Podnikateľ nakúpil v roku 2004 reklamné predmety do 500 Sk na jeden predmet. Bude si môcť uvedené predmety v hodnote do 500 Sk v roku 2004 uplatniť v daňových výdavkoch? Je možné do daňových výdavkov zahrnúť splátky úverov, ktoré podnikateľ spláca v súvislosti s obstaraním majetku? Akým spôsobom môže podnikateľ zaúčtovať v jednoduchom účtovníctve sankcie (penále, pokuty)? Ako výdavok ovplyvňujúci základ dane?
Daňovými výdavkami nie sú výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom. Nie je pritom rozhodujúce, či o nich daňovník účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva. Daňovými výdavkami nie sú ani tie výdavky, ktorých vynaloženie nie je dostatočne preukázané.
Podľa § 21 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) na obstaranie:
* hmotného majetku,
* nehmotného majetku,
* hmotného a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania, vrátane splátok a úrokov z úverov spojených s ich obstaraním, ak sú súčasťou ich vstupnej ceny.
Hmotný a nehmotný majetok je na účely zákona o dani z príjmov definovaný v § 22 zákona, majetok vylúčený z odpisovania v § 23 zákona. Výdavky na obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku nie sú daňovými výdavkami pri obstaraní majetku, ale ovplyvňujú základ dane postupne cez odpisy, tento spôsob zodpovedá účtovným postupom. Podľa § 5 postupov účtovania v JÚ výdavkami, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane z príjmov, sú aj výdavky na nákup nehmotného a hmotného majetku a splátky úverov.
Vstupná cena, z ktorej možno majetok odpisovať na daňové účely, je vymedzená v § 25 zákona o dani z príjmov. Postupy účtovania v sústave jednoduchého aj podvojného účtovníctva bližšie vymedzujú výdavky, ktoré sa považujú za výdavky súvisiace s obstaraním hmotného majetku.
Sú to výdavky na:
-- prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku (napr. odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania),
-- prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce (vrátane variantných riešení),
-- umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov,
-- náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií,
-- odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska,
-- otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo,
-- zabezpečovacie a konzervačné práce, príp. udržovacie a dekonzervačné práce v prípade zastavenia prác na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
-- náhrady za nútené obmedzovanie užívania nehnuteľnosti a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľnosti podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
-- úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako i úhradu vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
-- skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela (ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku).
Výdavky, ktoré sa nepovažujú za výdavky súvisiace s obstaraním hmotného majetku:
-- penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku,
-- náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia,
-- náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,
-- náklady na biologickú rekultiváciu,
-- náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstaraného hmotného majetku do užívania,
-- náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku,
-- kurzové rozdiely,
-- úroky.
Výdavky na obstaranie majetku vylúčeného z odpisovania sa uznajú ako daňový výdavok až v prípade ich predaja (v prípadoch vymenovaných v § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov len do výšky príjmov z predaja). Do daňových výdavkov nemožno uznať splátky úverov, ktoré daňovník spláca v súvislosti s obstaraním majetku. Daňovými výdavkami nie sú ani splátky dohodnutej kúpnej ceny majetku pri kúpe na splátky, pretože splátky sú súčasťou vstupnej ceny majetku. Súčasťou vstupnej ceny majetku nie sú úroky z úveru -- u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva zaplatené a u daňovník účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva zaúčtované, a to ani do doby zaradenia majetku do užívania. To znamená, že tieto úroky sú daňovými výdavkami priamo ako súčasť prevádzkovej réžie v jednoduchom účtovníctve. Rovnako úroky po uvedení investície do používania sú bežným prevádzkovým nákladom (výdavkom) uznaným ako daňový výdavok.
Odpoveď je nasledujúca: Podľa § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami nie sú výdavky na reprezentáciu s výnimkou výdavkov na reklamné predmety označené obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateľa v hodnote neprevyšujúcej 500 Sk za jeden predmet. Problematika sankcií ako nedaňových výdavkov je v zákone o dani z príjmov riešená v § 21 ods. 2 písm. a), b), c).
Daňovými výdavkami nie sú:
-- penále a pokuty (s výnimkou zaplatených zmluvných pokút),
-- zvýšenia dane,
-- prirážky k poistnému platenému na zdravotné poistenie,
-- úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla.
Zákon neuvádza odvolávky na príslušné právne predpisy, na základe ktorých sú vymenované sankcie vyrubované, preto sa ďalej uvádzajú príklady sankcií s uvedením odvolávok na príslušné právne predpisy, ktoré ich upravujú.
Penále, pokuty, zvýšenia dane
* uložené daňovým úradom podľa:
-- § 35 (pokuty) zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov,
-- § 35b (sankčný úrok) zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov,
-- § 17 (penále a úrok) zákona č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov,
-- § 38 (pokuty) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve,
-- uložené Sociálnou poisťovňou podľa § 239 (pokuta) a § 240 (penále) zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov,
* uložené zdravotnou poisťovňou podľa § 23 (poplatok z omeškania), § 24 (pokuty), § 25 (poplatok za nesplnenie oznamovacej povinnosti) zákona č. 273/1994 Z. z. o zdravotnom poistení, financovaní zdravotného poistenia, o zriadení Všeobecnej zdravotnej poisťovne a zriaďovaní rezortných, odvetvových, podnikových a občianskych zdravotných poisťovní v znení neskorších predpisov,
* uložené colným orgánom podľa zákona č. 199/2004 Z. z. Colný zákon.
Čo sa týka prirážky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, ide o prirážku k poistnému predpísanú príslušnou zdravotnou poisťovňou podľa § 22 zákona č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov v prípade, že:
-- činnosti, pracoviská alebo technické zariadenia platiteľa poistného nevyhovujú predpisom na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci, zdravotníckym alebo hygienickým predpisom,
-- pri činnostiach na pracoviskách a technických zariadeniach platiteľ poistného nepoužíva alebo nie je inštalované alebo riadne prevádzkované predpísané zariadenie na ochranu života a zdravia.
Čo sa týka úrokov platených za obdobie odkladu platenia dane alebo cla, ide o úroky predpísané správcom dane alebo colným úradom. Podmienky, za ktorých môže povoliť odklad platenia dane alebo jej zaplatenie v splátkach obec pri daniach, pri ktorých je správcom a daňový úrad pri ostatných daniach, vyplývajú z § 59 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov. Podľa § 59 ods. 7 tohto zákona za dobu odkladu platenia dane alebo jej zaplatenia v splátkach zaplatí daňový subjekt úrok z odloženej sumy vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej v deň, keď bol povolený odklad platenia dane alebo platenie dane v splátkach. V jednoduchom účtovníctve sa sankcie uvedú v peňažnom denníku do výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.