Príjmy z prenájmu nehnuteľností sú zdaňované zákonom o dani z príjmu. Čo sa zahŕňa do základu dane a aké výdavky si môže uplatniť daňovník?
Príjmy z prenájmu sú upravené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v platnom znení.
Do základu dane (čiastkového základu dane) príjmov z prenájmu sa zahŕňajú:
-- príjmy z prenájmu nehnuteľností a bytov alebo z prenájmu ich častí,
-- príjmy z prenájmu hnuteľných vecí okrem príležitostného prenájmu týchto vecí.
O príjmy podľa § 9 nejde, ak sú príjmy z prenájmu týchto vecí zahŕňané do základu dane podľa § 6 až § 8 alebo ak ide o príjmy z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí podľa § 10.
Základom dane (čiastkovým základom dane) podľa § 9 sú príjmy znížené o výdavky na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie. Ak si daňovník neuplatní tieto preukázateľne vynaložené výdavky, môže si uplatniť výdavky percentom (paušálne výdavky) ako 25 % z úhrnu príjmov zo všetkých prenajímaných nehnuteľností, bytov, prípadne ich častí alebo hnuteľných vecí.
Ak sa daňovník rozhodne uplatniť si výdavky v preukázanej výške, nestáva sa účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve. Na preukázanie súvisiacich výdavkov je však potrebné viesť odbornú evidenciu, ktorú predpisy o účtovníctve vyžadujú.
Predmetná evidencia by mala pozostávať z:
-- všetkých príjmov a výdavkov v časovom slede,
-- hmotného a nehmotného majetku, ktorý možno odpisovať,
-- o tvorbe a použití rezervy na opravy hmotného majetku, pokiaľ sa vytvára,
-- o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch v zdaňovacom období, v ktorom sa končí prenájom.
Túto evidenciu je povinný uchovávať po dobu, v ktorej zanikne právo daň vyrubiť alebo dodatočne vyrubiť podľa osobitného predpisu (podľa § 45 zákona č. 511/1992 Zb. je táto lehota 5 rokov od konca roku, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie)
Ak sa daňovník, ktorý má príjmy z prenájmu, rozhodne účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva alebo podvojného účtovníctva, aj keď táto povinnosť daňovníkovi nevyplýva z osobitných predpisov, je povinný týmto spôsobom postupovať počas celého zdaňovacieho obdobia.
Hnuteľné veci a nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu obaja manželia, zahrnie do obchodného majetku jeden z manželov. Výdavky súvisiace s využívaním týchto hnuteľných vecí a nehnuteľností sa rozdelia medzi oboch manželov v pomere, v akom ich využívajú pri svojej činnosti; v takomto pomere sa rozdelí aj príjem z ich predaja. Viac informácií nájdete v odbornej publikácii Nebytové a bytové priestory, ich správa a prenajímanie (Nehnuteľnosti, číslo: 2/2005).