Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v ustanovení § 49 odseku 2) vymedzuje aj okruh daňovníkov -- právnických osôb, ktoré daňové priznanie podať nemusia. Týka sa to nasledujúcich daňovníkov:
1. Tí daňovníci, ktorí sú zriadení alebo založení s iným cieľom ako je podnikanie (týchto daňovníkov vymedzuje ustanovenie § 18 odsek 5 " záujmové združenia právnických osôb, ak majú tieto združenia právnu subjektivitu, profesijné komory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na ktorého základe vznikli, nadácie, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, pozemkové spoločenstvá, obce, rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, neinvestičné fondy, doplnkové dôchodkové poisťovne, zdravotné poisťovne. Sociálna poisťovňa, Národný úrad práce, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Slovenský rozhlas, Slovenská televízia a Fond na podporu zahraničného obchodu"), ak dosahujú len príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou dane.
2. Rozpočtové a príspevkové organizácie nemusia podľa priznanie ani v tom prípade, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou a príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, aj príjmy oslobodené od dane. Tento daňovník má od dane oslobodené aj príjmy, ktoré síce podliehajú dani, ale ich celková výška za zdaňovacie obdobie nepresiahne hranicu 300 000 Sk.
3. Odborové organizácie nemusia podať priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou dane a príjmy z členských príspevkov oslobodené od dane (len vo výške, ktorá je daná štatútom, stanovami, alebo zakladateľskými listinami a pod.).
Vnesenie nového prvku do daňovej legislatívy, ktorým je použitie podielu zaplatenej dane na osobitné účely, v širokej verejnosti známy ako presun 1 percenta dane určenému prijímateľovi, prinieslo niekoľko otázok v oblasti podávania daňových priznaní.
(Pozn. zatiaľ hovoríme o prijímateľoch 1 % dane, pretože spracúvame daňové priznanie za uplynulý rok. Až v tomto roku možno poskytnúť po prvýkrát 2 % zaplatenej dane).
Hneď v úvode je potrebné zdôrazniť, že prijímatelia 1 % zaplatenej dane (vymedzení v ustanovení § 18 odsek 5 a § 48 odsek 3) nemusia podať daňové priznanie, ak dosahujú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (napr. príjem 1 % zaplatenej dane a dary) a príjmy, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou dane (napr. príjmy z pripísaných úrokov v banke).
Ale pozor, ak okrem týchto príjmov poberajú aj príjmy oslobodené (napr. plynúce z činnosti, pre ktorú daňovník vznikol, ak táto činnosť nezakladá cenovú konkurenciu, a ak súhrn týchto príjmov nepresiahne za zdaňovacie obdobie sumu 300 000 Sk, členské príspevky vo výške schválenej zriaďovacou či inou listinou spoločnosti) musia už podávať daňové priznanie, napriek tomu, že tieto príjmy z hľadiska zdaňovania budú oslobodenými.
Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení za účelom podnikania, daňové priznanie môžu vyplniť dvoma spôsobmi:
a) základom pre výpočet daňovej povinnosti bude výsledok hospodárenia (ak účtujú v sústave podvojného účtovníctva) alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (ak účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva). Súčasťou tohto základu dane sú však aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, a preto v ďalšom postupe ich budú zo základu dane vynímať použitím odpočítateľných položiek.
b) do daňového priznania uvedú len príjmy, ktoré sú predmetom dane a k nim súvisiace výdavky.
Príklad: postup podľa písmena a)
Občianske združenie "Rodičia a škola -- dobrí priatelia", ktoré má na Ministerstvo vnútra SR zaregistrované svoje stanovy, je neziskovou organizáciou. Účelom jeho založenia bolo podporiť zdravie a vzdelávanie našich detí na základných a stredných školách. Ide o daňovníka, ktorý nie je zapísaný v obchodnom registri a ktorý môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. Pre účtovanie svojich príjmov a výdavkov používa peňažný denník.
V priebehu roka 2003 dosiahlo nasledujúce príjmy:
1. Príjmy z členských príspevkov vo výške 240 000 Sk (výška členského schválená štatútom organizácie)
2. Príjmy z členských príspevkov vo výške 90 000 (dobrovoľné členské, ktoré bolo vyššie ako povinné)
3. Príjmy z 1 % zaplatenej dane vo výške 42 000 Sk
4. V priebehu roka prijali dary peňažné, ale aj nepeňažné vo výške 25 000 Sk
5. Na bežnom účte v banke im bol pripísaný úrok vo výške 18 000 Sk
6. Z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov potrebných na opravu budovy, v ktorej sídlia, predali jej časť za sumu 450 000 Sk. Budova bola obstaraná za sumu 250 000 Sk.
7. Počas roka organizovali kultúrne podujatia, z ktorých vybrali dobrovoľné vstupné vo výške 15 000 Sk.
Príjmy v súhrnnej hodnote predstavovali sumu: 880 000 Sk
Štruktúru výdavkov mali nasledujúcu:
1. Učebné pomôcky, literatúra 220 000 Sk
2. Vzdelávanie, školenia 25 000 Sk
3. Cestovné výdavky 55 000 Sk
4. Mzdové náklady hospodársky 48 000 Sk
5. Poštovné 3 000 Sk
6. Nákup drobného hmotného majetku 49 000 Sk
7. Nákup televízorov do učební 60 000 Sk
8. Výdavky na reprezentáciu (občerstvenie) 20 000 Sk
9. Banka z pripísaného úroku zrazila daň 2 700 Sk
10. Nájomné 48 000 Sk
Výdavky v súhrnnej hodnote (fyzicky vynaložené) predstavovali sumu 530 700 Sk.
V prvom rade je potrebné zodpovedať na otázku, či táto organizácia má povinnosť podávať daňové priznanie. Aby sme dostali odpoveď na túto otázku, je potrebné analyzovať dosiahnuté príjmy do jednotlivých skupín.
1. Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 18:
-- príjmy vo výške 1 % zaplatenej dane 42 000 Sk
-- príjmy z darovania 25 000 Sk
-- sumár 67 000 Sk
2. Príjmy, ktoré sú oslobodené v zmysle § 19
-- príjmy z členských príspevkov (povinné, t. j. § 19 odsek 2 a)) 240 000 Sk
-- príjmy -- limit 300 000 Sk (§ 19 odsek 1 písm. c)) 300 000 Sk
-- sumár 540 000 Sk
3. Príjmy, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou dane
-- pripísaný úrok 18 000 Sk
-- sumár 18 000 Sk
4. Ostatné príjmy, prevyšujúce limit 300 000 Sk 255 000 Sk
-- sumár 255 000 Sk
Poznámka: v zmysle ustanovenia § 19 odsek 1 c) sa do limitu započítava len rozdiel, o ktorý príjem z predaja hmotného majetku prevyšuje výdavok na jeho obstaranie. Takže ostatné príjmy máme na základe nasledujúcich súm: príjem z členského dobrovoľného, rozdiel z predaja budovy a jej zostatkovej ceny, príjem zo vstupného, t. j. 90 000 + 200 000 + 15 000 = 305 000. Keďže hodnota 300 000 je oslobodená v zmysle § 19 odsek 1 c), do ostatných príjmov, ktoré nám tvoria základ dane, nám vstupuje len rozdiel tejto sumy, t. j. 5 000 Sk.
Daňové priznanie
Teraz sa vrátime k otázke, či táto organizácia má povinnosť podávať daňové priznanie. V zmysle ustanovenia § 49 odsek 2, ktorý vymedzuje aj okruh daňovníkov, ktorí nemusia podať daňové priznanie, ktorý sme uviedli v úvodnej časti príspevku, je zrejmé, že náš daňovník musí podať daňové priznanie, pretože okrem príjmov, ktoré nie sú predmetom dane a príjmov, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou, mal aj príjmy oslobodené a aj príjmy podliehajúce zdaneniu uvedené ako ostatné.
Tento daňovník, aj keby nedosiahol "ostatné príjmy", ale len príjmy oslobodené, musí podať daňové priznanie, pretože nejde o rozpočtovú a príspevkovú organizáciu. Tu dochádza často k nesprávnej interpretácii, pretože aj keď mnohé organizácie hospodária na základe vnútorných pravidiel, rozpočtu, z hľadiska zákona o daniach z príjmov nejde o rozpočtové a príspevkové organizácie, pretože tie nemôžu byť prijímateľmi 1 % zaplatenej dane v zmysle § 48. Typ organizácie jednoznačne musí byť uvedený v stanovách, štatúte, zriaďovacej listine či inej zakladateľskej listine.
KAPITOLA VÝDAVKOV
1. Učebné pomôcky, literatúra 220 000 Sk
2. Vzdelávanie, školenia 25 000 Sk
3. Cestovné výdavky 55 000 Sk
4. Mzdové náklady hospodársky 48 000 Sk
5. Poštovné 3 000 Sk
6. Nákup drobného hmotného majetku 49 000 Sk
7. Nájomné 48 000 Sk
Predpokladáme, že všetky tieto výdavky boli vynaložené v súlade s ustanovením § 24 zákona o daniach z príjmov. K nim je ešte potrebné výdavok vynaložený na obstaranie budovy vo výške 250 000 SK, ktorá je tiež daňovým výdavkom.
Sumár daňových výdavkov 698 000 Sk
Do kategórie nedaňových výdavkov budeme zahrňovať:
7. Nákup televízorov do učební (§ 25 odsek 2, písm. b)* 60 000 Sk
8. Výdavky na reprezentáciu (občerstvenie) (§ 25 odsek 1 písm. t) 20 000 Sk
9. Banka z pripísaného úroku zrazila daň (§ 25 odsek 1 písm. s) 2 700 Sk
Nedaňové výdavky sumár 82 700 Sk
*Poznámka: nákup televízorov v zmysle uvedeného ustanovenia nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov, pretože ide o prístroje pre záznam a reprodukciu zvuku a obrazu (kód Klasifikácie produkcie 32.3), ktoré sa nevyužívajú na dosiahnutie príjmov formou poskytovania služieb.
Prvú stranu daňového priznania daňovník vypĺňa podľa predtlače. Táto strana má identifikačný charakter, pretože do nej zapisuje daňovník svoje identifikačné údaje. Okrem nich je potrebné ešte označiť druh daňového priznania -- daňové priznanie, myslí sa tým riadne a číselne uviesť rok, za ktorý sa daňové priznanie podáva.
(Poznámka: opravným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak ešte neuplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania. Dodatočným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak už uplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania.)
* Riadok 100 je rozdielom príjmov a výdavkov u tých podnikateľov, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva. V našom prípade to bude suma 99 300 = (880 000 -- 780 700), t. j. zisk vo výške 99 300 Sk.
Pozn. Do súhrnu výdavkov vo výdavkov započítame daňové aj nedaňové výdavky.
* Sumu príjmov musí uviesť aj na riadku 1 a sumu výdavkov na riadku 2 tabuľky H uvedenej na poslednej, t. j. 8. strane daňového priznania.
* V daňovom priznaní na strane 2 máme náplň až pre ďalší riadok, t. j. riadok 130. Ten priamo nadväzuje na tabuľku III. pomocných výpočtov na strane 5 daňového priznania, preto je potrebné vyplniť najprv túto tabuľku.
* Riadok 9 má dôležité obsahové vymedzenie, pretože vyčísľuje výdavky, ktoré boli vynaložené na príjmy oslobodené od dane alebo nezahŕňané do základu dane. V zmysle § 19 odsek 1 c) platí, že výdavky nezahŕňané do základu dane, priraďované k sume oslobodených príjmov alebo k príjmom nezahŕňaných do základu dane sa určia v rovnakom pomere, a akom je suma oslobodených príjmov alebo príjmov nezahŕňaných do základu dane k celkovým príjmom zahŕňaným do základu dane.
-- Suma oslobodených príjmov je vyčíslená na hodnotu 540 000 (členské príspevky 240 000 a limit 300 000) a suma príjmov nezahŕňaných do základu dane má hodnotu 67 000 (1 % prijatej zaplatenej dane 42 000 a dary vo výške 25 000).
-- Celkové príjmy zahŕňané do základu dane predstavujú sumu 880 000. Ich vzájomný pomer je 0,69 (607 000 : 880 000) Týmto koeficientom priradíme aj výdavky (len daňové) vynaložené na tieto oslobodené príjmy a príjmy nezahŕňané do základu dane. To znamená, že 0,69 x 698 000 = 481 620, čo je suma , ktorú uvedieme na tomto riadku.
* Na riadok 11 uvedieme sumu vo výške 20 000, čo je suma vynaložená na reprezentáciu (občerstvenie) a nie je daňovým výdavkom v zmysle § 25 odsek 1 písm. t).
* Na riadok 18 uvedieme sumu 62 700, pretože pre ostatné nedaňové výdavky, t. j. zrazená daň z pripísaného úroku a nákup televízorov, nemáme na príslušných riadkoch obsahové vymedzenie.
* Riadok 19 je sumárom riadkov 1 -- 18, čo v našom vyjadrení znamená hodnotu 564 320 Sk.
* Túto hodnotu, t. j. 564 320 zapíšeme aj do riadku 130, pretože ide o vyjadrenie výdavkov, ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa ustanovení § 25, resp. § 24.
* Riadok 200 je sumárom riadkov 110 -- 190. Bude mať hodnotu 564 320.
* Na riadku 210 uvedieme sumy, ktoré nie sú predmetom dane v zmysle § 18 odsek 2, t. j. príjmy 1 % dane a prijaté dary, v súhrne 67 000.
* Na riadok 230 uvedieme súhrnnú hodnotu príjmov, ktoré sú oslobodené v zmysle § 19, t. j. 540 000.
* Na riadok 240 uvedieme príjmy, z ktorých sa daň vybrala osobitnou sadzbou, pôjde o pripísaný úrok vo výške 18 000.
* Riadok 300 je sumárom riadkov 210 -- 290, teda bude mať hodnotu 625 000 Sk.
* Riadok 310 predstavuje základ dane a je nasledujúcim matematickým vyjadrením riadkov: 100 + 200 -- 300, čo znamená (99 300 + 564 320 -- 625 000)= 38 620.
* Tento kladný základ dane uvedieme aj na riadku 400, samozrejme, so znamienkom (+) 38 620. Nezisková organizácia nie je podnikateľským subjektom, preto si nemôže uplatňovať odpočítateľné položky od základu dane, ktorými sú odpočet daňovej straty, či reklamné predmety, preto na riadku 500, uvedieme základ dane z riadku 400 zaokrúhlený na celé tisícky smerom nadol, t. j. sumu 38 000.
* V riadku 510 uvedieme platnú sadzbu dane, t. j. 25 %. Daňovú povinnosť na riadku 600 zistíme prenásobením základu dane a príslušnej platnej daňovej sadzby, t. j. hodnota 9 500 Sk. Keďže organizácia nespĺňa ani podmienky pre úľavu na dani, rovnaká suma bude aj na riadku 700 a riadku 800.
* Nesmieme však zabudnúť na to, že banka zrazila daňovníkov daň z pripísaného úroku vo výške 2 700 Sk. V tomto prípade túto daň nemôžeme uviesť na riadku 830, pretože nejde o podnikateľský subjekt. Nášmu daňovému subjektu bola zrazená daň z úrokov pripísaných bankou v zmysle § 36 odsek 2 písmeno c) bod 9, podľa ktorého vybratím dane sa považuje táto časť daňovej povinnosti za splnenú. Logicky to vyplýva aj z toho, že ak tieto príjmy (bankové úroky) boli vyňaté zo základu dane prostredníctvom riadku 240, z nich zaplatená, resp. zrazená daň nemôže byť započítaná na úhradu celkovej daňovej povinnosti.
* Z uvedeného vyplýva, že pre riadky 810 -- 840 nemáme obsahovú náplň, a preto sumu 9 500 ako daňovú povinnosť uvedieme aj na riadku 850.
* Vzájomným rozdielom riadkov 850 a 840, na ktorom máme 0, dostávame výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu k termínu, ku ktorému sa podáva daňové priznanie, t. j. k 31. decembru 2003, a tým je daňová povinnosť vo výške 9 500 Sk, s kladným znamienkom.
* Nezabudnime aj na riadok 910, ktorý dostávame na základe matematického algoritmu daného pre tento riadok. Vzhľadom na to, že náš daňový subjekt nemal preddavky na daň v predchádzajúcom období, nie je subjektom, ktorý by mohol čerpať daňovú úľavu vo forme daňového úveru, alebo inú, daň pre účely stanovenia výšky preddavkov na daň bude rovnaká ako riadok 850, t. j. 9 500 Sk.
Nezabudnite!
* Pripomíname povinnosť označiť každú stranu daňového priznania v záhlaví svojím DIČ-om, resp. IČO-m. Na poslednej strane svojím podpisom vyhlasuje predstaviteľ štatutárneho orgánu v mene spoločnosti, že údaje uvedené v daňovom priznaní sú správne a úplné.
* Upozorňujeme na ustanovenie § 56 a zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, podľa ktorého prijímateľ, ktorého súhrn podielov zaplatenej dane je vyšší ako 100 000 Sk, je povinný zaslať presnú špecifikáciu použitia prijatého finančného zdroja (výšku, účel a spôsob použitia) na zverejnenie v Obchodnom vestníku v lehote do 12 mesiacov odo dňa zverejnenia zoznamu prijímateľov za predchádzajúci rok, ktorý zverejňuje Daňové riaditeľstvo SR vždy do 31. januára bežného roka.
* Ak v zmysle zákona o účtovníctve spĺňa podmienky pre povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, do Obchodného vestníka sa prikladá aj výrok audítora. Obsah tohto ustanovenia je zapracovaný aj v novom zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2004, a to konkrétne v ustanovení § 50 odsek 14.