Pripomíname, že Zbierke zákonov SR vyšlo Opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny (MPSVaR) SR č. 262/2005 Z. z. o ustanovení súm životného minima, ktoré začalo platiť všeobecne s účinnosťou od 1. júla 2005.
Zaujímať nás bude výška životného minima v zmysle § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorá platí pre jednu plnoletú fyzickú osobu. Táto suma sa zvýšila z 4 580 Sk na 4 730 Sk, t. j. o 150 Sk.
I keď táto zmena platí od 1. júla 2005, musíme mať na pamäti, že na daňové účely bude mať zmena tohto ukazovateľa praktický vplyv až od 1. januára 2006.
Na daňové účely sa u fyzických osôb sleduje ukazovateľ životné minimum platné vždy k 1. januáru príslušného roka (zdaňovacieho obdobia), a to v súvislosti so stanovením:
-- výšky nezdaniteľnej časti základu dane,
-- úhrnnej výšky niektorých príležitostných príjmov od dane oslobodených a
-- hranice výšky príjmov na účely stanovenia povinnosti podať daňové priznanie.
a) Nezdaniteľná časť základu dane
Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon č. 595/2003 Z. z.) sa základná nezdaniteľná suma (na daňovníka) vypočíta ako 19,2-násobok sumy životného minima platného k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) ročne.
To znamená, že ak životné minimum bude k 1. januáru 2006 vo výške 4 730 Sk, nezdaniteľná suma základu dane fyzickej osoby bude predstavovať v roku 2006 sumu 90 816 Sk (19,2 x 4 730 Sk). Mesačne pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti to bude predstavovať od januárovej výplaty 2006 sumu 7 568 Sk (90 816 : 12).
***
V porovnaní s rokom 2005 to bude znamenať zvýšenie nezdaniteľných ročných príjmov fyzických osôb všeobecne o 2 880 Sk ročne (90 816 -- 87 936), resp. o 240 Sk mesačne (7 568 -- 7 328). Nebrali sme do úvahy dôchodcov, ktorí nemajú nárok na uvedenú plnú ročnú nezdaniteľnú sumu, ale len na rozdiel medzi platnou nezdaniteľnou sumou a výškou poberaných dôchodkov.
***
Rovnakým spôsobom sa zvýši v roku 2006 i nezdaniteľná suma na vyživovanú manželku/manžela. To znamená, že pri uzatváraní zdaňovacieho obdobia roku 2006 (t. j. prakticky až v roku 2007) sa na manželku/manžela bude môcť uplatniť nezdaniteľná suma tiež vo výške 90 816 Sk, resp. vo výške rozdielu medzi touto sumou a vlastným ročným príjmom manželky/manžela, ktorý sa na tieto účely započítava.
***
Keďže uvedené zmeny budú platiť až od roku 2006, znamená to, že do konca roku 2005 naďalej platí pri mesačnom zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti základná nezdaniteľná suma (na daňovníka) vo výške 7 328 Sk mesačne, resp. ročne vo výške 87 936 Sk a v rovnakej výške za stanovených podmienok na vyživovanú manželku/manžela.
***
Zvýšenie nezdaniteľnej časti základu dane bude znamenať automaticky zníženie daňového zaťaženia. V zamestnaní bude zmena znamenať rozdiel v prospech zamestnanca mesačne v sume 45 Sk. Zamestnanec pri tomto príjme zaplatí mesačný preddavok na daň nižší o uvedenú sumu.
Za rok 2006 efekt zvýšenia nezdaniteľnej sumy základu dane bude znamenať konkrétny prínos vo výške 540 Sk (45 x 12).
b) Príležitostné príjmy od dane oslobodené
Ukazovateľ sumy životného minima sa aplikuje aj na výpočet úhrnu niektorých druhov príjmov, ktoré sú od dane z príjmov fyzickej osoby od dane oslobodené podľa § 9 ods. 1 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. Vybrané, ďalej uvedené príjmy v úhrne, po znížení o výdavky (podľa § 8 ods. 5 a 7), nemôžu na účely daňového oslobodenia presiahnuť v roku päťnásobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného roka.
V zákone však nie je uvedené, na ktorú osobu sa berie do úvahy výška životného minima. Keďže na účely nezdaniteľných súm základu dane (na daňovníka a manželku/manžela -- pozri text pod písm. a)) je to jednoznačne plnoletá fyzická osoba (§ 11 zákona č. 595/2003 Z. z.), dá sa predpokladať, že to platí i v tomto prípade.
Ide o sledovanie úhrnu rozdielu nasledujúcich druhov zdaniteľných príjmov, a výdavkov k nim prináležiacim, za rok:
-- z prenájmu nehnuteľností, ak nejde o príjem z podnikania (napr. zo živnosti) alebo o príjem zo závislej činnosti, pričom uplatnenie výdavkov v tomto prípade je v zmysle § 9 ods. 1 písm. h) nejednoznačné,
-- z príležitostných činností, vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí, ak nejde o príjmy zo závislej činnosti alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti,
-- z prevodu opcií,
-- z prevodu cenných papierov (vrátane vrátenia, resp. vyplatenia podielového listu) a
-- z prevodu členských práv družstva alebo z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným alebo komanditnej spoločnosti.
Pre rok 2005 je hranica rozdielu uvedených druhov príjmov a výdavkov stanovená vo výške 22 900 Sk (5 x 4 580 Sk) a od roku 2006 to bude suma 23 650 Sk (5 x 4 730 Sk).
Výdavky (na zníženie výšky sledovaných príjmov na uvedený účel) je možné aplikovať len tie, ktoré sú ustanovené v § 8 ods. 5 a 7 zákona č. 595/2003 Z. z., t. j. len z ostatných uvedených druhov príjmov.
To znamená, že každá fyzická osoba, ak bude mať uvedené druhy príjmov (znížených o možné výdavky) do uvedenej stanovenej výšky, nebude s nimi počítať na účely daňového priznania alebo ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.
c) Povinnosť podať daňové priznanie
Ukazovateľ životného minima platného k 1. januáru príslušného roka má vplyv aj na účely stanovenia hranice zdaniteľných príjmov, od výšky ktorej je fyzická osoba povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov.
Z § 32 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. vyplýva, že daňové priznanie je povinná podať fyzická osoba v prípade, ak za rok (zdaniteľné obdobie) dosiahla zdaniteľné príjmy (brutto) presahujúce 50 % nezdaniteľnej sumy základu dane na daňovníka. Výnimkou, kedy je daňovník povinný podať daňové priznanie i pri dosiahnutí príjmov v nižšej výške je, ak vykazuje daňovú stratu.
***
Daňovou stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Ide však v niektorých prípadoch prakticky len o evidenciu, pretože ak takýto daňovník nemá ďalšie zdaniteľné príjmy, tak po odpočte nezdaniteľnej časti základu dane mu daňová povinnosť v podstate nevznikne. Ide skôr o kontrolný účel.
***
Na uvedený účel sa tiež berie do úvahy životné minimum platné k 1. januáru príslušného roka.
Pre zdaňovacie obdobie roku 2005 je hranica dosiahnutých príjmov (brutto) na účely podania daňového priznania stanovená vo výške 43 968 Sk (50 % z 87 936 Sk (19,2 x 4 580 Sk)). Pre rok 2006 to bude suma 45 408 Sk (50 % z 90 816 (19,2 x 4 730 Sk)) -- pri životnom minime vo výške 4 730 Sk.
***
Táto vyššia nezdaniteľná suma nás však bude prakticky zaujímať až v roku 2007, pri podávaní daňových priznaní za rok 2006.
Pripomíname, že zdaniteľnými príjmami sú príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov, ktoré nie sú od dane oslobodené. T. j. automaticky do uvedenej výšky príjmov nezapočítame príjmy od dane oslobodené.
Do uvedenej výšky zdaniteľných príjmov sa nezapočítavajú ani príjmy, z ktorých sa daň vybrala zrážkou (napr. z úrokov pripísaných k úsporným vkladom) podľa § 43, ak je splnená daňová povinnosť alebo ak daňovník neuplatní možnosť zahrnúť tieto príjmy do daňového priznania, kedy je zrazená daň považovaná len za preddavok na daň.
***
Bližšie k podmienkam na podanie daňového priznania treba pozrieť § 32. Z § 32 ods. 5 napr. vyplýva, že daňové priznanie bude môcť (dobrovoľne) podať aj tá fyzická osoba, ktoré dosiahne nižšie zdaniteľné príjmy, ako je uvedená hranica.