné stavy súvahových účtov sa po prepočte zo slovenských korún na eurá podľa § 37b zákona o účtovníctve a zaokrúhlení na eurocenty matematicky pri otvorení účtovných kníh účtujú na základe interného účtovného dokladu prostredníctvom účtu 701 - Začiatočný účet súvahový.
4.2 Kontrola účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní
Na tomto účte neúčtuje v. o. s. a k. s. za komplementárov v komanditnej spoločnosti.
Na účte 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje pri otváraní účtovných kníh bežného účtovného obdobia, a to:
a) ak sa v predchádzajúcom účtovnom období dosiahol účtovný zisk, účtuje sa o ňom na ťarchu účtu 701 - Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom v prospech účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní,
b) ak sa v predchádzajúcom účtovnom období dosiahla účtovná strata, účtuje sa o nej v prospech účtu 701 - Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
Účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní nesmie mať pri uzatváraní účtovných kníh zostatok. Ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, účtuje sa nerozdelený účtovný zisk na ťarchu účtu 431 - Výsledok hospodárenia so súvzťažným zápisom v prospech účtu 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov. Ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca roka nerozhodol o vyrovnaní straty, účtuje sa nevyrovnaná strata na ťarchu účtu 429 - Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
4.3 Vyčíslenie výsledku hospodárenia bežného účtovného
obdobia
Výsledok hospodárenia sa vyčísli ako rozdiel medzi výnosmi a nákladmi. Podľa § 9 postupov účtovania sa výsledok hospodárenia pred zdanením zistí ako rozdiel výnosov (účtová trieda 6) a nákladov (účtová trieda 5 - Náklady okrem účtov 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, 592 - Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti, 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov).
Výsledok hospodárenia sa člení podľa toho, z akej činnosti vznikol, na výsledok hospodárenia:
1. z hospodárskej činnosti - účtová skupina 60 až 65 a náklady účtované na účtoch účtových skupín 50 až 55,
2. z finančnej činnosti - účtová skupina 66 a 67 a náklady na účtoch účtových skupín 56 a 57,
3. z mimoriadnej činnosti - účtová skupina 68 a náklady účtovej skupiny 58.
Výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti spolu tvoria výsledok hospodárenia z bežnej činnosti.
Pred uzatvorením účtovných kníh sa zaúčtuje odložená daň z príjmov a splatná daň z príjmov.
5. Splatná daň z príjmov - účet 341 - Daň z príjmov
Splatná daň príjmov sa vypočíta zo základu dane zisteného podľa zákona o dani príjmov. Pre účely účtovníctva sa zisťuje splatná daň z príjmov:
pripadajúca k výsledku hospodárenia z bežnej činnosti, ktorá sa účtuje na účte 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti,
pripadajúca k výsledku hospodárenia z mimoriadnej činnosti, ktorá sa účtuje sa na účte 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.
Základ na výpočet splatnej dane z príjmov sa zistí mimo účtovníctva. Celková splatná daň z príjmov, ktorá sa uvedie v daňovom priznaní, sa pre potreby zaúčtovania dane z príjmov ako nákladu a vykázania dane z príjmov vo výkaze ziskov a strát vyčísli osobitne ako splatná daň z príjmov z bežnej činnosti a splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.
Ak v jednej činnosti vznikol kladný základ dane a v druhej záporný základ dane, pričom za účtovnú jednotku ako celok bol vyčíslený kladný základ dane, účtuje sa:
a) v časti, kde vznikol kladný základ dane - kladná daňová povinnosť,
b) v časti, kde vznikol záporný základ dane - záporná daňová povinnosť.
| | Kladná daňová | Kladná daňová povinnosť | Strata v obidvoch | |
| Bežná činnosť | MD 591 / D 341 | MD 591 / D 341 | MD 341 / D 591 | ------ |
| Mimoriadna činnosť | MD 593 / D 341 | MD 341 / D 593 | MD 593 / D 341 | ------ |
6. Uzatvorenie účtovných kníh
Pri uzatvorení účtovných kníh:
a) zisťujú sa obraty strán Má dať a Dal jednotlivých účtov hlavnej knihy,
b) zisťujú sa konečné stavy nákladov a výnosov,
c) zisťujú sa konečné zostatky súvahových účtov,
d) zisťuje sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov, vyčísli a zaúčtuje sa daň z príjmov,
e) účtujú sa konečné stavy nákladov na stranu Dal účtov a na stranu Má dať účtu 710 - Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na stranu Má dať týchto účtov a na stranu Dal účtu 710 - Účet ziskov a strát,
f) účtujú sa konečné zostatky účtov majetku na stranu Dal týchto účtov a na stranu Má dať účtu 702 - Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na stranu Má dať týchto účtov a na stranu Dal účtu 702 - Konečný účet súvahový,
g) zisťuje sa výsledok hospodárenia, ak bol dosiahnutý zisk, účtuje sa stranu Má dať účtu 710 - Účet ziskov a strát a na stranu Dal účtu 702 - Konečný účet súvahový a ak vznikla strata, účtuje sa na stranu Dal účtu 710 - Účet ziskov a strát a na stranu Má dať účtu 702 - Konečný účet súvahový.
Po zaúčtovaní výsledku hospodárenia za bežné účtovné obdobie sa môže zostaviť účtovná závierka.
7. Zostavenie účtovnej závierky
Účtovnú závierku tvoria:
a) súvaha,
b) výkaz ziskov a strát,
c) poznámky - súčasťou poznámok sú:
prehľad zmien vlastného imania,
prehľad peňažných tokov, ak účtovná závierka podlieha overeniu audítorom.
Účtovná závierka je zostavená, ak sú zostavené všetky súčasti účtovnej závierky, ktoré tvoria jeden celok. Účtovná závierka sa považuje za zostavenú, ak sú pripojené podpisové záznamy na jednotlivých súčastiach účtovnej závierky.
V účtovnej závierke rozoznávame:
a) deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:
1. riadna účtovná závierka,
2. mimoriadna účtovná závierka,
3. priebežná účtovná závierka,
b) deň zostavenia účtovnej závierky - najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
c) schválená účtovná závierka - príslušným orgánom (valné zhromaždenie, členská schôdza) musí byť predložená na schválenie do 6 mesiacov po uplynutí účtovného obdobia. Do schválenia účtovnej závierky možno uzavreté účtovné knihy opäť otvoriť a vyhotoviť novú účtovnú závierku.
Chyby, ktoré sa zistili po schválení účtovnej závierky, sa musia účtovať ako účtovné prípady aktuálneho účtovného obdobia, ako oprava chýb minulých účtovných období.
7.1 Súvaha a výkaz ziskov a strát
Súvaha a výkaz ziskov s strát sa vypĺňajú na tlačive, ktorého vzor vydalo MF SR.
Úvodné strany tlačív obsahujú všeobecné údaje:
1. dátum, ku ktorému sa súvaha a výkaz ziskov a strát zostavujú,
2. obdobia, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje,
3. druh účtovnej závierky - riadna alebo mimoriadna,
4. či ide o zostavenú účtovnú závierku alebo už aj schválenú účtovnú závierku,
5. podpisový záznam osoby, ktorá zodpovedá za zostavenie účtovnej závierky, osoby, ktorá zodpovedá za vedenie účtovníctva a podpisový záznam štatutárneho orgánu.
Jednotlivé položky súvahy a výkazu ziskov a strát nadväzujú na účty z rámcovej účtovej osnovy a na účty vytvorené účtovnou jednotkou, ktoré si účtovná jednotka vytvorila vo svojom účtovom rozvrhu.
Na riadkoch súvahy a výkazu ziskov strát, pri ktorých sa údaje čerpajú z analytických účtov, sú v súvahe a výkaze ziskov a strát uvedené čísla účtov označené písmenom „A" za číslom účtu.
V účtovnej závierke sa vypĺňajú údaje za bežné účtovné obdobie a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Pri zostavovaní prvej účtovnej závierky sa v stĺpci bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie uvádzajú údaje z otváracej súvahy a vo výkaze ziskov a strát sa údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie neuvádzajú.
Ak sa v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovalo v sústave jednoduchého účtovníctva, údaje za bezprostredne prechádzajúce účtovné obdobie sa neuvádzajú.
Údaje v súvahe a vo výkaze ziskov strát sa uvádzajú v celých eurách.
7.1.1 Súvaha
Pri vypĺňaní súvahy a výkazu ziskov a strát sa použijú nové tlačivá za účtovné obdobie, ktoré sa končí k 1. januáru 2009 a neskôr.
Formálne zmeny v súvahe
Účtovná jednotka uvádza v rámci informačných údajov kód „SK NACE", kde účtovná jednotka uvedie jej zatriedenie činnosti podľa štatistickej klasifikácie ekonomických činností.
Údaje v súvahe za bežné účtovné obdobie sa vykazujú vo dvoch stĺpcoch. V prvom stĺpci sa uvádza brutto hodnota a pod ňou korekcia. V druhom stĺpci sa uvádza netto hodnota za bežné účtovné obdobie a pod ňou sa uvádza netto hodnota za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.
Zmeny vo vykazovaní v súvahe
1. Konečný stav účtu 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie, ktorý sa vykazoval na strane aktív na r. 002, sa vykazuje na strane pasív v riadku 72 znamienkom (-).
2. Položky časového rozlíšenia na strane aktív
náklady budúcich období sa členia na konečné stavy analytického účtu 381 - Náklady budúcich období na dlhodobé (r. 062) a krátkodobé (r. 063),
príjmy budúcich období sa členia na konečné stavy analytického účtu 385 - Príjmy budúcich období na dlhodobé (r. 064) a krátkodobé (r. 065).
3. Položky časového rozlíšenia na strane pasív
výnosy budúcich období sa členia na konečné stavy analytického účtu 384 - Výnosy budúcich období na dlhodobé (r. 122) a krátkodobé (r. 123),
výdavky budúcich období sa členia na konečné stavy analytického účtu 383 - Výdavky budúcich období na dlhodobé (r. 120) a krátkodobé (r. 121).
4. Rezervy sa vykazujú podľa členenia na zákonné a ostatné, pričom sa vykazujú rozdelené
na konečný stav účtov zákonných rezerv dlhodobých ( r. 090) a krátkodobých (r. 091),
na konečný stav účtov ostatných rezerv dlhodobých (r. 092) a krátkodobých (r. 093).
5. Krátkodobé bankové výpomoci sa vykazujú na osobitnom súčtovom riadku 115.
Riadky súvahy predstavujú konečné zostatky účtov z účtového rozvrhu. Zohľadňuje sa hľadisko vecného členenia a časového členenia.
Pohľadávky sa vykazujú v súvahe podľa zostatkovej doby splatnosti. Pohľadávky s dobou platnosti najviac jeden rok sa vykazujú ako krátkodobé. Ako krátkodobé sa vykazujú aj pohľadávky po lehote splatnosti.
Záväzky sa vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti. Záväzky s dobou splatnosti najviac jeden rok sa vykazujú ako krátkodobé. Ako krátkodobé sa vykazujú aj záväzky po lehote splatnosti.
V stĺpci 1, 2 a 4 sa vykazujú údaje za bežné účtovné obdobie.
V stĺpci 3 a 5 sa vykazujú údaje za bezprostredne predchádzajúce obdobie.
Zostatky účtov, ktoré sa vykazujú podľa charakteru zostatku účtu ako pohľadávky alebo záväzky, sú:
336 - Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia
341 - Daň z príjmov
342 - Ostatné priame dane
343 - Daň z pridanej hodnoty
345 - Ostatné dane a poplatky
346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu
347 - Ostatné dotácie
Bežné účty v mene euro a v cudzej mene, ak majú kladný zostatok, sa vykazujú na riadku 057.
Účty v bankách s dobou viazanosti najviac jeden rok sa vykazujú na riadku 057.
Účty v bankách s dobou viazanosti dlhšou ako jeden rok sa vykazujú na riadku 058.
Bežné účty s pasívnym zostatkom sa vykazujú ako bankové úvery na riadku 118.
Účet 252 - Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely, ktoré môže účtovná jednotka držať len dočasne, kým ich opätovne nepredá - zostatok tohto účtu sa vykazuje ako zníženie základného imania znamienkom (-) na riadku 070.
Účet 255 - Vlastné dlhopisy predstavuje stav dlhopisov, ktoré emitovala účtovná jednotka a ktoré spätne odkúpila - zostatok účtu sa vykazuje ako zníženie záväzku z emitovaných dlhopisov. Ak ide o dlhodobý záväzok, o ktorom sa účtuje na účte 473 - Vydané dlhopisy, vykazuje sa na riadku 101. Ak ide o krátkodobý záväzok, vykážu sa na riadku 115.
Kontrola súvahovej rovnosti za bežné účtovné obdobie:
Riadok 001 v stĺpci 2 = riadok 066 v stĺpci 4
Kontrola súvahovej rovnosti za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie:
Riadok 001 v stĺpci 3 = riadok 066 v stĺpci 5
Dôležitou metodickou otázkou pri vykazovaní je vykázanie údajov za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, pretože účtovná jednotka má pôvodné údaje v slovenských korunách vykázané so zaokrúhlením na tisíc slovenských korún.
Účtovná jednotka
1. Konečný zostatok účtu 353 vykáže znamienkom (-) na riadku 072.
2. Náklady budúcich období, t. j. pôvodný riadok 063 rozdelí na dve hodnoty, a to náklady budúcich období dlhodobé vykáže na riadku 062 a náklady budúcich období krátkodobé vykáže na riadku 063.
3. Príjmy budúcich období, t. j. pôvodný riadok 064 rozdelí na dve hodnoty, a to príjmy budúcich období dlhodobé vykáže na riadku 064 a príjmy budúcich období krátkodobé vykáže na riadku 065.
4. Výnosy budúcich období, t. j. pôvodný riadok 118 rozdelí na dve hodnoty, a to výnosy budúcich období dlhodobé vykáže na riadku 122 a výnosy budúcich období krátkodobé vykáže na riadku 123.
5. Výdavky budúcich období, t. j. pôvodný riadok 117 rozdelí na dve hodnoty, a to výdavky budúcich období dlhodobé vykáže na riadku 120 a výdavky budúcich období krátkodobé vykáže na riadku 121.
6. Krátkodobé rezervy, t. j. pôvodný riadok 090 rozdelí na dva riadky a konečné stavy krátkodobých rezerv zákonných vykáže na riadku 091 a krátkodobé ostatné rezervy vykáže na riadku 093.
Účtovná jednotka pri vykazovaní údajov za bezprostredne predchádzajúce účtovné období môže postupovať:
a) po preradení konečných zostatkov na nové riadky súvahy podľa stavu k 31. 12. 2008 v slovenských korunách jednotlivé položky (riadky) zaokrúhlené na tisíc slovenských korún prepočíta konverzným kurzom na eurá a vykáže hodnoty za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie alebo
b) konečné zostatky jednotlivých súvahových účtov podľa stavu k 31. 12. 2008 prepočíta zo slovenských korún na eurá a takto prepočítané ich vykáže v stĺpci za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Jednotlivé riadky výkazov vykáže zaokrúhlené na celé eurá.
Príklad č. 38:
Riadok 048, na ktorom sa vykazujú zostatky účtov 311, 312, 313, 314, 315 po úprave o opravné položky k pohľadávkam (účet 391) - hodnota za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykáže nasledovne:
Konečný zostatok účtu 311 k 31. 12. 2008 je 102 500 Sk.
Konečný zostatok účtu 315 k 31. 12. 2008 je 50 400 Sk.
Konečný zostatok účtu 391 k 31. 12. 2008 je 20 500 Sk.
Prepočet na eurá:
Účet 311 : 102 500 : 30,1260 = 3 402,38 eura
Účet 315 : 50 400 : 30,1260 = 1 672,97 eura
Účet 391 : 20 500 : 30,1260 = 680,47 eura
Na riadku 048 v časti bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykáže suma 4 395 eur.
7.1.2 Výkaz ziskov a strát
Výkaz ziskov a strát sa vykazuje v stupňovitej štruktúre. Náplň jednotlivých riadkov nadväzuje na konečné stavy nákladov a výnosov. Položky výnosov sú označené rímskymi číslicami. Položky nákladov sú označené arabskými číslicami.
Zmeny vo vykazovaní výkazu ziskov a strát
1. Účtovná jednotka uvádza v rámci informačných údajov kód „SK NACE", kde účtovná jednotka uvedie jej zatriedenie činnosti podľa štatistickej klasifikácie ekonomických činností.
2. Konečný zostatok účtu 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam sa vykazuje osobitne na riadku 21.
3. Výsledok hospodárenia sa vykazuje podrobnejšie, pričom pribudli nové položky na vykázanie:
výsledku hospodárenia z bežnej činnosti pred zdanením na riadku 47,
výsledku hospodárenia z mimoriadnej činnosti pred zdanením na riadku 54,
výsledku hospodárenia za účtovné obdobie pred zdanením na riadku 59.
Na riadku 03 sa vykazuje obchodná marža = tržby za tovar - náklady na obstaranie predaného tovaru. Prvýkrát za rok 2007 náklady na obstaranie predaného tovaru obsahujú predpokladané zníženie hodnoty tovaru (vyjadrené prostredníctvom opravnej položky).
Na riadku 11 sa vykazuje pridaná hodnota. Údaj obsahuje aj zníženie hodnoty materiálu, nedokončenej výroby a saldo opravných položiek.
Na riadku 21 sa samostatne od roku 2009 vykazuje saldo opravných položiek k pohľadávkam.
Na riadku 26 sa vykazuje výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti. Výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti je rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtových skupín 60 až 65 a na účte 697 - Prevod výnosov z hospodárskej činnosti a nákladov účtovaných na účtoch účtových skupín 55 až 55 a na účte 597 - Prevod nákladov na hospodársku činnosť.
Na riadku 46 sa vykazuje výsledok hospodárenia z finančnej činnosti. Výsledok hospodárenia z finančnej činnosti je rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej skupiny 66 a na účte 698 a nákladov účtovaných na účtoch účtových skupín 56 a na účte 598.
Od roku 2009 sa samostatne vykazuje aj výsledok hospodárenia z bežnej činnosti a výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti pred zdanením.
Na riadku 47 sa vykazuje výsledok hospodárenia z bežnej činnosti pred zdanením a na riadku 51 výsledok hospodárenia z bežnej činnosti po zdanení, ktorý vzniká z výsledku hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledku hospodárenia z finančnej činnosti po odpočítaní splatnej a odloženej dane z príjmov z bežnej činnosti.
Na riadku 54 sa vykazuje výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti pred zdanením ako rozdiel medzi výnosmi účtovanými na účtoch účtovej skupiny 68 a nákladmi účtovanými na účtoch účtovej skupiny 58. Na riadku 58 sa vykazuje výsledok hospodárenia z mimoriadnej činnosti po zdanení, t. j. po zohľadnení splatnej a odloženej dane z príjmov z mimoriadnej činnosti (účty 593 a 594).
Výsledok hospodárenia vykázaný vo výkaze ziskov a strát na riadku 61 sa rovná výsledku hospodárenia vykázanému v súvahe na riadku 087.
Účtovná jednotka pri vykazovaní údajov za bezprostredne predchádzajúce účtovné období môže postupovať:
a) po preradení konečných stavov na nové riadky výkazu ziskov a strát podľa stavu k 31. 12. 2008 v slovenských korunách jednotlivé položky (riadky) zaokrúhlené na tisíc slovenských korún prepočíta konverzným kurzom na eurá a vykáže hodnoty za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie alebo
b) konečné stavy jednotlivých nákladových a výnosových účtov podľa stavu k 31. 12. 2008 prepočíta zo slovenských korún na eurá a takto prepočítané ich vykáže v stĺpci bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Jednotlivé riadky výkazov vykáže zaokrúhlené na celé eurá.
Príklad č. 39:
Riadok 23, na ktorom sa vykazujú konečné stavy účtov 543, 544, 545, 546, 548, 549, 555, 557 - hodnota za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykáže nasledovne:
Konečný stav účtu 543 k 31. 12. 2008 je 25 000 Sk.
Konečný stav účtu 546 k 31. 12. 2008 je 32 000 Sk.
Konečný stav účtu 548 k 31. 12. 2008 je 179 000 Sk.
Prepočet na eurá:
Účet 543: 25 000 : 30,126 = 829,85 eura
Účet 546: 32 000 : 30,126 = 1 062,21 eura
Účet 548: 179 000 : 30,126 = 5 941,71 eura
Na riadku 23 v časti bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sa vykáže suma 7 834 eur