Daň z pridanej hodnoty (ďalej DPH) upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. V tomto článku priblížime problematiku DPH pre podnikateľov (fyzické osoby a právnické osoby).
DPH je tzv. univerzálnou daňou. Niekedy sa zvykne označovať aj ako daň zo spotreby alebo z obratu. Patrí medzi nepriame dane. Je totiž vyberaná „nepriamo“ v cenách predávaných tovarov a služieb. V SR existujú dve sadzby DPH – základná (19%) a znížená (10%). Zníženou DPH sa zdaňujú knihy, lieky a rôzne zdravotnícke pomôcky. Základnou sadzbou sa zdaňujú všetky ostatné tovary a služby, ktoré nie sú od DPH oslobodené.
DPH je započítavaná do cien tovarov a služieb podnikateľmi, ktorí sú povinní z nich platiť túto daň. Niektorí podnikatelia povinnosť platiť DPH z predávaných tovarov a služieb nemajú, iní sú povinní sa pre jej platenie zaregistrovať a ďalší sa registrujú dobrovoľne.
Registrácia pre platenie DPH
Podnikateľ má povinnosť registrovať sa ako platca DPH, ak jeho obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne sumu 49 790,00 EUR. Podnikateľ je povinný podať žiadosť o registráciu pre daň do 20. dňa kalendárneho mesiaca po mesiaci, v ktorom dosiahol daný obrat.
Ak daný obrat nedosiahne, môže si možnosť stať sa platcom DPH zvoliť dobrovoľne. Podnikatelia volia túto možnosť obyčajne v prípade, keď registrácia je pre nich finančne výhodná alebo prospešná v rámci dobrých obchodných vzťahov. Podnikateľ o registráciu pre daň musí taktiež požiadať.
Daňový úrad je povinný zaregistrovať podnikateľa pre platbu tejto dane, vydať mu osvedčenie o registrácii pre daň a prideliť jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre platcu DPH.
Zdaňovacie obdobie je kalendárny mesiac alebo štvrťrok. Ak podnikateľ dosiahol za predchádzajúci kalendárny rok obrat nižší ako 331 939,19 EUR, bude štvrťročným platcom DPH. Ak dosiahol obrat rovný alebo vyšší ako táto suma, bude mesačným platcom DPH.
Mechanizmus fungovania DPH: Ako je to s odpočtami a platením DPH?
Možnosť odpočtu, prípadne vrátenia DPH pri nákupoch tovarov a služieb majú iba platitelia DPH. Majú však aj povinnosť pripočítať DPH k cenám tovarov a služieb, ktoré predávajú.
Podnikateľ, ktorý je registrovaný ako platca DPH je povinný podávať daňové priznanie pre daň podľa výšky obratu buď mesačne alebo štvrťročne (§ 77 odsek 1 a 2).
Daňové priznanie je povinný podať do 25 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia (kalendárny mesiac alebo štvrťrok). Ak mu vznikne daňová povinnosť, je povinný ju uhradiť v rovnakej lehote. Ak mu vznikne nárok na vrátenie DPH, daňový úrad tak urobí do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nárok vznikol.
Príklad
Podnikateľ A od veľkoobchodu nakupuje a následne predáva konečným spotrebiteľom nábytok do domácnosti. Podnikateľ je štvrťročným platcom DPH. Za 4. štvrťrok roku 2009 zaznamenal nákupy v hodnote 2 975,00 EUR (z toho DPH je 475,00 EUR). Zároveň v tomto období predal nábytok v sume 3 570,00 EUR (z toho DPH je 570,00 EUR).
Podnikateľ je povinný podať daňové priznanie pre DPH najneskôr do 25. januára 2010. Je povinný odviesť daňovému úradu sumu 570,00 EUR za predaje a zároveň má nárok na odpočítanie sumy 475,00 EUR za realizované nákupy. Štátu odvedie najneskôr do 25. januára 95,00 EUR (570,00 EUR – 475,00 EUR).
Výnimka pri vrátení nadmerného odpočtu
Podľa výnimky bude podnikateľovi, ktorý je mesačný platca DPH, vrátený nadmerný odpočet (nárok na vrátenie DPH) do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie (kalendárny mesiac), v ktorom nárok na vrátenie DPH vznikol, ak:
podnikateľ bol platiteľom DPH najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikol nárok na nadmerný odpočet (napr. ak nárok na vrátenie DPH vznikol v mesiaci január 2010, tak platiteľom DPH musel byť minimálne od januára 2009 do decembra 2009),
podnikateľ nemal najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikol nárok na nadmerný odpočet, daňové nedoplatky a colné nedoplatky a nedoplatky na sociálnych a zdravotných odvodoch.
To, že podnikateľ spĺňa uvedené podmienky pre rýchlejšie vrátenie nadmerného odpočtu od daňového úradu, musí vyznačiť v daňovom priznaní za obdobie, za ktoré nadmerný odpočet vznikol.