Daňovník podľa druhu dosiahnutých príjmov za zdaňovacie obdobie roka 2003 má pre splnenie svojej daňovej povinnosti k dispozícii štyri druhy tlačív, ktoré boli uverejnené ešte na začiatku roku 2003 vo Finančnom spravodajcovi 1/2003 a ktoré zostávajú v platnosti aj pre zdaňovacie obdobie roka 2003. Daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať každý, kto má ročné príjmy (v sumári) presahujúce 10 000 Sk, ktoré sú predmetom dane z príjmov fyzických osôb.
V laickej verejnosti mnohokrát prevláda nesprávny názor, že daňovník musí podať daňové priznanie len v tom prípade, ak má iné príjmy (myslí sa tým mimo pracovného pomeru) vyššie ako 10 000 Sk. Alebo, že daňové priznanie podávajú iba podnikatelia. Oba názory sú nesprávne a práve z tohto ponímania pramenia základné a najväčšie chyby a omyly. Fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt bez ohľadu na to, či je podnikateľským alebo nepodnikateľským subjektom je z hľadiska zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov daňovníkom podľa tohto zákona a má povinnosť podať daňové priznanie ak jeho príjmy za zdaňovacie obdobie presiahli sumu 10 000 Sk. Upozorňujeme, že do limitu 10 000 Sk sa započítavajú všetky príjmy. Teda príjmy z pracovného pomeru (príjmy zo závislej činnosti), príjmy z kapitálového majetku (napr. úroky z pôžičiek), príjmy z prenájmu (príležitostného, ale aj dlhodobého), ostatné príjmy (napr. predaj hnuteľného a nehnuteľného majetku, ktorý nie je oslobodený) a v konečnom rade, ak daňovník je aj podnikateľský subjekt, tak aj príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Ak daňovník dosiahne príjmy od dane oslobodené, o príjmy, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou podľa § 36 (zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ZDP)) alebo len príjmy vylúčené zo zdanenia, daňové priznanie nie je povinný podať. Ak však daňovník dosiahne ročné príjmy nižšie ako 10 000 Sk, ale vykáže stratu (podľa § 5 odsek 3 zákona o daniach z príjmov), je povinný podať daňové priznanie.
Daňové priznanie je povinná podať aj:
– fyzická osoba, ktorá mala iba príjmy zo závislej činnosti a funkčné požitky podľa § 6 ZDP (ak nejde o príjmy od dane oslobodené, zdanené osobitnou sadzbou dane (§ 36) alebo vylúčené zo zdanenia (§ 54)), ak plynuli:
a) od viacerých zamestnávateľov (bez rozdielu, či plynuli súčasne alebo postupne),
b) od zamestnávateľa so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, ktorý nemá na našom území stálu prevádzkareň,
c) zo zdrojov v zahraničí (príjmy za prácu v zahraničí),
– fyzická osoba, ktorá mala len príjmy zo závislej činnosti, príp. funkčné požitky od jedného platiteľa dane, ale nepožiadala ho o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň, resp. v stanovenom termíne nepredložila platiteľovi dane (zamestnávateľovi) potrebné doklady. Priznanie podá daňovník aj vtedy, ak nemôže požiadať zamestnávateľa (platiteľa dane) o ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, pretože platiteľ dane zanikol bez právneho nástupcu,
– fyzická osoba, ktorej nebolo možné zraziť preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo daň, ak zdaniteľná mzda alebo jej časť bola vyjadrená v nepeňažnom plnení.
Príjmom je peňažný, ale i nepeňažný príjem, dosiahnutý aj zámenou (§ 611 Občianskeho zákonníka) vrátane zisteného majetkového prírastku podľa osobitného predpisu nadobudnutého z príjmov daňovníka, ktoré neboli podľa tohto zákona zdanené.
Daňové priznanie za rok 2003 nemá povinnosť podať fyzická osoba (občan), ktorá dosiahla v roku 2003:
– iba príjmy vylúčené z predmetu dane,
– iba príjmy od dane oslobodené od dane,
– iba príjmy zdaňované osobitnou sadzbou dane zrážkovým spôsobom,
– iba príjmy vylúčené zo zdanenia.
Daňový subjekt podáva daňové priznanie miestne príslušnému správcovi dane. Fyzická osoba pri stanovení miestnej príslušnosti sa riadi trvalým pobytom alebo miestom kde sa obvykle zdržuje. Fyzická osoba, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt, ale obvykle sa tu zdržuje, sa miestna príslušnosť riadi miestom, kde sa táto osoba prevažne zdržuje. Fyzická osoba, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt, ani sa tu obvykle nezdržuje, je miestne príslušný daňový úrad Bratislava I.
UPOZORNENIE!
* Posledný termín podania daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb je 31. marec 2004, ak v zmysle zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov nebol daňovníkovi tento termín predĺžený. V tejto súvislosti pripomíname, že dňom 1. januára 2004 vstúpila do platnosti novela č. 609/2003 Z. z., ktorou sa mení práve zákon SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov.
* Vo vzťahu k lehote na podanie daňového priznania sa zmenilo ustanovenie § 38, z ktorého sa vypustila možnosť podať daňové priznanie v lehote do 30. 6. príslušného roka, ak predmetné daňové priznanie vypracúva daňový poradca. To znamená, že jediným inštitútom, ktorý môže posunúť lehotu na podanie daňového priznania na iný, neskorší termín ako je 31. marec, je vyhovenie správcu dane žiadosti daňovníka o predĺženie lehoty.
* Táto lehota sa môže posunúť maximálne o tri mesiace. Iba v prípade, ak súčasťou príjmov uvedených v daňovom priznaní sú aj príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, je možné túto lehotu predĺžiť maximálne o šesť mesiacov.
* Ak podá daňovník daňové priznanie v lehote skoršej ako 31. marec a následne do lehoty na podanie daňového priznania (do 31. marca) zistí, že pri jeho vyplňovaní sa pomýlil, podá opravné daňové priznanie, pričom túto skutočnosť označí na prednej strane daňového priznania. Ak však v podanom daňovom priznaní daňovník zistí omyl po 31. marci, musí podať dodatočné daňové priznanie, čo taktiež označí na prednej strane priznania.
* Účtovná jednotka súčasne s podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb správcovi dane predkladá aj výkaz o majetku a záväzkoch a výkaz o príjmoch a výdavkoch minimálne v jednom vyhotovení. (Pozn. to je rozdiel oproti predchádzajúcemu roku, kedy sa výkazy povinne doručovali dvojmo).
* Formuláre uvedených výkazov sa oproti minulému roku taktiež zmenili. Tieto výkazy neposkytuje správca dane, ale sú dostupné v predaji.
Lehota na zaplatenie dane je totožná s lehotou na podanie daňového priznania, to znamená, že svoju daňovú povinnosť za zdaňovacie obdobie roka 2003 je fyzická osoba povinná vysporiadať (zaplatiť) najneskôr do 31. marca 2004 a to jednou z nasledovných možností:
– priamo správcovi dane v hotovosti (ale len do Sk 10 000),
– bezhotovostným prevodom prostredníctvom bankového účtu,
– hotovostne poštovou poukážkou.
V prípade, že fyzickej osobe vznikne na dani z príjmov preplatok, t. j. zaplatené preddavky sú vyššie ako výsledná daňová povinnosť, povinnosť vrátiť tento preplatok nevyplýva správcovi dane automaticky – na základe podaného priznania, ale daňovník o jeho vrátenie musí požiadať písomnou formou.
Typy daňových priznaní fyzických osôb
Typ A Tlačivo je určené pre tie fyzické osoby, ktorým plynú príjmy len zo závislej činnosti, resp. funkčné požitky (§ 6 ZDP) od viacerých platiteľov, alebo od jedného platiteľa (zamestnávateľa), ktorého nepožiadali o vykonanie ročného zúčtovania dane z príjmov. Tlačivo typu A podáva aj daňovník, ktorý mal v príslušnom zdaňovacom období okrem príjmov zo závislej činnosti a funkčných požitkov aj príjmy zdaňované paušálnou daňou.
Typ B1 Určené pre fyzické osoby, ktorým plynú rôzne druhy príjmov, t. j. kombinácia príjmov § 6 – § 10 , resp. ktorým plynie len jeden z druhov príjmov uvedených v § 7 – § 10.
Typ B2 Určené pre tie fyzické osoby – podnikateľské subjekty, ktoré si uplatňujú zníženie dane podľa § 13 ods. 3 až 7 ZDP, t. j. v prípade ak vypočítaná daň je vyššia ako daň vypočítaná sadzbou dane pre právnické osoby.
Typ B3 Určené tým samostatne hospodáriacim roľníkom, ktorí budú aplikovať ustanovenie § 7 ods. 4 a § 13 ods. 8 ZDP – zvýhodnený spôsob zdanenia príjmov z poľnohospodárstva, lesného a vodného hospodárstva pri splnení zákonom stanovených podmienok.
Upozornenie!
Pre rok 2004 daňové priznanie typu C, určené pre osobitný spôsob zdaňovania, tzv. paušálnou daňou v zmysle § 15 – neexistuje, pretože nový zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmu, ktorý vstúpil do platnosti 1. januára 2004 už tento typ zdaňovania nepozná!
Predmetom dane z príjmov fyzických osôb pre rok 2003 sú:
– príjmy zo závislej činnosti a funkčné požitky (§ 6 ZDP),
– príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 7),
– príjmy z kapitálového majetku (§ 8),
– príjmy z prenájmu (§ 9),
– ostatné príjmy (§ 10).
ČO ZNIŽUJE ZÁKLAD DANE
Všeobecne o nezdaniteľných častiach, ktoré si daňovník môže odpočítať zo základu dane:
– základná nezdaniteľná časť, ktorou si daňovník znižuje základ dane je Sk 38 760. Na túto nezdaniteľnú sumu má nárok každý daňovník, bez ohľadu na to, koľko mesiacov v roku odpracoval.
– ak má však daňovník základ dane nižší ako 38 760 Sk, uplatní si nezdaniteľnú časť len do výšky nulového základu dane. Ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, dôchodku za výsluhu rokov z dôchodkového zabezpečenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo výsluhového príspevku vyplácaného, ak služobný pomer trval aspoň 15 rokov alebo mu tieto dôchodky boli priznané spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia a sú vyššie ako suma Sk 38 760, základ dane sa neznižuje. V prípade, že suma týchto dôchodkov nie je vyššia ako Sk 38 760, daňovník si uplatní nezdaniteľnú časť, len vo výške rozdielu
– na vyživované dieťa, ktoré žije v domácnosti s daňovníkom, je ročná nezdaniteľná časť 16 800 Sk,
– dvojnásobnú sumu si môže uplatniť daňovník, ktorého dieťa je držiteľom preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím, alebo ak ide o dieťa dlhodobo ťažko zdravotne postihnuté s mimoriadnou starostlivosťou. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá na uplatnenie tejto sumy žiadny vplyv. Na účely dane si odpočítateľnú položku na dieťa môže uplatniť len jeden z daňovníkov (napr. v prípade manželov),
– ak sa dieťa narodilo v priebehu roka, nezdaniteľná suma sa uplatní už v mesiaci, v ktorom sa narodilo,
– nezdaniteľná časť na manželku (manžela) 12 000 Sk ročne v prípade, ak manželka (manžel) žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a ak nemá vlastné príjmy presahujúce 38 760 Sk ročne,
– ak daňovník poberá čiastočný invalidný dôchodok, nezdaniteľnou časťou základu dane je suma 8 400 Sk ročne,
– ak daňovník poberá invalidný dôchodok alebo iný dôchodok podľa osobitných predpisov, nezdaniteľnou časťou je 16 800 Sk ročne,
– čiastočne invalidný alebo invalidný daňovník, ktorý je súčasne držiteľom preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím (aj v prípade ak nepoberá čiastočný invalidný dôchodok alebo invalidný dôchodok), si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu vo výške 48 000 Sk,
– základ dane si môže daňovník znížiť aj o sumu poskytnutých darov obciam a iným právnickým osobám (zákonom – § 12 odsek 10 ZDP je však vymedzený účel daru), ak hodnota darov v úhrne je aspoň 500 Sk, najviac však 10 % zo základu dane nezníženého o nezdaniteľné časti.
Sadzba dane za rok 2003
nad Sk do Sk
– 90 000 10 %
90 000 180 000 9 000 Sk + 20 % zo sumy presahujúcej 90 000 Sk
180 000 396 000 27 000 Sk + 28 % zo sumy presahujúcej 180 000 Sk
396 000 564 000 87 480 Sk + 35 % zo sumy presahujúcej 396 000 Sk
564 000 a viac 146 280 Sk + 38 % zo sumy presahujúcej 564 000 Sk
UPOZORNENIE!
Je potrebné upozorniť aj na sankcie, ktoré hrozia daňovníkovi za nepodanie daňového priznania. V súvislosti so zmenou zákona č. 511/1992 Zb. podľa § 35, za nepodanie daňového priznania správca dane uloží daňovníkovi pokutu vo výške 0,2 % z dane uvedenej v daňovom priznaní za každý deň omeškania, najviac však do výšky 10 % dane uvedenej v daňovom priznaní. Celková výška pokuty môže byť najviac 1 000 000 Sk.
* Ak daňovníkovi nevznikla za zdaňovacie obdobie daňová povinnosť, ale daňovník bol povinný podať daňové priznanie, výška pokuty za nesplnenie si tejto povinnosti je 2 000 Sk.
* Ak daňovník aj napriek výzve správcu dane, ktorou mu uloží lehotu na podanie daňového priznania toto priznanie nepodá, správca dane mu uloží pokutu od 50 000 Sk do 1 500 000 Sk.
* Ak daňovník podá daňové priznanie, ale v zákonom stanovenej lehote daň nezaplatí, správca dane vyrubí sankčný úrok, ktorý sa určí z dlžnej sumy vo výške štvornásobku základnej úrokovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej v deň vzniku daňového nedoplatku alebo v deň nasledujúci po dni splatnosti až do dňa platby vrátane. Sankčný úrok sa počíta najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou.