Na začiatku kalendárneho roka treba myslieť i na povinnosti, ktoré vyplývajú z našich podnikateľských aktivít. Máme na mysli povinnosť v zmysle ustanovenia § 32 ods. 5 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení noviel, ktorá sa týka všetkých právnických a fyzických osôb, ktoré majú príjmy z podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu a ktoré v rámci tejto činnosti vykonávajú platby fyzickým osobám a z týchto platieb nezrážajú daň. Uvedená povinnosť im vyplýva v rámci súčinnosti so správcom dane.
Ustanovenie § 32 -- súčinnosť tretích osôb zabezpečuje obmedzenie daňových únikov a vytvára podmienky pre správny výkon správy daní zaviesť širokú informačnú povinnosť o záležitostiach daňových subjektov, ktoré súvisia s ich plnením daňových povinností. V rámci členských štátov OECD a Európskej únie sa informácie oznamujú správcovi dane o jednotlivých obchodných transakciách a tiež nákupoch automaticky pri presiahnutí zákonom stanovenej výšky. Toto ustanovenie tvorí aj u nás existenciu kontrolného mechanizmu, ktoré pomáha odhaľovať nepriznané príjmy a zabraňovať daňovým únikom, ako i vyhýbaniu sa plateniu daní. V rámci súčinnosti tretích osôb ide hlavne o súdy, poisťovne, banky, orgány spojov, právnické osoby a fyzické osoby -- podnikateľov.
Povinnosť podnikateľských subjektov
Oznamovaciu povinnosť majú tie právnické a fyzické osoby, ktoré majú príjmy z podnikateľskej činnosti alebo majú príjmy z inej zárobkovej činnosti alebo majú príjem z prenájmu.
Povinnými subjektmi sú:
* osoby zapísané v obchodnom registri,
* osoby, ktoré podnikajú na základe živnostenského oprávnenia,
* samostatne hospodáriaci roľníci,
* fyzické osoby, ktoré majú príjmy z podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti (ktoré majú príjmy z použitia, poskytnutia práv priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane práv príbuzných autorskému právu alebo majú príjmy z činnosti vykonávanej podľa osobitných predpisov, napr. notári, advokáti, atď.),
* fyzické osoby, ktoré majú príjmy z prenájmu (hnuteľných vecí i nehnuteľností).
Právnické osoby a fyzické osoby sú povinné uskutočnené platby oznamovať miestne príslušnému správcovi dane podľa trvalého pobytu prijímateľa, ak u jednotlivej fyzickej osoby presiahne platba sumu 10 000 Sk za kalendárny rok.
Miestna príslušnosť správcu dane sa určuje podľa ustanovenia § 3 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov:
* u fyzickej osoby jej trvalým pobytom, inak miestom, kde sa obvykle zdržuje,
* u fyzickej osoby, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt, pričom sa tu obvykle zdržuje, sa miestna príslušnosť riadi miestom, kde sa táto osoba obvykle zdržuje prevažnú dobu, t. j. v ktorom sa zdržuje najviac dní v roku,
* u fyzickej osoby, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt, ani sa tu obvykle nezdržuje, je miestne príslušný Daňový úrad Bratislava I.
-- Pôsobnosť jednotlivých daňových úradov v SR upravuje zákon č. 150/2001 Z. z. o daňových orgánoch v znení neskorších predpisov.
-- V oznámení sa uvedie meno, priezvisko a trvalý pobyt fyzickej osoby, vyplatená suma vrátane zrážok, vykonaných podľa osobitného predpisu, deň a dôvod platby. Oznámenie obsahujúce všetky tieto náležitosti povinný subjekt zašle vždy do 30 dní po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola platba vykonaná. To znamená do 30. januára 2004. Ide zásadne o procesnoprávnu zákonnú lehotu, pri ktorej stačí na zachovanie lehoty odovzdanie zásielky na poštovú prepravu. Zákonné lehoty nemôže daňový orgán predĺžiť ani skrátiť.
-- Daňový subjekt preukazne uvedie, prečo vlastne určitú platbu konkrétnemu daňovému subjektu uhradil. Preukaznosť vyplýva zo zákona o daniach z príjmov, ktorý vyžaduje preukázateľnosť výdavku vo väzbe na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov daňovníka.
Realizácia v praxi
V praxi sa však vyskytujú prípady, že daňový subjekt uhrádza v priebehu zdaňovacieho obdobia platby viacerým fyzickým osobám, ktoré majú trvalý pobyt v územnej pôsobnosti niekoľkých daňových úradov. V tomto prípade musí posielať aj viacero oznámení o platbách uhrádzaných fyzickým osobám na adresu viacerých daňových úradov. Predpokladom naplnenia oznamovacej povinnosti je, že platba u jednotlivej fyzickej osoby presiahne sumu 10 000 Sk za rok. Uvedený limit sa vzťahuje na súčet všetkých platieb uhradených konkrétnej fyzickej osobe. Do tohto limitu sa započítavajú len platby vyplácané príjemcovi v brutto výške.
* Aktuálne znenie ustanovenia § 32 ods. 5 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov
"Právnické osoby a fyzické osoby, ktoré majú príjmy z podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti alebo z prenájmu, ktoré v rámci tejto činnosti vykonávajú platby fyzickým osobám a z týchto platieb nezrážajú daň, sú povinné uskutočnené platby oznamovať miestne príslušnému správcovi dane podľa trvalého pobytu prijímateľa, ak u jednotlivej fyzickej osoby presiahne platba sumu 10 000 Sk za kalendárny rok. Táto povinnosť sa nevzťahuje na bezhotovostné platby vykonané prostredníctvom banky alebo na uskutočnené platby za nakúpený tovar alebo prijatú službu, ak prijímateľ platby eviduje tržby prijaté v hotovostí na elektronickej registračnej pokladnici s tlačiarňou. V oznámení sa uvedie meno, priezvisko a trvalý pobyt fyzickej osoby, prípadne miesto podnikania fyzickej osoby, vyplatená suma vrátane zrážok vykonaných podľa osobitného predpisu (napríklad podľa zákona o umeleckých fondoch), deň a dôvod platby. Oznámenie sa zašle vždy do 30 dní po uplynutí kalendárneho roku, v ktorom bola platba vykonaná."
* Podmienky platieb zrealizovaných v roku 2003
Platby zrealizované v kalendárnom roku 2003 musia pre účely oznamovacej povinnosti podľa § 32 ods. 5 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov spĺňať tieto podmienky:
-- Musí ísť o platbu, z ktorej nebola zaplatená daň (brutto platby). Oznamovacia povinnosť sa netýka platieb, z ktorých bola odvedená zrážková daň podľa § 36 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Súhrn týchto platieb musí presiahnuť u prijímateľa platby, jednotlivej fyzickej osoby 10 000 Sk za celý kalendárny rok 2003. Do limitu sa nezapočítavajú a tiež neoznamujú bezhotovostné platby vykonané prostredníctvom banky a platby evidované prijímateľom na ERP s tlačiarňou.
Príklad:
Podnikateľský subjekt zaplatí za poskytované sprostredkovateľské služby fyzickej osobe v roku 2003 celkovú sumu 13 800 Sk v hotovosti. Platby za poskytnuté služby sú predmetom oznamovacej povinnosti podľa § 32 ods. 5 zákona o správe daní a poplatkov, pretože z týchto platieb nebola zrazená daň.
Vzor: Oznámenie platieb fyzickým osobám
____________________________
Názov spoločnosti, sídlo
Doporučene
Daňový úrad
.....................................V ..................., dňa ..................
VEC: Oznámenie platieb fyzickým osobám
Podľa ustanovenia § 32 ods. 5 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov naša spoločnosť ................ oznamuje platby vykonané fyzickým osobám za rok 2003
Meno a priezvisko Trvalý pobyt Vyplatená suma Deň platby Dôvod platby
................................................................................................................................
Túto skutočnosť sme rovnako oznámili uvedeným fyzickým osobám s tým, že poukázané platby podliehajú zdaneniu v zmysle platných právnych predpisov.
..................................................
konateľ spoločnosti
* Sankcie za nesplnenie oznamovacej povinnosti
V prípade nesplnenia uvedenej povinnosti môžeme počítať i so sankciami, ktoré v tomto prípade sú zakotvené v ustanovení § 35 zákona o správe daní a poplatkov. Tomu, kto nesplnil povinnosť nepeňažnej povahy vyplývajúcu z tohto zákona alebo z osobitného predpisu alebo uloženú rozhodnutím podľa tohto zákona, môže správca dane opakovane uložiť pokutu do výšky 1 milióna Sk. Opakovane možno uložiť pokutu, ak uloženie pokuty neviedlo k náprave a protiprávny stav trvá. Pri ukladaní pokút správca dane prihliada najmä na závažnosť, dobu trvania a následky protiprávneho konania.
* Účel oznamovacej povinnosti, ktorý zákonodarca sleduje
Oznamovacia povinnosť je kontrolným mechanizmom, ktorý prispieva ku skorému odhaleniu nepriznaných príjmov. Je prostriedkom, ktorý napomáha tomu, aby v rámci súčinnosti tretích osôb, tretie osoby spolupracovali so správcom dane a napomáhali tak pri odhaľovaní daňových subjektov, ktoré sa vyhýbajú plateniu daní.
Podľa ustanovenia § 34 zákona o správe daní, správca dane je oprávnený overovať úplnosť evidencie alebo registrácie daňových subjektov a zisťovať tiež všetky údaje týkajúce sa ich príjmov, majetkových pomerov a ďalších skutočností rozhodujúcich pre správne vyrubenie a vymáhanie dane.
Podľa ustanovenia § 38 zákona o správe daní je každý, komu vzniká v súlade s týmto zákonom alebo s osobitným predpisom (zákon o daniach z príjmov) daňová povinnosť, povinný podať daňové priznanie alebo hlásenie. Znamená to, že daňovník by mal sám priznať príjmy podliehajúce daniam a sám si daňovú povinnosť aj vypočítať.