Skončenie činnosti živnostníka
Ako dôchodca -- živnostník účtujúci v jednoduchom účtovníctve som ukončil živnosť 31. decembra 2008. Živnosť som znovu otvoril 20. januára 2009 a ukončil dňom 22. júna 2009. Začiatkom januára 2009 bola z podnikateľského účtu uhradená faktúra za december (mobil) a daň za motorové vozidlo za rok 2008. Podnikateľský účet som po prvom ukončení živnosti nezrušil.
V júli 2009 mi na účet nabehli platby za práce z júna, keď som ešte podnikal. V januári 2010 som zaplatil alikvotnú časť z dane za motorové vozidlo za rok 2009. Podnikateľský účet bol zrušený 31. júla 2009.
1. Ako mám viesť účtovné knihy JÚ v roku 2009? Mám pokračovať vo vedení JÚ tak, akoby som živnosť nezrušil, a teda začiatočný stav pre rok 2009 bude totožný s konečným zostatkom z predchádzajúceho účtovného obdobia roka 2008? Moja predstava je, že áno a že uhradenú faktúru za december (mobil) a daň z motorových vozidiel za rok 2008 budem viesť v účtovníctve za rok 2009 -- je to v zmysle § 17 ods. 9, ktorý vlastne neguje ods. 8 vtedy, keď sa obnoví živnosť do lehoty na podanie daňového priznania.
2. Ako a k akému dátumu zostaviť výkaz o príjmoch a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch pre rok 2009?
3. Ako zohľadním v daňovom priznaní za rok 2009 a v JÚ pohľadávky a záväzky realizované po skončení živnosti (platby za práce z júna, zaplatenie alikvotnej časti dane za motorové vozidlo za rok 2009)?
4. Ako to je s peniazmi po zrušenom podnikateľskom účte 31. júla 2009?
5. Ako je to s osobným autom zaradeným do podnikania (je už odpísané) -- môžem ho predať a neplatiť z neho daň z príjmu?
Podmienky živnostenského podnikania upravuje živnostenský zákon (číslo 455/1991 Zb). Živnostník podniká na základe živnostenského oprávnenia, ktorého preukazom je živnostenský list, vydaný živnostenským úradom. Živnostenské oprávnenie zaniká okrem iného z rozhodnutia živnostníka, ktorý je povinný oznámiť živnostenskému úradu skončenie podnikania (§ 57). Povinnosti živnostníka po skončení podnikania a zániku živnostenského oprávnenia upravuje okrem iného zákon o dani z príjmov (zákon číslo 595/2003 Z. z.) a zákon o účtovníctve (zákon číslo 431/2002 Z. z.). Živnostník, ktorý skončil činnosť, je povinný uzavrieť ku dňu skončenia podnikania účtovné knihy účtovné knihy (§ 16 zákona o účtovníctve) a upraviť základ dane -- ak ide o fyzickú osobu, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva -- o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených rezerv podľa a opravných položiek k nadobudnutému majetku, výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok a výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok nevymožiteľných, ako aj o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť; pri ďalšom predaji nespotrebovaných zásob sa zahrnie do základu dane iba rozdiel, o ktorý prevyšuje cena, za ktorú boli nespotrebované zásoby predané, cenu nespotrebovaných zásob už zahrnutých do základu dane (§ 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov).
Dňom skočenia podnikania zaniká aj obchodný majetok živnostníka a prechádza do jeho osobného majetku. Úhrady pohľadávok po skončení činnosti sú osobným príjmom fyzickej osoby a úhrady záväzkov sú jej osobným výdavkom. Daňovo boli zohľadnené pri úprave základu dane pri skončení činnosti. Z hľadiska účtovných a daňových predpisov je bezvýznamné, či bývalý živnostník zrušil alebo nezrušil podnikateľský účet (napokon nemusel ho vôbec mať -- existenciu podnikateľského účtu neukladá nijaký predpis, jeho existencia nedokazuje ani nepodmieňuje trvanie podnikania). Do osobného majetku prechádzajú po skončení podnikania aj zásoby a predmety charakteru dlhodobého hmotného a nehmotného majetku a bývalý živnostník môže s nimi voľne nakladať. Pre prípadný predaj nehnuteľností a hnuteľných vecí, ktoré boli v minulosti zaradené do obchodného majetku však platí, že príjem je oslobodený od dane z príjmov až po piatich rokoch po vyradení s dôvodu skončenia činnosti (§ 9 ods. 1 zákona o dani z príjmov).
V konkrétnom prípade činnosť skončila 31. 12. 2008. Podnikateľ bol povinný k tomuto dátumu uzavrieť účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku. Základ dane bol povinný upraviť podľa ustanovení zákona o dani z príjmov. Ustanovenie § 17 ods. 9, na ktoré sa v otázke poukazuje nemožno v konkrétnom prípade uplatniť, pretože sa nevzťahuje na skončenie činnosti ale na pozastavenie činnosti. Činnosť pozastavuje tiež živnostenský úrad okrem iného aj z podnetu podnikateľa, nesmie však trvať kratšie ako 6 mesiacov (§ 58 ods. 2 písm. c) živnostenského zákona). Ak živnostník obnovil podnikanie po troch týždňoch, nemohlo ísť o pokračovanie v pozastavenej činnosti, ale o nový začiatok podnikania. Faktúra za mobil a daň z motorového vozidla, uhradené začiatkom januára, mali byť účtované ako záväzky k 31. 12. 2008 a mali znížiť základ dane za rok 2008, ich úhrada bola už úhradou z majetku fyzickej osoby -- nepodnikateľa.
Podnikateľ začal znova podnikať 20. 1. 2009. K tomuto dátumu otvoril nové obchodné knihy a bol povinný ich viesť do 22. 6. 2009, kedy došlo k novému skončeniu podnikania. Príjmy a výdavky za toto obdobie sú východiskom pre daňové priznanie za rok 2009. Podľa účtovnej uzávierky k 22. 6. 2009 sa vyčísli stav majetku a záväzkov a upraví sa základ dane za rok 2009. Jednotlivé zložky majetku a záväzkov po 22. 6. 2009 vrátane pohľadávky za vykonané práce pred skončením podnikania a záväzku za alikvotnú časť dane z motorového vozidla prechádzajú do osobného majetku bývalého podnikateľa a to vrátane zostatku na podnikateľskom účte. Prijaté platby za práce, vykonané pred skončením podnikania a vyrovnané záväzky za toto obdobie, sú osobnými príjmami s výdavkami bývalého podnikateľa. Daňovo boli zohľadnené pri úprave základu dane, kde boli zdanené ako pohľadávky a znížili základ dane ako záväzky. Osobný automobil, ktorý bol zaradený do obchodného majetku, môže bývalý podnikateľ predať, ak to však bude skôr ako o 5 rokov, príjem musí zdaniť ako "ostatný príjem", pričom ako výdavok si môže uplatniť zostatkovú cenu (§ 8 ods. 5 písm. c) zákona o dani z príjmov).
V konkrétnom prípade by bolo prípadne možné, že živnostník v období od 1. 1. 2009 do 19. 1. 2009 síce nevyvíjal nijakú činnosť, oficiálne však skončenie činnosti živnostenskému úradu neoznámil, jeho živnostenský list nebol zrušený a oprávnenie trvalo. V tom prípade, pochopiteľne, účtovné knihy ostali otvorené a jeho živnostenská činnosť pokračovala nepretržite do 22. 6. 2009.
Tatjana Pecháčová, odborníčka na účtovníctvo
StoryEditor