Problémom pre toho daňovníka, ktorý nepodniká, ale má určité príjmy je, či musí podať daňové priznanie. Priznanie nepodáva vtedy, ak má iba príjmy, ktoré sa nezdaňujú alebo má príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou [1]. Príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, a teda nemôžu sa zdaniť, je viacero. Ide napríklad o príjem získaný darovaním alebo dedením nehnuteľností alebo hnuteľných vecí, úver či pôžička. Zdanená nemôže byť napríklad ani dividenda, ktorá sa vypláca zo zisku. Pre občianske združenie platí to isté, od dane sú ešte oslobodené členské príspevky združenia [2]. Rozpočtové a príspevkové organizácie nemusia podať daňové priznanie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, len príjmy oslobodené od dane.
Okrem týchto príjmov zákon vymedzuje aj to, ktoré príjmy patria medzi oslobodené. Tie netreba zdaniť iba vtedy, ak daňovník splní podmienky v zákone. Napríklad príjem z predaja bytu alebo obytného domu s najviac dvoma bytmi a pozemkami. Ak sa tieto nehnuteľnosti využívali na podnikanie, príjem z ich predaja je oslobodený od dane po piatich rokoch od ich vyradenia z obchodného majetku. Podmienka pri nehnuteľnosti, ktorá sa nevyužíva na podnikanie je, že predávajúci v nej mal trvalý pobyt najmenej dva roky pred predajom. Ďalšie oslobodené príjmy sú uvedené v § 9 zákona o dani z príjmov. Sú nimi napríklad prijaté výživné, príjmy z prenájmu a príležitostné príjmy do výšky 22 900 korún (päťnásobku sumy životného minima). Ak presiahnu túto výšku, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce túto sumu, príjem z prevodu práva užívania nájomného družstevného bytu, ak daňovník užíval tento byt na bývanie aspoň päť rokov, rôzne štátne a sociálne dávky a podpory, prijaté náhrady škôd, plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu, štipendiá okrem doktorandského štipendia, prijaté ceny alebo výhry do 5-tisíc korún.
Od dane sú oslobodené:
-- príjmy nepodnikateľských právnických osôb z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou okrem príjmov z činností, ktoré sú podnikaním, a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou,
-- v rozpočtových organizáciách sú od dane oslobodené aj príjmy z činnosti, ktorú vymedzí zriaďovateľ v zriaďovacej listine na plnenie jej základného účelu, a príjmy z prenájmu a z predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou,
-- príjmy nepodnikateľských právnických osôb, ak nepresiahli za zdaňovacie obdobie 300-tisíc korún, okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou,
-- príjmy obcí a vyšších územných celkov z prenájmu a predaja ich majetku,
-- príjmy plynúce z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov pri konkurze a vyrovnaní, vrátane odpisu záväzkov voči veriteľom, ktorí v konkurze alebo vyrovnaní neuplatnili svoje pohľadávky voči daňovníkovi,
-- výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam,
-- členské príspevky záujmových združení právnických osôb, profesijných komôr, občianskych združení, odborových organizácií, politických strán,
-- úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane,
-- úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových družstiev spravovaných bytovými družstvami a za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov bytov,
-- úroky z účtov vyplácané Štátnej pokladnici, príjmy z finančných operácií vykonávané Agentúrou pre riadenie dlhu a likvidity,
-- výnosy zo štátnych dlhopisov Slovenskej republiky vydaných a registrovaných v zahraničí,
-- úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek, z výnosov podielových listov, dlhopisov, vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladničných poukážok vkladových listov a iných cenných papierov a vkladov zo zdroja na území Slovenskej republiky právnickej osobe tohto príjmu,
-- finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná,
od 1. 5. 2006 aj príjmy za poskytnutie práva na použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how), plynúce zo zdroja na území Slovenskej republiky právnickej osobe,
Aký príjem sa nezdaňuje
-- získaný poukázaním podielu dane zaplatenej iným daňovníkom,
-- získaný darovaním alebo dedením,
-- podiel na zisku vyplácaný po zdanení obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, alebo obdobnou právnickou osobou v zahraničí,
vyrovnací podiel a podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva okrem podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti,
príjem z nadobudnutia nových akcií a podielov, ako aj príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri zrušení daňovníka bez likvidácie, a to aj vtedy, ak súčasťou splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie.
Zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane. Daňové priznanie podáva ten daňovník, ktorý mal v roku 2005 zdaniteľné príjmy v roku 2005 vyššie ako 43 968 korún. Do tejto sumy sa nezahŕňajú príjmy, pri ktorých sa daň vyberá zrážkou. Pri príjmoch zdanených zrážkou je niekedy výhodné podať daňové priznanie.
Predmetom dane sú:
príjmy zo závislej činnosti, čiže zo zamestnania,
príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu,
príjmy z kapitálového majetku,
ostatné príjmy
------------------
[1] § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
[2] § 13 ods. 2 písm. b) č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
----------------
Najčastejšie otázky:
Pracujem ako zamestnanec v spoločnosti s ručením obmedzeným. Okrem príjmov zo závislej činnosti som mal v roku 2005 aj príjem z podielu na zisku z inej spoločnosti. Musím podať daňové priznanie ?
-- Ak podiely na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva boli vytvorené v roku 2004 a neskôr, a boli vyplatené daňovníkom s kapitálovou účasťou v obchodnej spoločnosti alebo v družstve, členom štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva aj keď sú zamestnancami tejto spoločnosti alebo družstva (bez kapitálovej účasti), potom takéto príjmy nie sú predmetom dane daňovníka podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov (nezdaňujú sa). Ak podiely na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva boli vytvorené v roku 2004 a neskôr, a boli vyplatené zamestnancom obchodnej spoločnosti alebo družstva, takéto príjmy sú predmetom dane daňovníka, avšak sú podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov oslobodené od dane (nezdaňujú sa).
Som dôchodca. Okrem starobného dôchodku nemám žiadny iný príjem. V roku 2005 mi však boli vyplatené dividendy za rok 2004 za moje akcie. Musím podať daňové priznanie?
-- Ak podiely na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva boli vytvorené v roku 2004 a boli vyplatené v roku 2005, tieto podiely buď nie sú premetom dane podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, alebo sú od dane oslobodené podľa § 5 ods. 7 písm. i), a preto daňovník nie je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby.
V roku 2005 som mala okrem príjmov zo zamestnania aj príležitostné príjmy v sume 20 000 Sk. Musím podať daňové priznanie?
-- Príležitostné príjmy sú v zákone o dani z príjmov uvedené v § 8 ods. 1 písm. a). Tieto príjmy sú od dane oslobodené, ak v roku 2005 nepresiahli sumu 22 900 Sk, t. j. päťnásobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. To znamená, ak daňovník v roku 2005 dosiahol okrem príjmov zo závislej činnosti len príležitostné príjmy nepresahujúce sumu 22 900 Sk, nemusí podať daňové priznanie.
Som zamestnancom jednej firmy. Ak predám napr. svoju ošípanú, kravu, seno, zemiaky a pod., je príjem z predaja oslobodený od dane z príjmov, alebo sa bude zdaňovať ? Musím podať daňové priznanie?
-- Príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (napr. z pestovania zemiakov, sena a pod.) sa zaraďujú medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, pričom ale tieto príjmy môžu byť od dane oslobodené, a to podľa § 9 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov, ak nepresiahli v roku 2005 sumu 22 900 Sk, t. j. päťnásobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. To znamená, ak daňovník v roku 2005 dosiahol okrem príjmov zo závislej činnosti len príležitostné príjmy nepresahujúce sumu 22 900 Sk, nemusí podať daňové priznanie. Do 15. februára 2006 požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov. Ak tieto príjmy presiahli v roku 2005 sumu 22 900 Sk, daňovník je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typ B, v ktorom uvedie príjmy zo závislej činnosti a príjmy z príležitostných činností presahujúce sumu 22 900 Sk. Prílohou je potvrdenie zamestnávateľa o príjmoch, o zrazených preddavkoch a o daňovom bonuse za rok 2005.
Som dôchodca a okrem dôchodku som mal v roku 2005 príjem z predaja garáže, ktorú som vlastnil 4 roky. Musím podať daňové priznanie?
-- Príjem z predaja nehnuteľnosti (garáže) je podľa § 9 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov oslobodený od dane, a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia. Ak táto podmienka nie je splnená, príjem z predaja nehnuteľnosti (garáže) podlieha zdaneniu. V prípade, ak príjmy z predaja garáže boli v roku 2005 nižšie ako 43 968 Sk, daňovník nie je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby. Ak príjmy z predaja garáže boli vyššie ako 43 968 Sk, daňovník ich uvedie do daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B, do časti ostatné príjmy.
Som zamestnanec, v roku 2005 som získal povolenie na vykonávanie sprostredkovateľskej činnosti od Úradu pre finančný trh a popri zamestnaní predávam starobné dôchodkové sporenie. Za rok 2005 som z tejto činnosti dosiahol príjem len 5 000 Sk. Musím podať daňové priznanie?
-- Ak sprostredkovateľ starobného dôchodkového sporenia nedosahuje príjem zo sprostredkovania z pracovnoprávneho vzťahu, potom príjem z tejto činnosti sa zaraďuje do § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov ako príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Ak mal daňovník v roku 2005 okrem príjmov zo závislej činnosti aj príjmy zo sprostredkovania, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ B (za predpokladu, že zdaniteľné príjmy spolu -- zo závislej činnosti a zo sprostredkovania dôchodkového sporenia presiahli v roku 2005 sumu 43 968 Sk).
Ak bol fyzickej osobe nepodnikateľovi poskytnutý finančný príspevok zo štrukturálnych fondov Európskej únie vyplácaných Pôdohospodárskou platobnou agentúrou, je táto fyzická osoba povinná podať daňové priznanie?
-- Podľa § 9 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov sú od dane oslobodené podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy zo závislej činnosti a z podnikania. Na základe zákona o rozpočtových pravidlách sa prostriedky Európskej únie zaraďujú do príjmov štátneho rozpočtu SR, t. j. stávajú sa súčasťou tohto štátneho rozpočtu, v ktorom sa na použitie týchto prostriedkov rozpočtujú tiež príslušné výdavky. Podľa uvedeného podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu prijaté fyzickou osobou -- nepodnikateľom v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorých plynú príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov (príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva) sú od dane oslobodené. Daňovník v tomto prípade nie je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby.
V roku 2005 bol môj príjem zo závislej činnosti nižší ako je nezdaniteľná časť základu dane. V banke na termínovanom vklade mám uložené peňažné prostriedky, z ktorých mi banka zrazila daň z úrokov. Chcel by som požiadať o vrátenie tejto zrazenej dane. Musím podať daňové priznanie, resp. ako mám postupovať?
-- Úroky na vkladných knižkách vrátane úrokov z peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa a z bežného účtu patria medzi príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ods. l písm. b) zákona o dani z príjmov. Z týchto príjmov sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. a). Daňovník môže využiť možnosť odpočítať daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň v daňovom priznaní. Ak sa daňovník rozhodol podať za rok 2005 daňové priznanie a odpočítať si daň vybranú zrážkou ako preddavok, podáva daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ B. Do príjmov uvedie príjmy zo závislej činnosti a príjmy z kapitálového majetku (ako čiastkové základy dane), uplatní nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov, odpočíta zrazené preddavky zo závislej činnosti a daň zrážkou a ak vznikne daňovníkovi preplatok na dani, má nárok na jeho vrátenie. Prílohou daňového priznania je kópia potvrdenia o príjmoch, o zrazených preddavkoch a o daňovom bonuse za rok 2005.
Rodič šetrí svojim deťom peniaze na detských vkladných knižkách. Úroky z vkladov na týchto vkladných knižkách sú v banke zdaňované. V ktorých prípadoch je možné vrátiť daň zrazenú bankou a akým spôsobom?
-- Príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov sú aj úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách. Tieto príjmy plynúce zo zdrojov na území SR sa zdaňujú zrážkou podľa § 43. V prípade úrokov, výhier a iných výnosov z vkladov, ktoré sú daňovníkovi pripísané napr. na vkladnú knižku, sa daňovník môže dobrovoľne rozhodnúť, či tieto úroky bude priznávať v daňovom priznaní, a to aj napriek tomu, že bola pri nich uplatňovaná zrážková daň (§ 43), alebo túto zrazenú daň bude považovať za daňovo vysporiadanú. Ak sa teda daňovník rozhodne vysporiadať zrazený preddavok, má nárok na podanie daňového priznania z tohto titulu a uplatniť si zápočet tohto preddavku. Ak daň vybratá zrážkou je vyššia ako suma dane vypočítaná daňovníkom v daňovom priznaní, vzniká daňovníkovi nárok na vrátenie daňového preplatku. Z uvedeného vyplýva, že ak deťom bol na vkladnú knižku pripísaný úrok, výhra, resp. iný výnos, pričom z tohto príjmu bola zrazená daň bankou, je možnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby (typ B). V prípade, že dieťa nedosiahlo žiadny iný príjem, po uplatnení nezdaniteľnej časti (na ktorú má nárok každý daňovník -- aj dieťa) a vzniku daňového preplatku sa tento na žiadosť (ktorá je súčasťou podávaného daňového priznania) daňovníka vráti, a to miestne príslušným správcom dane. Daňové priznanie sa podáva do 3 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, teda do 31. marca za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (napr. za rok 2005 do 31. 3. 2006).
Ako je to pri výhrach napr. v súťažiach ako Pokušenie, Hodina pravdy, Superstar, Vyvolení a pod. Je výherca povinný podať daňové priznanie alebo sú tieto príjmy oslobodené od dane? -- Výhry v lotériách a iných podobných hrách, ktoré sú prevádzkované na základe povolenia podľa zákona č. 171/2005 Z. z., sú podľa § 9 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov od dane oslobodené, a to v plnej výške. Ostatné výhry alebo ceny sú podľa § 9 ods. 2 písm. n) zákona o dani z príjmov oslobodené od dane len do výšky 5 000 Sk. Ak výhry v súťažiach uvedených v otázke nie sú prevádzkované na základe povolenia vydaného podľa zákona o hazardných hrách, potom nie sú oslobodené od dane. Tieto výhry sú považované za ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Z príjmov získaných z týchto výhier (peňažné výhry podľa § 8 ods. 1 písm. i/ a j/) okrem nepeňažnej výhry alebo ceny, plynúcich zo zdrojov na území SR, sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov. Výherca z týchto peňažných výhier nie je povinný podať daňové priznanie, lebo daň vysporiada zrážkou organizátor alebo prevádzkovateľ hry, súťaže, žrebovania a pod. Pri poskytnutí nepeňažnej výhry alebo ceny je prevádzkovateľ alebo organizátor hry, súťaže alebo žrebovania povinný oznámiť výhercovi hodnotu výhry alebo ceny, ktorou je obstarávacia cena alebo vlastné náklady prevádzkovateľa alebo organizátora hry, súťaže alebo žrebovania, alebo poskytovateľa výhry alebo ceny. Daňovú povinnosť z takejto nepeňažnej výhry je teda výherca povinný vysporiadať osobne, a to podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ B.
V roku 2005 som predal akcie z kupónovej privatizácie. Musím podať daňové priznanie?
-- Na zdanenie príjmu z predaja akcií (cenných papierov) je rozhodujúca doba medzi nadobudnutím cenného papiera a jeho predajom. Ak táto doba presahuje 3 roky, príjem z predaja je oslobodený od dane a daňovník nie je z tohto príjmu povinný podať daňové priznanie. Napr. cenný papier bol nadobudnutý v marci 2002 a k predaju došlo v apríli 2005. Keďže doba medzi nadobudnutím a predajom cenného papiera je 3 roky a 1 mesiac, je tento príjem podľa § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov oslobodený od dane.
Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky, odbor služieb pre verejnosť