Ing. Zdenka Jablonková
Nútený predaj nehnuteľnosti a DPH
Súdny exekútor predal v rámci exekúcie nehnuteľnosť, ktorú vlastnil dlžník -- povinný. V prípade zmluvného predaja nehnuteľnosti si platiteľ DPH je plne vedomý dôsledkov vyplývajúcich z oslobodenia od dane z pridanej hodnoty -- počítanie koeficientu a krátenie odpočtu dane na vstupe. Pri nútenom predaji sa však nemôže rozhodnúť, či mu takýto daňový režim vyhovuje alebo nevyhovuje, a preto by nemali platiť rovnaké dôsledky pre odpočet dane na vstupe ako pri zmluvnom predaji. Je firma, ktorá je osobou povinnou, zaviazaná použiť postup podľa § 21 zákona o dani z pridanej hodnoty aj v prípade núteného predaja nehnuteľnosti, pri ktorej uplynuli dva roky od kolaudácie?
-- Postup podľa § 21 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov musí platiteľ dane použiť aj v prípade núteného predaja nehnuteľností. Zdaniteľným plnením je prevod, ako aj prechod nehnuteľnosti. K exekúciám dochádza z dôvodu, že dlžník dobrovoľne neplní svoj záväzok a dlžník musí rátať s tým, že sprievodným javom exekúcií je negatívny dopad na jeho ekonomickú pozíciu. Táto je v prípade núteného predaja nehnuteľnosti ešte znásobená dopadom z aplikácie ustanovenia § 21 zákona o DPH -- výpočet koeficientu a krátenie odpočtu dane na vstupe. Zmierňovanie následkov exekúcií prostredníctvom daňového zákona nie je možné, nakoľko zákon o dani z pridanej hodnoty pôsobí neutrálne a nemôže rozdielne upravovať daňové povinnosti pri zmluvnom predaji a pri nútenom predaji.
Uplatňovanie DPH pri zdravotnej starostlivosti
Zakladá bezhotovostná platba zdravotnej poisťovne lekárni za lieky vydané pacientom na základe predložených receptov povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH? Ide o prípady, keď aj najmenšie lekárne prekročia zákonný obrat 750 tis. za tri mesiace, pričom nie je naplnená podmienka § 32 ods. 2 zákona č. 289/1995 Z. z. -- od dane je oslobodený predaj liekov v hotovosti v lekárňach, pretože platba od poisťovne nie je v hotovosti. Napriek uvedenému len minimum lekární je platiteľom DPH a daňové úrady túto skutočnosť tolerujú.
-- Uplatňovanie dane z pridanej hodnoty pri zdravotnej starostlivosti a na ňu nadväzujúcich dodávkach tovarov príp. služieb upravuje ustanovenie § 32 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Podľa § 32 ods. 1 zákona o DPH sú od dane oslobodené služby zdravotnej starostlivosti, ak ich poskytuje oprávnený subjekt. Pri posudzovaní pojmov "služby zdravotnej starostlivosti" ako aj "oprávnený subjekt" je potrebné vychádzať zo zákona č. 277/1994 Z. z. o zdravotnej starostlivosti v znení neskorších predpisov a zákona č. 98/1995 Z. z. o Liečebnom poriadku v znení neskorších predpisov. Dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, ktoré priamo nadväzuje na službu zdravotnej starostlivosti, je oslobodené od dane podľa § 32 ods. 2 zákona o DPH. Skutočnosť, že ide o priamu nadväznosť na službu zdravotnej starostlivosti sa preukazuje napr. lekárskym predpisom alebo poukazom (v prípade zdravotníckych pomôcok). Dodaním tovaru v zmysle § 32 ods. 2 zákona o DPH je predovšetkým výdaj liekov v lekárni na základe lekárskeho predpisu, výdaj zdravotníckych pomôcok a potrieb na základe lekárskeho poukazu. Ide teda o zdaniteľné plnenia oslobodené od dane, ktoré sa nezapočítavajú do obratu na účely registrácie za platiteľa dane (§ 2 ods. 5 písm. e) zákona o DPH). Preto mnohým lekárňam nevznikla povinnosť registrovať sa za platiteľa dane. Ustanovením § 32 ods. 2 zákona o DPH nie je určená podmienka lekárskeho predpisu či poukazu pri predaji ortopedických a protetických výrobkov v hotovosti, ako aj pri predaji liekov v hotovosti v lekárňach. V týchto dvoch prípadoch sú zdaniteľné plnenia oslobodené od dane aj bez nadväznosti na poskytnutie služieb zdravotnej starostlivosti. Jedinou podmienkou je ich predaj v hotovosti.
Vrátenie a odpustenie dovoznej platby
Od 1. júla 2001 je účinný nový colný zákon, ktorý umožňuje colným orgánom vrátenie a odpustenie dovoznej platby, súčasťou ktorej je aj daň z pridanej hodnoty vyrubená pri dovoze tovaru. Znamená to, že od účinnosti nového colného zákona budú môcť colnice vrátiť daň aj platiteľovi dane? Do 30. júna 2001 takýto postup nebol možný.
-- Podľa nového colného zákona (zákon č. 238/2001 Z. z.) môžu colné orgány vrátiť a odpustiť sumu dovoznej platby, ktorej súčasťou je aj daň z pridanej hodnoty. Ustanovenie § 48 ods. 9 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov výslovne ustanovuje, že daň pri dovezenom tovare nemožno vrátiť ani odpustiť. Zákaz vrátenia alebo odpustenia dane podľa citovaného ustanovenia sa nevzťahuje na prípad, kedy colný orgán vráti alebo odpustí clo podľa § 425 colného zákona (okrem odseku 18), pričom vrátiť alebo odpustiť daň môže iba osobe, ktorá nie je platiteľom dane. Osobám, ktoré sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, je možné vrátiť alebo odpustiť daň len ak:
* ide o dovoz osobného automobilu, pri ktorom platí zákaz odpočtu dane podľa § 20 ods. 5 zákona o DPH (t. j. ide o iné dovozy ako o dovozy osobných automobilov za účelom ich ďalšieho predaja, pričom predaj týchto automobilov je predmetom jeho podnikania),
* došlo k zrušeniu platnosti colného vyhlásenia. Vzťah colného zákona a daňového zákona pri dovoze tovaru, pri ktorom je správcom dane colný orgán, je upravený v § 47 zákona o DPH. Podľa tohto ustanovenia sa na daň pri dovoze tovaru vzťahujú ustanovenia colných predpisov, ak tento zákon neustanovuje inak. Z citovaného ustanovenia vyplýva, že ide o výslovné deklarovanie priority úpravy podľa daňového zákona pred úpravou v colných predpisoch, ak ide o rovnaký predmet úpravy obsiahnutý v oboch zákonoch, t. j. v daňovom aj colnom zákone. Z uvedeného vyplýva, že naďalej aj po prijatí nového colného zákona môžu colné orgány vrátiť alebo odpustiť daň, ktorá je súčasťou sumy dovoznej platby, iba v prípade, ak takéto vrátenie alebo odpustenie nezakazuje zákon o DPH v § 48 ods. 9.