Poskytovanie prostriedkov SF na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania
Zákon o sociálnom fonde rozlišuje čerpanie prostriedkov u tých subjektov, ktoré majú uzatvorenú kolektívnu zmluvu a ostatných. Keďže u väčšiny podnikateľov fyzických osôb nepôsobí odborová organizácia, budeme sa venovať podnikateľom, kde nie je uzatvorená kolektívna zmluva.
-- Ak nie je uzatvorená kolektívna zmluva, zamestnávateľ je povinný poskytnúť príspevok zo sociálneho fondu na dopravu do zamestnania tomu zamestnancovi, ktorého priemerný mesačný zárobok nie je vyšší ako 7 000 Sk a jeho skutočne vynaložené náklady na dopravu sú najmenej 200 Sk mesačne. Zamestnávateľ poskytuje dva druhy príspevku:
a) na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť, ak:
* priemerný mesačný príjem zamestnanca je menej ako 7 000 Sk,
* zamestnanec cestuje zo svojho bydliska pravidelnou autobusovou alebo železničnou dopravou (nie mestskou hromadnou dopravou),
* jeho náklady na dopravu sú viac ako 200 Sk mesačne,
* zamestnanec preukáže skutočne, že mu výdavky vznikajú.
Výška tohto príspevku je limitovaná maximálne na 0,5 % z úhrnu zúčtovaných miezd zamestnancov v danom roku.
b) na dopravu do zamestnania ako jeden z titulov v rámci čerpania vytvoreného 20 % prídelu. Tento príspevok na dopravu do zamestnania nie je obmedzený ďalšími podmienkami. Tento príspevok preto môžu dostávať všetci zamestnanci podľa zásad upravených internou smernicou. Pri čerpaní týchto prostriedkov netreba preukazovať žiadne skutočnosti ani dokumentovať vynaložené výdavky zamestnanca. Príspevok môže byť paušálny pre všetkých zamestnancov alebo diferencovaný podľa interných kritérií. Podnikateľ zamestnáva štyroch zamestnancov za nasledujúcich podmienok:
Zamestnanec Mzda Opis
A 6 500 dochádza do zamestnania 32 km pravidelnou autobusovou dopravou
B 6 500 dochádza do zamestnania MHD v mieste bydliska
C 7 500 dochádza do zamestnania 70 km vlakom
D 6 800 dochádza do zamestnania z bydliska 40 km vlastným autom
Poskytnutie príspevku v tomto prípade bude nasledovné:
Povinný príspevok podľa písm. a) Zamestnávateľ je povinný poskytnúť zamestnancovi A príspevok podľa písm. a), ak zamestnanec preukáže, že výdavky na dopravu sú nad 200 Sk mesačne, pretože tým splní všetky zákonné podmienky. Zamestnanec B nemá nárok na príspevok podľa písm. a), pretože dochádza do zamestnania mestskou hromadnou dopravou. Zamestnanec C nemá nárok na príspevok podľa písm. a), pretože jeho príjem je vyšší ako ustanovuje zákon. Zamestnanec D nemá nárok na príspevok podľa písm. a), aj keď má príjem nižší ako 7 000 Sk, ale nespĺňa podmienku, že využíva pravidelnú autobusovú alebo vlakovú dopravu. Nie je rozhodujúce, že jeho skutočné výdavky na nákup pohonných látok pre automobil sú oveľa vyššie ako 200 Sk mesačne. Z uvedeného vyplýva, že zamestnávateľ je povinný veľmi starostlivo sledovať podmienky u jednotlivých zamestnancov. Príspevok podľa písm. b) Zamestnávateľ však má internú smernicu, podľa ktorej, ak má dostatok zdrojov v sociálnom fonde, môže prispieť každému zamestnancovi paušálnou sumou 1 000 Sk ročne. Tento príspevok vyplatí každému zamestnancovi a nemusí pritom prihliadať na splnenie žiadnych podmienok u zamestnanca, je limitovaný iba dostatkom zdrojov v sociálnom fonde. Upozornenie! Tak príspevok pod písm. a), ako aj príspevok pod písm. b) sa považuje za príjem zo závislej činnosti, ktorý nie je oslobodený od dane, preto podlieha zdaneniu. Príjmy zo sociálneho fondu sú samostatným základom dane a zdaňujú sa sadzbou 10 % v zmysle § 36 ZDP.
Príklad účtovania výdavkov v peňažnom denníku, ktoré vznikli podnikateľovi FO pri využívaní vlastného automobilu na pracovnej ceste.
Podnikateľ FO je podľa zákona o účtovníctve účtovnou jednotkou, ak prevádzkuje podnikateľskú činnosť a preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa ZDP. Každý výdavok podnikateľa, ktorý vedie jednoduché účtovníctvo, by mal byť súčasťou účtovných prípadov v peňažnom denníku, tak, aby bolo možné správne vyčísliť základ dane. Pri využívaní vlastného automobilu podnikateľa na pracovnej ceste nebude podnikateľ účtovať o automobile, ale o výdavkoch, ktoré mu vznikli v súvislosti s pracovnou cestou. Účtovným prípadom bude teda náhrada preukázaných cestovných výdavkov. Každá pracovná cesta podnikateľa, osobitne tá, pri ktorej využíva vlastné motorové vozidlo, musí byť evidovaná a preukázaná, aby bola považovaná za daňový výdavok. Vzhľadom na to, že sa pracovná cesta týka pohybu peňažných prostriedkov v pokladnici alebo na bežnom účte, zaúčtuje sa aj v peňažnom denníku.
-- Podnikateľ si vybral preddavok na pracovnú cestu vo výške 3 000 Sk, ktorý sa zobrazí ako výdaj peňažných prostriedkov v hotovosti a súčasne ako celkový výdavok ovplyvňujúci základ dane v druhovom členení prevádzková réžia. Za tieto finančné prostriedky zakúpi pohonné látky do vlastného vozidla v hodnote 1500 Sk. Počas pracovnej cesty najazdil 250 km. Ak je podnikateľ platiteľom DPH, pri nákupe pohonných látok na pracovnej ceste vlastným motorovým vozidlom nemá nárok na odpočet DPH na vstupe. Po ukončení pracovnej cesty podnikateľ vyúčtuje pracovnú cestu. Podnikateľ vyčísli výdavky na spotrebované pohonné látky podľa ubehnutých kilometrov na pracovnej ceste, v cene podľa bločku o nákupe pohonných látok, a podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze vozidla, a za každý ubehnutý km vyčísli základnú náhradu podľa práve platnej výšky cestovných náhrad (v súčasnosti je to 4,70 za každý ubehnutý km). Vyúčtuje pracovnú cestu voči preddavku, ktorý si vybral z pokladnice. Podľa ubehnutých km má podnikateľ nárok na cestovnú náhradu vo výške: 4,70 za ubehnuté km, t. j. 250 km x 4,70 = 1 175 Sk, spotreba pohonných látok, t. j. podľa technického preukazu 250 km x 7,5 l/100 x 32 Sk = 600 Sk. Spolu: 1 175 + 600 = 1 775 Sk. V peňažnom denníku za zaúčtuje vrátenie nepoužitej, resp. daňovo neuznanej časti preddavku 1 225 Sk (3 000 -- 1 775) ako príjem peňažných prostriedkov v hotovosti a súčasne ako príjem ovplyvňujúci základ dane (zdaniteľný príjem).
Dátum* Text*Peňažný denník*Daňové výdavky* Zdaniteľné príjmy* Ostatné účtovné knihy
-*-*Peňažné prostriedky
-*-* Príjem* Výdaj
20.03.*Výplata preddavku na pracovnú cestu*-*3 000 Sk
3 000 Sk*U prevádz. réžia*-*-
22.03.*Vrátenie nepoužitej časti preddavku*1 225 Sk*-*-*1 225 Sk*-
Upozornenie! Podnikatelia často zabúdajú na povinnosť vyúčtovať pracovnú cestu hneď po uskutočnení tak, aby účtovníctvo bolo správne z časového hľadiska vzniku výdavkov. Niekedy podnikatelia majú osobitne evidovanú knihu jázd a pracovné cesty vlastným motorovým automobilom vyúčtujú až na konci roka. Do peňažného denníka sa výdavky za cestovné náhrady zaúčtujú v rámci uzávierkových účtovných operácii ako výdavky ovplyvňujúce základ dane za predpokladu, že sú splnené všetky požiadavky ustanovené zákonom o daniach z príjmov.