Splnenie podmienok pre odpočítanie dane
Naša spoločnosť s ručením obmedzeným je štvrťročným platiteľom dane. V ktorom zdaňovacom období si môžeme odpočítať daň, keď nám nastane nasledovný prípad - daňová povinnosť vznikla 25. júna 2003, daňový doklad sme dostali 30. júna 2003, daňový doklad sme zaúčtovali 4. júla 2003, ale do mesiaca jún 2003? V ktorom zdaňovacom období bola splnená posledná zákonom požadovaná podmienka na nárok odpočítania dane - v druhom alebo v treťom štvrťroku?
- Podmienky odpočítania dane na vstupe ustanovuje § 20a zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Po novele č. 511/2002 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2003 bol istý čas problematický výklad podmienky daň na vstupe zaúčtoval vo svojom účtovníctve, lebo platiteľ si môže odpočítať daň v zdaňovacom období, v ktorom sa splnila posledná z podmienok. Podľa znenia zákona je pre posúdenie splnenia podmienky zaúčtovania rozhodujúce účtovníctvo platiteľa (kupujúceho). V zadaní sa uvádza, že daňový doklad bol zaúčtovaný do júna 2003. V súlade s účtovnými predpismi a obvyklou účtovnou praxou väčšina účtovných jednotiek účtuje ešte počas niekoľkých dní nového mesiaca do predchádzajúceho mesiaca. Tento prístup vychádza zo zásady nezávislosti účtovného obdobia podľa ustanovení § 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, pričom túto zásadu účtovné jednotky často dobrovoľne aplikujú aj na jednotlivé mesiace počas účtovného obdobia v záujme toho, aby primerane verne zobrazili predmet účtovníctva aj v jednotlivých mesiacoch pre potreby riadenia firmy. Splnenie poslednej podmienky pre odpočítanie dane na vstupe, v posudzovanom prípade splnenie podmienky zaúčtovania dane, nastalo v júni 2003, teda v posudzovanom prípade v zdaňovacom období druhého štvrťroka 2003. Tento názor sa postupne ustálil aj odborných publikáciách, ako aj v stanoviskách správcu dane.
Znižovanie dane koeficientom počas roku 2003
Prenajímame nebytové priestory právnikovi, ktorý nie je platiteľom DPH, teda tento prenájom je podľa § 26 zákona o DPH oslobodený od dane. Predmetný prenájom podľa zmluvy fakturujeme raz ročne - v mesiaci jún. K tomuto oslobodenému zdaniteľnému plneniu sa viažu prijaté zdaniteľné plnenia (faktúra za elektrickú energiu, pitnú vodu, teplo), pri ktorých si uplatňujeme odpočítanie dane koeficientom. Koeficient budeme prvýkrát počítať až v mesiaci jún 2003, keď uskutočníme zdaniteľné plnenie oslobodené od dane? V mesiaci jún 2003 si znížime odpočítanie dane zo zdaniteľných plnení viažucich sa k prenájmu prijatých v mesiaci jún 2003 a na konci roka ročným koeficientom prepočítame daň z prijatých zdaniteľných plnení viažucich sa k prenájmu za mesiac jún 2003, kedy bol vyfakturovaný prenájom (faktúry za elektrinu, teplo, pitnú vodu) alebo ročným koeficientom prepočítame daň z faktúr za elektrinu, teplo, pitnú vodu za obdobie január - december?
- Podľa § 21 ods. 3 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa platiteľ môže rozhodnúť, či použije koeficient z predchádzajúceho roka alebo koeficient z kumulovaných údajov bežného roka. Podľa zadania usudzujeme, že predbežne sa bude používať koeficient podľa kumulovaných údajov zo zdaniteľných plnení bežného roka. Koeficient by sa mal počítať každý mesiac, ale, samozrejme, nižší ako číslo 1 bude až v mesiaci, keď sa vykáže oslobodené zdaniteľné plnenie (jún 2003). Prenájom je jedným z typickým opakovaných zdaniteľných plnení podľa § 13 ods. 5 zákona o DPH. Pritom zdaniteľné plnenie je uskutočnené najneskôr posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom má byť zaplatené opakované zdaniteľné plnenie. Periodicita zdaniteľného plnenia sa odvíja od dohody zmluvných strán o tom, kedy má byť nájomné zaplatené; v posudzovanom prípade je to v júni 2003. Na konci roka sa prepočíta ročným koeficientom odpočítanie dane zo všetkých "zmiešaných nákupov" za obdobie január - december 2003. Tento záver odvodzujeme zo znenia ustanovení § 20 ods. 3 s použitím § 21 zákona o DPH. Ak platiteľ prijme zdaniteľné plnenie na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne aj na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení oslobodených od dane (zmiešané zdaniteľné plnenia), je povinný postupovať pri určení odpočtu dane koeficientom. Ročným koeficientom vynásobí daň na vstupe pri všetkých zmiešaných zdaniteľných plneniach. Rozdiel medzi predbežným odpočítaním dane a odpočtom podľa ročného koeficientu sa vysporiada v decembri na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.
Znižovanie dane pomerom počas roku 2003
Sme príspevková organizácia a máme otázku k ustanoveniam k 20 ods. 4 novelizovaného zákona o DPH. Môžeme určiť pomer použitia prijatých zdaniteľných plnení čiastočne na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení a čiastočne na výkon činností, ktoré nie sú zdaniteľnými plneniami z ročnej uzávierky z predchádzajúceho roku (teda pre rok 2003, údaje z roku 2002) a týmto jedným pomerom znižovať pomerne daň na vstupe celý rok 2003? Musíme na konci roku 2003 vykonať ročné zúčtovanie, teda prepočet pomerom zo skutočných údajov roku 2003?
- Zastávame názor, že možno použiť pomer predmetných plnení z roku 2002. Tento názor opierame o nasledujúcu právnu oporu a použitú úvahu. Predmetné ustanovenie § 20 ods. 4 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov používa slovné spojenie pomerne podľa rozsahu použitia. Zákon nešpecifikuje, či má ísť o rozsah použitia z údajov minulého roka lebo bežného roka. Keby to bol chcel zákonodarca adresne upraviť, potom by tak urobil, podobne ako je tomu pri koeficiente podľa § 21 zákona o DPH. Platiteľ (príspevková organizácia) dobrovoľne môže, ale nemá povinnosť, postupovať obdobne ako pri koeficiente podľa § 21 zákona o DPH (ročné vysporiadanie dane podľa údajov bežného roka). Podľa Ústavy Slovenskej republiky, ako aj podľa ustanovení § 2 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov, možno od daňového subjektu vyžadovať len plnenie povinností adresne uložených zákonom.