Aby samostatné hnuteľné veci boli hmotným majetkom odpisovaným, musia splniť tri zákonom stanovené podmienky súčasne.
Odpisovaným majetkom podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sú samostatné hnuteľné veci, ktoré majú:
-- samostatné technicko-ekonomické určenie,
-- vstupnú cenu vyššiu ako 30 000 Sk,
-- prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok.
Ak niektorá z podmienok nie je splnená, nepovažuje sa hnuteľná vec za hmotný majetok odpisovaný podľa zákona o dani z príjmov a nevzťahujú sa na ňu ustanovenia § 22 až 29. V danom prípade potom ide o zásoby, ktoré sa zahŕňajú do nákladov (výdavkov) jednorazovo. Do nákladov je možné zahrnúť v plnej hodnote aj vec, ktorá má dobu použiteľnosti kratšiu ako jeden rok, a to bez ohľadu na jej ocenenie.
V prípade, ak obstarávaný majetok nedosahuje limitovanú hodnotu, patrí tiež priamo do nákladov (ak sa účtovná jednotka nerozhodne o tomto majetku účtovať ako o dlhodobom hmotnom majetku). Ak daňovník obstará majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a vstupná cena nižšia ako 30 000 Sk, pričom na uvedenie daného majetku do prevádzkyschopného stavu je potrebná oprava -- v danom prípade nejde o technické zhodnotenie, ale cenu opravy je nutné zahrnúť do nákladov na obstaranie, a tým tiež do vstupnej ceny, čím sa z majetku môže stať hmotný majetok odpisovaný.
Dlhodobý drobný hmotný majetok
Dlhodobý drobný hmotný majetok, t. j. dlhodobý hmotný majetok v ocenení nižšom ako 30 000 Sk, je hmotný majetok, ktorý má samostatné technicko-ekonomické určenie, dobu použiteľnosti dlhšiu ako jeden rok a obstarávaciu cenu nižšiu ako 30 000 Sk. Tento majetok nemožno považovať za odpisovaný hmotný majetok podľa § 22 zákona o dani z príjmov. V takýchto prípadoch sa výdavky na jeho obstaranie zahrnú do základu dane za rovnakých podmienok, ako tento majetok ovplyvňuje výsledok hospodárenia.
Vzhľadom na to, že zákon o dani z príjmov osobitne nerieši daňové zaobchádzanie pri dlhodobom hmotnom majetku ocenenom sumou 30 000 Sk a menej, platí na účely dane z príjmov zásada, že odpisy uplatnené v účtovníctve sú v súlade s § 17 ods. 1 a § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov aj daňovo uznaným výdavkom.
Hmotný majetok s obstarávacou cenou 30 000 Sk a menej a dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok možno podľa § 13 postupom účtovania v podvojnom účtovníctve zaradiť buď do dlhodobého hmotného majetku, alebo účtovať o ňom ako o zásobách.
Odpisovanie
Podľa § 5 ods. 5 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovania je možné tak, ako v podvojnom účtovníctve do dlhodobého hmotného majetku zaradiť aj hmotný majetok, ktorého ocenenie je 30 000 Sk a nižšie, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok. Takýto majetok môže daňovník zaradiť do príslušnej odpisovej skupiny podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov a bude ho odpisovať rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania.
Podľa § 25 ods. 2 zákona o dani z príjmov súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku je aj technické zhodnotenie, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom je dokončené a uvedené do užívania. Technickým zhodnotením hmotného majetku a nehmotného majetku sa na účely zákona o dani z príjmov rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 30 000 Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie (§ 29 ZDP).
Zhodnotenie hmotného a nehmotného majetku
Zhodnotením hmotného majetku a nehmotného majetku sa rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 30 000 Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie. Rekonštrukciou sa rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.
Za zmenu technických parametrov nemožno považovať zmenu použitého materiálu pri dodržaní jeho porovnateľných vlastností. Modernizáciou sa rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.
Technické zhodnotenie
Za technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného majetku sa považuje aj technické zhodnotenie neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 30 000 Sk, ak sa daňovník rozhodne takéto výdavky považovať za výdavky na technické zhodnotenie. V tomto prípade sa takéto výdavky odpisujú ako súčasť vstupnej ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku.
Podľa § 21 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov nie je možné ako daňový výdavok uplatniť výdavok na technické zhodnotenie podľa § 29 ods. 1 uvedeného zákona. Z uvedeného vyplýva, že technické zhodnotenie v sume vyššej ako 30 000 Sk vykonané v úhrne za zdaňovacie obdobie na jednotlivom hmotnom a nehmotnom majetku za zdaňovanie obdobie nie je uznaným daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo ukončené a uvedené do užívania, ale až následne prostredníctvom odpisov po jeho pripočítaní k vstupnej cene alebo zostatkovej cene príslušného majetku.
Rok 2004
Od 1. januára 2004 za daňovo uplatniteľný nemožno považovať ani výdavok, ktorý sa považuje za technické zhodnotenie podľa § 29 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Týmto doplnením zákona o dani z príjmov sa zladil postup pri hodnotení technického zhodnotenia na účely účtovné a daňové tak, že ak sa účtovná jednotka (daňovník) rozhodne aj technické zhodnotenie v sume 30 000 Sk a menej považovať za technické zhodnotenie, ktoré zvyšuje vstupnú cenu, je tento postup záväzný tak na účely účtovné, ako aj daňové.
Rok 2005
Od 1. januára 2005 sa za technické zhodnotenie považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 30 000 Sk za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 30 000 Sk a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis podľa § 26 zákona o dani z príjmov.
Čo sa týka technického zhodnotenia prenajatého hmotného majetku uhradeného nájomcom, môže na základe písomnej zmluvy odpisovať nájomca, ak nebola vstupná cena u vlastníka zvýšená o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok.
Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Technické zhodnotenie vyššie ako 30 000 Sk vykonané, uhradené a odpisované nájomcom na prenajatom majetku je považované za tzv. iný majetok. Výdavky vynaložené daňovníkom na hmotnom majetku už plne odpísanom, ktoré majú podľa § 29 zákona o dani z príjmov povahu technického zhodnotenia a sú vyššie ako 30 000 Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie, považujú sa podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov za iný majetok odpisovaný samostatne.
V tomto prípade sa technické zhodnotenie odpisuje v rovnakej odpisovej skupine, do akej bol zaradený už odpísaný hmotný majetok, pričom si daňovník môže zvoliť rovnomerný alebo zrýchlený spôsob odpisovania, a to bez ohľadu na spôsob, ktorým bol odpisovaný technicky zhodnotený majetok.
Ako fyzická osoba som si v roku 2004 obstaral dlhodobý hmotný majetok v sume 25 000 Sk. V roku 2005 som vykonal na tomto majetku technické zhodnotenie vo výške 21 000 Sk. Aký je správny postup pri uplatnení technického zhodnotenia do daňových výdavkov v roku 2005?
-- V zmysle § 29 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovník pripočíta technické zhodnotenie v sume 21 000 Sk k obstarávacej cene v sume 25 000 Sk a uplatníte si za rok 2005 odpis ako v druhom roku odpisovania zo vstupnej ceny 46 000 Sk. Z uvedeného vyplýva, že za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 30 000 Sk za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 30 000 Sk a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa § 26.
Daňovník vo svojom majetku eviduje stroj, ktorý bol úplne odpísaný v 1. odpisovej skupine v roku 2004. V roku 2005 vykonal na danom stroji technické zhodnotenie v hodnote 45 000 Sk. Aký bude postup pri odpisovaní plne odpísaného stroja, na ktorom bolo vykonané technické zhodnotenie v roku 2005?
-- Technické zhodnotenie plne odpísaného stroja začne daňovník v roku 2005 odpisovať samostatne ako iný majetok v 1. odpisovej skupine zo vstupnej ceny 45 000 Sk po dobu štyroch rokov rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania.