Vyrubovanie miestnych daní, ktoré spravujú obce alebo vyššie územné celky je od roku 2005 upravené zákonom č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady a zákonom č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov.
Niektoré miestne dane sa platia bez vyrubenia (bez vydania platobného výmeru správcom dane), sú však aj také miestne dane, ktoré je správca dane povinný vyrubiť.
Nevyrubuje sa daň za psa, daň za užívanie verejného priestranstva, daň za ubytovanie, daň za predajné automaty, daň za nevýherné hracie prístroje, daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta a daň z motorových vozidiel.
Vyrubuje sa daň za jadrové zariadenia, miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady a daň z nehnuteľností. Z hľadiska výnosu je pre obce dôležitá daň z nehnuteľností, ktorej vyrubenie sa vykonáva v tomto období.
Daň z nehnuteľností
Daň z nehnuteľností je splatná iba vtedy, keď je vyrubená. Podkladom na vyrubenie dane je predovšetkým daňové priznanie. Podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku mali v daňovom priznaní túto daň priznať všetci daňovníci, a to najneskôr do 28. februára 2005.
Ak je nehnuteľnosť v spoluvlastníctve viacerých osôb, priznanie mala podať každá fyzická alebo právnická osoba. Pri bezpodielovom spoluvlastníctve manželov sa malo podať iba jedno daňové priznanie na základe vzájomnej dohody manželov. Daňové priznanie sa v ďalších zdaňovacích obdobiach nepodáva vtedy, ak sa nezmenia rozhodujúce skutočnosti, ktoré majú vplyv na daňovú povinnosť.
Daňové priznanie neboli povinní na rok 2005 predložiť iba tí daňovníci, ktorým:
-- oslobodenie od domovej dane podľa vyhlášky ministerstva financií č. 14/1968 Zb. o úľavách na domovej dani zostáva v platnosti až do uplynutia lehoty na oslobodenie,
-- oslobodenie od dane zo stavieb uplatnené podľa § 9 ods. 1 písm. g) až j) zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností zostáva v platnosti až do uplynutia lehoty na oslobodenie,
-- oslobodenie od dane z bytov podľa § 11c ods. 1 zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností zostáva v platnosti až do uplynutia lehoty na oslobodenie,
-- úľavy z dane z pozemkov, ktoré poskytol správca dane podľa § 12 ods. 3 zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností zostávajú v platnosti až do uplynutia lehoty určenej správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení obce. Ide o úľavy z dane z pozemkov, ktoré správca dane mohol podľa miestnych podmienok poskytnúť na pozemky s výnimkou pozemkov v zastavanej časti obce až na 5 rokov nasledujúcich po roku, v ktorom začali vykonávať a aj vykonávajú samostatne hospodáriaci roľníci poľnohospodársku výrobu ako svoju hlavnú činnosť.
Daňovník bol podľa zákona o miestnych daniach povinný priznať daň. Aj správca dane je podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku povinný tak, ako to bolo aj v platnosti zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností, vyrubiť každoročne do 15. marca bežného zdaňovacieho obdobia daň z pozemkov, daň zo stavieb a daň z bytov. Keďže ide o nový zákon, ten na rok 2005 určil správcom dane pri vyrubení dane výnimku, podľa ktorej správca dane vyrubí daňovníkovi, ktorý mal povinnosť podať daňové priznanie do 28. februára 2005 daň z nehnuteľností platobným výmerom najneskôr do 30. septembra 2005. Takto vyrubená daň je splatná do 15 dní odo dňa doručenia platobného výmeru.
Daňové konanie
V daňovom konaní sa rozhoduje o právach a povinnostiach daňovníkov. Ukladať povinnosti alebo priznávať práva môže správca dane iba rozhodnutím, ktoré je pre daňovníka platné len vtedy, ak je riadnym spôsobom doručené alebo oznámené. Rozhodnutie musí byť v súlade so zákonmi a ostatnými právnymi predpismi, musí ho vydať orgán na to príslušný, musí vychádzať zo spoľahlivo zisteného stavu vecí a musí obsahovať predpísané náležitosti.
Neplatným je také rozhodnutie, ktoré bolo vydané neoprávneným správcom dane, ktorý v danej veci nie je vecne alebo miestne príslušný. Rozhodnutie, ktorým správca dane určuje výšku dane alebo rozdiel dane okrem úroku, sankčného úroku, pokút ustanovených zákonom, oznamuje správca dane daňovníkovi formou platobného výmeru alebo dodatočného platobného výmeru.
Sankcie
Sankcie (úrok, pokuty, sankčný úrok) uložené daňovníkovi podľa § 35 a § 35b zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov za napríklad nedodržanie lehoty na podanie daňového priznania, za neoznámenie vzniku a zániku daňovej povinnosti, za nesplnenie povinnosti nepeňažnej povahy, za nezaplatenie dane v lehote určenej zákonom a podobne, sa ukladajú rozhodnutím, ktorého náležitosti upravuje § 30 zákona č. 511/1992 Zb.
Pri vydávaní rozhodnutí je správca dane povinný zistiť presne a úplne tie skutočnosti, ktoré ako podklady sú potrebné na vydanie rozhodnutia. Takýmito podkladmi sú najmä podania, návrhy a vyjadrenia účastníkov daňového konania, dôkazy, čestné prehlásenia ako i skutočnosti, ktoré sú všeobecne známe správcovi dane. Rozsah a spôsob zisťovania podkladov na vydanie rozhodnutia určuje správca dane.
Vyrubenie dane
Podľa výsledkov vyrubovacieho konania určí správca dane daň, ktorá má byť daňovníkovi vyrubená. O určenom základe dane a vyrubenej dani vyrozumie správca dane daňovníka platobným výmerom. Zákonným termínom na vyrubenie dane z pozemkov, dane zo stavieb a dane z bytov na zdaňovacie obdobie, je 15. marec bežného zdaňovacieho obdobia s výnimkou roka 2005, keď správca dane môže daň z nehnuteľností vyrubiť najneskôr do 30. septembra 2005.
Možno, že už niektorí daňovníci, ktorí platobný výmer od správcu dane do 15. marca nedostali zapochybovali, či mali celkovú daňovú povinnosť alebo prvú splátku dane do 31. marca 2005 zaplatiť, ak správca dane vo všeobecne záväznom nariadení obce určil platenie dane z nehnuteľností v splátkach. Keďže podľa § 21 ods. 1 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku iba vyrubená daň z nehnuteľností je splatná, tí daňovníci, ktorým ešte daň z nehnuteľností nebola vyrubená, nie sú povinní ročnú daňovú povinnosť alebo splátky dane uhrádzať.
Správca dane nemôže miestnu daň vyrubiť po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, alebo v ktorom bol daňovník povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie. Ak bol pred uplynutím tejto lehoty vykonaný úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo jej doplatku, plynie päťročná lehota znovu od konca roka, v ktorom bol daňovník o tomto úkone vyrozumený. Vyrubiť daň možno najneskôr do desiatich rokov od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňovník povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie.
Platobný výmer -- rozhodnutie
Platobným výmerom správca dane rozhodne o daňovej povinnosti daňovníka na príslušné zdaňovacie obdobie, pri vydaní ktorého sa vychádza najmä z predloženého daňového priznania, ale aj z iných podaní, dokladov a skutočností všeobecne známych, alebo známych správcovi dane z jeho úradnej činnosti, ktoré sú určujúce pre správne vyčíslenie základu dane a následného určenia daňovej povinnosti.
***
Daň z nehnuteľností sa už aj podľa zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností mala vyrubovať každý rok. Ten správca dane, ktorý nevyruboval daň z nehnuteľností podľa citovaného zákona, nepostupoval v súlade so zákonom. Iba zaslanie zloženky daňovníkovi na zaplatenie dane z nehnuteľnosti neznamenalo jej vyrubenie. Daň sa mala vyrubiť platobným výmerom, ktorého vzor vydalo Ministerstvo financií SR. Už na rok 2004 platilo, že len vyrubená daň z nehnuteľností je splatná, čiže ak daňovníkovi nebol správcom dane doručený platobný výmer, daň sa nemala platiť. To znamená, že tvrdenia správcu dane o neopodstatnenosti vydania platobného výmeru, tak ako sa to v niektorých prípadoch stalo, neboli v súlade so zákonom č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností.
***
Každoročne vyrubiť daň z nehnuteľností platobným výmerom, je správca dane povinný aj na rok 2005 podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, iba lehota na vyrubenie dane sa správcovi dane na rok 2005 predĺžila. Ale tak, ako to bolo už v roku 2004 podľa zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností, aj na rok 2005 a ďalšie zdaňovacie obdobia platí, že daň z nehnuteľností je splatná až vtedy, ak je správcom dane vyrubená platobným výmerom.
***
Na vyrubenie dane z nehnuteľností je rozhodujúci právny stav k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a na zmeny skutočností rozhodujúcich pre daňovú povinnosť, ktoré nastanú v priebehu zdaňovacieho obdobia, sa neprihliada. Napríklad, ak k 1. januáru 2005 mala stavba rodinného domu s jedným nadzemným podlažím (1. poschodie) výmeru zastavanej plochy 120 m2 a 15. februára 2005 nadobudlo právoplatnosť kolaudačné rozhodnutie, ktorým sa povolilo užívanie prístavby rodinného domu, ktorou sa získala samostatná bytová jednotka vo výmere zastavanej plochy 50 m2, základom dane zo stavieb na rok 2005 je zastavaná plocha vo výmere 120 m2.
Zastavaná plocha rodinného domu aj s prístavbou vo výmere 170 m2 je základom dane zo stavieb až na rok 2006. Ak dôjde v príslušnom zdaňovacom období aj k nejakým iným zmenám, napríklad druhu nehnuteľnosti a podobne, pri vyrubení dane sa táto skutočnosť zohľadňuje až v nasledujúcom zdaňovacom období.
***
Výnimkou je nadobudnutie nehnuteľností vydražením v priebehu roka. V tomto prípade daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po dni, v ktorom sa vydražiteľ stal vlastníkom nehnuteľností a správca dane vyrubí daňovníkovi iba pomernú časť ročnej dane z nehnuteľností za príslušné zdaňovacie obdobie.
Za nehnuteľnosť, ktorá je v spoluvlastníctve viacerých osôb sa daň z nehnuteľností vyrubí každej fyzickej alebo právnickej osobe za jej spoluvlastnícky podiel vtedy, ak sa do 28. februára 2005 spoluvlastníci nedohodli, že daňové priznanie za celú nehnuteľnosť podá jeden zo spoluvlastníkov. Ak sa spoluvlastníci dohodli tak, že priznanie podal ten, ktorého dohodou určili spoluvlastníci, pričom túto skutočnosť aj písomne oznámili správcovi dane ešte pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania, správca dane za celú nehnuteľnosť, ktorá je vo vlastníctve viacerých osôb, vyrubí daň dohodnutému spoluvlastníkovi.
Obsah platobného výmeru
Na rok 2005 a ďalšie zdaňovacie obdobia sa daň z nehnuteľností vyrubuje platobným výmerom, ktorého vzor určilo Ministerstvo financií SR č. MF/016260/2004-72. Povinnosť vydania vzoru platobného výmeru a dodatočného platobného výmeru pri daniach, ktorých správcom dane je obec, ukladá Ministerstvu financií SR ustanovenie § 44 ods. 8 písm. c) zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov.
***
Platobný výmer musí byť vydaný v súlade s platnými právnymi predpismi, musí byť vydaný orgánom k tomu príslušným a musí obsahovať náležitosti predpísané zákonom č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady a zákonom č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov.
V platobnom výmere na daň z nehnuteľností musí byť uvedená obec, ktorá platobný výmer vydala, meno a priezvisko účastníka daňového konania, číslo telefónu, číslo konania, dátum a miesto vydania platobného výmeru, ako aj číslo platobného výmeru.
Platobný výmer musí obsahovať aj presné označenie príjemcu tohto rozhodnutia, ktorým je tá fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je podľa ustanovení § 5, § 9 a § 13 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady daňovníkom dane z pozemkov, dane zo stavieb alebo dane z bytov.
***
V platobnom výmere správca dane uvádza daňovníka dane z nehnuteľností, o ktorého právach a povinnostiach sa rozhodovalo. U fyzickej osoby sa uvádza meno, priezvisko, titul, adresu trvalého pobytu, rodné číslo a daňové identifikačné číslo, ak jej bolo pridelené a u právnickej osoby alebo u fyzickej osoby, ktorá je podnikateľom aj obchodné meno alebo názov a identifikačné číslo organizácie a sídlo právnickej osoby. Tieto osobné údaje sú chránené zákonom č. 428/2002 Z. z. o ochrane osobných údajov.
Ak pri spoluvlastníctve k pozemkom, stavbám a bytom sa spoluvlastníci dohodli, že priznanie na daň z nehnuteľností podá jeden z nich, príjemcom platobného výmeru je dohodnutý spoluvlastník, ktorý je účastníkom celého daňového konania. Platobný výmer na daň z nehnuteľností musí obsahovať výrok, odôvodnenie a poučenie o odvolaní.
***
Najdôležitejšou časťou platobného výmeru na daň z nehnuteľností je výrok, ktorý obsahuje rozhodnutie vo veci s uvedením ustanovenia právneho predpisu, podľa ktorého sa rozhodovalo. Vo výroku platobného výmeru na daň z nehnuteľností sa určuje povinnosť peňažného plnenia dane z pozemkov, dane zo stavieb ako aj dane z bytov. Keďže v danom prípade ide o peňažné plnenie, vo výroku platobného výmeru sa uvádza aj suma a číslo účtu príslušnej banky, na ktorý má byť suma zaplatená, ako aj lehota plnenia, ktorá nesmie byť kratšia, akú ustanovuje zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady. Výrok v platobnom výmere musí byť konkrétny a jasný, aby nemohli vzniknúť pochybnosti o rozsahu právnych účinkov.
***
Platobný výmer na daň z nehnuteľností obsahuje odôvodnenie. Odôvodnenie platobného výmeru na daň z nehnuteľností musí byť zrozumiteľné a presvedčivé, v ktorom sa uvádza, ktoré skutočnosti boli podkladom rozhodnutia, aké úvahy a okolnosti ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie tých právnych predpisov, na základe ktorých správca dane rozhodol. Ak sa daňová povinnosť odchyľuje od dane uvedenej v daňovom priznaní, musí byť zo spisového materiálu zrejme, podľa akých pomôcok alebo na akom podklade správca dane dorubil daň odlišne, ako i dôvody tohto rozdielu.
Platobný výmer, ktorým sa daň vyrubuje odchylne od daňového priznania, musí obsahovať odôvodnenie. Ak v platobnom výmere na daň z nehnuteľností chýba odôvodnenie a daňovník požiada o oznámenie dôvodov rozdielu medzi daňou určenou správcom dane a daňou priznanou v daňovom priznaní, je správca dane povinný takýto platobný výmer doplniť odôvodnením.
***
Každé rozhodnutie, aj platobný výmer na daň z nehnuteľností, musí obsahovať poučenie o odvolaní (o podaní opravného prostriedku). Poučenie obsahuje miesto, dobu, formu podania opravného prostriedku a citáciu, či odvolanie má alebo nemá odkladný účinok. Ak chýba v platobnom výmere poučenie o opravných prostriedkoch alebo v poučení bolo nesprávne uvedené poučenie, že proti rozhodnutiu nie je možné podať opravný prostriedok, prípadne bola skrátená lehota na podanie opravného prostriedku, alebo nie je v poučení určená lehota vôbec, uzná správca dane opravný prostriedok podaný do šiestich mesiacov po doručení rozhodnutia za včas podaný.
***
Platobný výmer na daň z nehnuteľností musí byť vlastnoručne podpísaný starostom obce alebo ním povereným zamestnancom obce s uvedením mena, priezviska starostu obce a opatrený odtlačkom úradnej pečiatky. Ak sa platobný výmer doručuje elektronickými prostriedkami, vlastnoručný podpis a odtlačok úradnej pečiatky sa nahrádzajú zaručeným elektronickým podpisom.
Z toho jasne vyplýva, že platobný výmer nemôže podpísať v zastúpení niekto iný ako ten, ktorý je na to určený zákonom č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov. Taktiež sa nemôže stať, že v platobnom výmere je síce uvedené meno, priezvisko a funkcia povereného pracovníka správcu dane, ale k tomu sa pripojí dodatok vlastnou rukou (v. r.) a platobný výmer podpíše niekto iný za správnosť.
Dodatočný platobný výmer
Ak správca dane zistí, že vyrubená daň je nižšia, ako mala byť vyrubená, dorubí takto zistený rozdiel dodatočným platobným výmerom.
Ak správca dane vykoná u daňovníka daňovú kontrolu, správca dane vydá do 15 dní od jej skončenia dodatočný platobný výmer, ak sa daň:
-- zistená pri daňovej kontrole odlišuje od dane uvedenej v daňovom priznaní alebo v dodatočnom daňovom priznaní alebo ak sa odlišuje od rozdielu dane v dodatočnom platobnom výmere,
-- zaplatená podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnych poplatkoch za komunálne odpady a drobné stavebné odpady bez podania daňového priznania odlišuje od dane, ktorá mala byť zaplatená alebo od dane zistenej daňovou kontrolou, alebo ak sa daň zistená po opakovanej daňovej kontrole odlišuje od dane vyrubenej správcom dane po daňovej kontrole.
Na dodatočné vyrubenie dane nie je vydaný osobitný dodatočný platobný výmer. Dodatočne vyrubená daň sa vyrubuje tým platobným výmerom, ktorého vzor vydalo Ministerstvo financií SR a ktorý má č. MF/016260/2004-72. Týmto platobným výmerom sa na príslušné zdaňovacie obdobie vyrubuje riadna daňová povinnosť, ale aj dodatočná daňová povinnosť. Pri dodatočnej daňovej povinnosti ide už o dodatočný platobný výmer, pri ktorom sa nadpis platobného výmeru musí upraviť vyškrtnutím slov platobný výmer a v nadpise zostane dodatočný platobný výmer.
Doručenie písomnosti a platobného výmeru
Správca dane doručuje úradné písomnosti adresátovi spravidla poštou. Niektoré písomnosti však môže doručiť i svojimi zamestnancami.
Do vlastných rúk sa adresátovi doručujú také písomnosti:
-- o ktorých tak ustanovuje zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov,
-- ak je deň doručenia rozhodujúci pre začiatok plynutia lehoty, ktorej nesplnenie by pre adresáta mohlo byť spojené s právnou ujmou (deň doručenia platobného výmeru je dôležitý pre podanie odvolania, ktoré môže daňovník podať do 15 dní odo dňa doručenia platobného výmeru),
-- ak tak určí správca dane.
Platobný výmer, ktorým sa daňovníkovi určuje daňová povinnosť je závažným rozhodnutím, voči ktorému môže daňovník do lehoty určenej v platobnom výmere uplatniť riadne opravné prostriedky, ak nesúhlasí s postupom a sumou vyrubenou správcom dane. Preto deň doručenia je rozhodujúci pre začiatok plynutia lehoty, ktorej nesplnenie by pre daňovníka mohlo byť spojené s právnou ujmou.
Opravné prostriedky
Účastníci daňového konania, ktorými sú daňovníci, ale aj tretie osoby môžu využívať inštitúty opravných prostriedkov vtedy, ak nesúhlasia s rozhodnutiami vydávanými správcami dane alebo odvolacími orgánmi.
Ak daňovník nesúhlasí so sumou dane určenou správcom dane v platobnom výmere, proti rozhodnutiu správcu dane o určení daňovej povinnosti, ale aj proti iným jeho rozhodnutiam sa účastník daňového konania môže podľa § 46 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov odvolať. Odvolanie sa podáva písomne alebo ústne do zápisnice u toho správcu dane alebo tomu orgánu, ktorého rozhodnutie je odvolaním napadnuté.
Ak daňovník voči určeniu dane správcom dane nevyužije riadne opravné prostriedky, môže využiť ešte mimoriadne opravné prostriedky Doručené rozhodnutie, proti ktorému nemožno uplatniť riadny opravný prostriedok, je právoplatné. Rozhodnutie je vykonateľné, ak proti nemu nemožno podať riadny opravný prostriedok alebo, ak podanie riadneho opravného prostriedku nemá odkladný účinok a ak uplynula zároveň lehota plnenia.
Príklad -- Daň zo stavieb
Právnická osoba podala daňové priznanie na daň z nehnuteľností za priemyselnú stavbu, ktorá má dve ďalšie nadzemné podlažia (dve poschodia). Daň zo stavieb počítala tými sadzbami dane, ktoré správca dane podľa miestnych podmienok určil vo všeobecne záväznom nariadení obce, na úpravu ktorých je podľa § 12 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady splnomocnený.
Pri viacpodlažných stavbách správca dane zvýšil sadzbu dane za priemyselné stavby o 5 Sk/m2 za každý aj začatý m2 zastavanej plochy za každé ďalšie nadzemné podlažie okrem prvého nadzemného podlažia. Daňovník priznal a počítal daň v súlade so zákonom č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku a daňové priznanie vyplnil podľa jeho predtlače. Bol však prekvapený, keď v platobnom výmere vydanom správcom dane, bola daň zo stavieb vyrubená sumou, ktorá predstavovala viac ako dvojnásobok sumy priznanej daňovníkom v daňovom priznaní. Pri vyrubení dane správca dane počítal daň podľa podlaží a výsledkom celkovej daňovej povinnosti bol súčet súm dane vypočítanej zvlášť za každé podlažie.
Daňovník sa proti platobnému výmeru správcu dane v zákonnej lehote odvolal. Správca dane na odvolanie daňovníka reagoval tak, že listom daňovníkovi oznámil, že postup výpočtu dane v platobnom výmere je v súlade so zákonom č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku a zákon si má daňovník naštudovať.
Ako ďalej v tomto prípade postupovať?
-- Daňové konanie vedené podľa zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov sa riadi základnými zásadami, podľa ktorých by mal správca dane konať v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi a dbať na zachovanie práv a právom chránených záujmov daňovníkov a ostatných osôb zúčastnených v daňovom konaní. Proti určeniu dane správcom dane sa môže daňovník odvolať do 15 dní odo dňa doručenia platobného výmeru. Odvolanie má odkladný účinok. Ak sa daňovník proti určeniu dane odvolá, prvostupňový orgán, ktorý platobný výmer vydal, môže vyhovieť odvolaniu v plnom rozsahu. Voči takémuto rozhodnutiu sa nemožno odvolať. O odvolaní môže správca dane rozhodnúť i v prípade, že odvolaniu vyhovie iba čiastočne. Proti takému rozhodnutiu je odvolanie prípustné.
Správca dane môže odvolanie aj zamietnuť, ale iba vtedy, ak odvolanie:
-- smeruje proti takému rozhodnutiu, proti ktorému je odvolanie neprípustné (voči platobnému výmeru sa daňovník môže odvolať),
-- je podané po určenej lehote,
-- je podané osobou na to nepríslušnou.
V danom prípade správca dane nemal dôvod odvolanie zamietnuť.
* Ak správca dane nezistí podmienky na vykonanie zmeny svojho rozhodnutia a o odvolaní nerozhodol sám, je povinný odvolanie spolu so spisovým materiálom, informáciou o výsledkoch doplneného konania a s predkladacou správou predložiť na rozhodnutie odvolaciemu orgánu.
* Keďže správca dane v tomto prípade o odvolaní nerozhodol sám, bol povinný odvolanie spolu s celým spisovým materiálom a jeho stanoviskom postúpiť na ďalšie rozhodnutie druhostupňovému orgánu. Odvolacím druhostupňovým orgánom je Daňové riaditeľstvo SR.
* V jednoduchých veciach je správca dane príslušný na rozhodnutie v daňovom konaní povinný vydať rozhodnutie alebo vykonať iné opatrenia bezodkladne. V ostatných prípadoch je povinný vo veci rozhodnúť do 30 dní od začatia konania. V osobitne zložitých prípadoch je povinný tak urobiť do 60 dní. Ak nemôže vo veci rozhodnúť ani do 60 dní, je povinný o tom písomne s uvedením dôvodov upovedomiť daňovníka.
* Ak správca dane príslušný na rozhodnutie v daňovom konaní je v tomto konaní nečinný a nerozhodne v uvedených lehotách, je príslušný vo veci rozhodnúť orgán najbližšie nadriadený správcovi dane, ktorým je Daňové riaditeľstvo SR.
* Keďže o odvolaní právnickej osoby proti platobnému výmeru, ktorým jej na rok 2005 bola vyrubená daň z nehnuteľností nebolo vo veci rozhodnuté, o odvolaní daňovníka má rozhodnúť druhostupňový odvolací orgán.