Som podnikateľ -- SZČO. Podnikám od roku 2003. Z Národného úradu práce som dostal príspevok na samozamestnanie a obstaranie hnuteľných vecí. Zaujímalo by ma, ktoré príjmy v rámci zákona o daniach z príjmov sú pre zdaňovacie obdobie roku 2003 oslobodené od dane z príjmov? Som fyzická osoba -- nepodnikám. V byte, ktorý vlastním od roku 2000, mám trvalý pobyt od roku 1999. V roku 2003 som ho predal. Je tento príjem oslobodený od dane?
V § 4, § 6 a § 10 zákona o daniach z príjmov (ZDP) č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších termínoch sú uvedené príjmy, ktoré sú od dane oslobodené.
V zmysle § 4 zákona o daniach z príjmov sú oslobodené nasledujúce príjmy:
-- príjmy z predaja bytu alebo obytného domu najviac s dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, ak ho predávajúci vlastnil a súčasne mal v ňom trvalý pobyt najmenej počas 2 rokov bezprostredne pred predajom pričom v prípade, ak ide o predaj takého bytu alebo domu nadobudnutého dedením v priamom rade alebo niektorým z manželov dôsledku smrti poručiteľa, do tejto lehoty sa započítava lehota, počas ktorej bol taký byt alebo dom vo vlastníctve poručiteľa. V prípade, ak daňovník účtoval o byte, resp. dome ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na prenájom -- tento príjem nie je oslobodený od dane, a to do piatich rokov od skončenia tejto činnosti. V prípade, ak byt alebo dom daňovník využíval len sčasti na podnikanie alebo ho prenajímal len sčasti pri určení tej časti príjmu z jeho predaja, ktorá nie je oslobodená od dane sa vychádza z rovnakého pomeru ako ho daňovník využíval na uvedené činnosti,
-- z predaja nehnuteľnosti, v ktorých daňovník nemal trvalý pobyt, ak doba medzi nadobudnutím a predajom presahuje 5 rokov,
-- príjem z predaja hnuteľných veci, okrem predaja motorových vozidiel, lietadiel a lodí, pri ktorých príjem z predaja je oslobodený ak doba medzi nadobudnutím a predajom presiahne 1 rok,
-- príjem z predaja cenných papierov v prípade zachovania trojročnej lehoty od doby pred nadobudnutím do doby predaja cenných papierov. V prípade nedodržania lehoty sa zdaňuje len zisk prevyšujúci sumu 50 000 Sk,
-- oslobodené sú prijaté náhrady škôd, plnenia z poistenia majetku a plnenia z poistenia zodpovednosti za škodu.
Oslobodené od dane nie sú nasledujúce príjmy:
a) náhrada za stratu príjmu a náhrada za škodu spôsobenú na majetku, o ktorom v čase vzniku škody daňovník účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, alebo na prenájom,
b) náhrada za škodu spôsobenú v súvislosti s podnikaním alebo inou samostatnou zárobkovou činnosťou a za škodu spôsobenú v súvislosti s prenájmom,
c) náhrada za škodu spôsobenú na majetku, ktorý mal daňovník prenajatý, ak tento majetok využíval na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť.
Od dane sú ďalej oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce. Plnenia, ktoré sú prijaté v súvislosti s výkonom podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, z ktorých plynú príjmy podľa § 7, nie sú oslobodené od príjmu. Oslobodené sú však len tie plnenia, v rámci aktívnej politiky trhu práce, ktoré plynú priamo nezamestnaným občanom. V žiadnom prípade nemôže byť mzda, ktorú vypláca zamestnávateľ z príspevku napr. na dohodnuté pracovné miesto, príjmom, ktorý je oslobodený od dane. Od dane sú oslobodené príjmy z dotácií zo štátneho rozpočtu daňovníkov, ktorí podnikajú v poľnohospodárskej výrobe, alebo v lesnom a vodnom hospodárstve.
V zmysle § 6 -- príjmy zo závislej činnosti a funkčné požitky ZDP sú od dane oslobodené nasledujúce príjmy, napr.:
-- nepeňažné príjmy zamestnanca poskytnuté ako suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca. Pričom toto oslobodenie sa nevzťahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za ušlý príjem.
-- hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania, ktoré je zabezpečené prostredníctvom iných subjektov. Hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnancovi na spotrebu na pracovisku použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia zamestnávateľa zamestnancom. Poistné na zdravotné poistenie, poistné na nemocenské poistenie a poistné na dôchodkové poistenie a príspevky na poistenie v nezamestnanosti, ktoré je zamestnávateľ povinný platiť za zamestnanca.
Príspevok na doplnkové dôchodkové poistenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca podľa osobitného predpisu. Plnenie zo sociálneho fondu poskytnuté zamestnancovi najviac do výšky 2 000 Sk ročne od jedného zamestnávateľa. Príspevky zamestnávateľa na vstupenky na kultúrne programy a športové akcie. Náhrady za stratu na zárobku po skončení pracovnej neschopnosti vzniknutej pracovným úrazom alebo chorobou z povolania, ak táto náhrada bola určená pevnou sumou právoplatným rozhodnutím súdu pred 1. januárom 1993. Predmetom dane nie sú náhrady výdavkov a plnenia poskytované v súvislosti s výkonom funkcie na ktoré vzniká nárok podľa osobitných predpisov s výnimkou náhrady ušlého príjmu a náhrady za stratu času.
Okrem príjmov, ktoré sú uvedené v § 4, sú od dane oslobodené aj príjmy uvedené v § 10 zákona o daniach z príjmov v z. n. p.:
-- oslobodené sú príjmy z príležitostných činností, náhodné a jednorazové príjmy, príjmy z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí a príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, ak nejde o činnosť vykonávanú v rámci podnikania podľa § 7 odsek 1 písm. a), ak ich úhrn u daňovníka v kalendárnom roku nepresiahol 10 000 Sk,
-- oslobodené sú aj výhry v lotériách, stávkach a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitného predpisu v hodnote neprevyšujúcej 300 000 Sk za každú výhru. V prípade, že výhra prevýši čiastku 300 000 Sk je základom dane na zdanenie suma prevyšujúca 300 000 Sk, ktorá sa zdaňuje osobitnou sadzbou dane podľa § 36 ZDP.
Príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, sa v daňovom priznaní neuvádzajú. Daňovník teda nemusí v prípade, ak požiada svojho platiteľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na dani z príjmov zo závislej činnosti, podávať daňové priznanie.
Príklad:
Podnikateľ -- SZČO podniká od 1. januára 2003. Z národného úradu práce dostal príspevok na samozamestnanie a obstaranie hnuteľných vecí. V zmysle § 4 odsek 2 písm. b) ZDP sú od dane oslobodené plnenia v rámci aktívnej politiky trhu práce, t. j. aj príspevky poskytnuté z Národného úradu práce s výnimkou dotácií poskytnutých v súvislosti s podnikaním alebo inou samostatnou zárobkovou činnosťou. Pretože daňovníkovi bola poskytnutá dotácia na samozamestnanie, ktorá bola poskytnutá v súvislosti s podnikateľskou činnosťou, podľa § 7 ZDP ide o zdaniteľný príjem.
Príklad 2:
Daňovník má príjmy len zo závislej činnosti podľa § 6 ZDP a len od jedného platiteľa. Od roku 1999 mal v byte trvalý pobyt a vlastnil ho od roku 2000. V roku 2003 sa rozhodol byt predať za sumu 800 000 Sk. Je tento príjem oslobodený od dane?
-- Daňové priznanie je povinný podať daňovník, ktorý má príjmy zo závislej činnosti od jedného zamestnávateľa a nepožiadal platiteľa dane o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň alebo nepredložil v ustanovenom termíne platiteľovi dane potrebné doklady, alebo ak ide o platiteľa dane, ktorý zanikol bez právneho nástupcu. Od dane je oslobodený príjem z predaja bytu, alebo obytného bytu najviac s dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, ak ho predávajúci vlastnil a súčasne mal v ňom trvalý pobyt najmenej počas dvoch rokov bezprostredne pred predajom (táto podmienka sa považuje za splnenú, ak sa občan preukáže, že návrh na povolenie vkladu do katastra je starší ako 2 roky), pričom v prípade, ak ide o predaj takéhoto bytu alebo domu nadobudnutého dedením (postupným dedením) v priamom rade, alebo niektorým z manželov dôsledku smrti poručiteľa alebo poručiteľov, do tejto lehoty sa započítava lehota, počas ktorej bol taký byt alebo dom vo vlastníctve poručiteľa alebo poručiteľov.
Od dane nie je oslobodený príjem z predaja takéhoto bytu alebo domu, ak o ňom daňovník účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť, alebo na prenájom, alebo ho evidoval ako majetok prenajímaných, a to do piatich rokov od skončenia tejto činnosti. Ak takýto dom alebo byt daňovník využíval len sčasti na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť, alebo ak ho daňovník prenajímal len sčasti, pri určení tej časti príjmu z predaja, ktorá nie je oslobodená od dane, sa vychádza z rovnakého pomeru, v akom ho daňovník využíval na uvedené činnosti. V danom príklade náš daňovník predal byt, v ktorom mal trvalý pobyt viac ako 2 roky a súčasne ho vlastnil viac ako 2 roky. Z uvedeného vyplýva, že splnil podmienky na oslobodenie dane z príjmov z predaja podľa § 4 odsek 1 písm. a) ZDP. Od 1. januára 2004 platí nový zákon o daní z príjmov číslo 595/2003 Z. z. Informácie, poskytnuté v uvedenom príspevku, sa týkajú zdaňovacieho obdobia roku 2003.