Ing. Zdenka Jablonková
Platba za lieky a DPH
Podnikateľ ukončil činnosť lekárne a pokračuje v podnikaní v iných oblastiach činnosti. Lieky, ktoré mal na zásobách v lekárni, predal novému prevádzkovateľovi lekárne. Platba za lieky, ktorých hodnota bola viac ako 1 mil. Sk, prebehla bezhotovostne. Zakladá táto skutočnosť povinnosť stať sa platiteľom DPH, keďže mnohé lekárne nie sú platiteľmi DPH?
-- Podľa § 4 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov je povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa dane osoba, ktorá dosiahne za najviac tri po sebe idúce kalendárne mesiace obrat 750 tis. Sk. Do obratu sa podľa § 2 ods. 5 písm. e) zákona o DPH nezahŕňajú výnosy (príjmy) zo zdaniteľných plnení oslobodených od dane podľa § 26 zákona o DPH, v ktorom je uvedené aj ustanovenie § 32 zákona o DPH -- zdravotná starostlivosť vrátane dodávok tovarov na ňu nadväzujúcich a predaj liekov v hotovosti v lekárňach. Čo sa týka činnosti lekárne, je od dane oslobodený výdaj liekov na základe lekárskeho predpisu a voľný predaj liekov bez lekárskeho predpisu za hotovosť. Z uvedeného vyplýva, že výnosy (príjmy) za výdaj liekov na lekársky predpis ako aj predaj liekov v hotovosti v lekárňach sa do obratu na účely registrácie za platiteľa dane nezapočítavajú. Teda platby od zdravotnej poisťovne a od poistencov za vydané lieky na základe lekárskych predpisov sa do obratu nezahŕňajú, to platí taktiež pre príjmy lekárne z predaja liekov v hotovosti bez lekárskeho predpisu. Ustanovenie § 32 ods. 2 zákona o DPH však neoslobodzuje od dane predaj liekov v lekárni bezhotovostne. Výnos (príjem) z predaja liekov sa v tomto prípade započítava do obratu a keď za tri mesiace dosiahne 750 tis. Sk, vzniká podnikateľovi povinnosť podať žiadosť o registráciu za platiteľa dane. V danom prípade je preto podnikateľ povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu za platiteľa dane.
Dražba a DPH
V praxi dochádza k nejednotnému výkladu § 46a zákona o dani z pridanej hodnoty (osobitná úprava núteného predaja podliehajúceho dani) v prípade, ak v rámci exekúcie po neúspešnom predaji prevezme oprávnený veci povinného. Kto je v takomto prípade povinný zaplatiť daň daňovému úradu? Je to povinný (dlžník) alebo súdny exekútor ako je to v prípade predaja veci na dražbe -- Exekučný poriadok uvádza, že predaj uskutočnený prevzatím veci má tie isté právne účinky ako predaj na dražbe.
-- Z § 46a ods. 1 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov vyplýva pre právnickú alebo fyzickú osobu povinnosť odviesť daň, ak predá na dražbe alebo iným spôsobom v rámci núteného predaja vec platiteľa dane a z výťažku predaja uspokojuje svoju pohľadávku alebo pohľadávku inej osoby. V praxi ide predovšetkým o prípady predaja hnuteľných a nehnuteľných vecí v rámci súdnych exekúcií. Ak súdny exekútor nepredá vec na dražbe, ale vec prevezme oprávnená osoba (veriteľ) v zmysle § 126 ods. 3 Exekučného poriadku, súdny exekútor nedisponuje žiadnym výťažkom z predaja veci, z ktorého by mohol použiť časť na zaplatenie sumy dane z pridanej hodnoty z predajnej ceny veci. Preto zákon o DPH v tomto prípade nevyžaduje zaplatenie dane od súdneho exekútora. Splnenie daňovej povinnosti týkajúcej sa predanej veci ostáva ako povinnosť povinného (dlžníka). Zo skutočnosti, že na prevzatie veci oprávnenou osobou sa hľadí tak ako by bol uskutočnený predaj veci a že prevzatie veci má tie isté účinky ako predaj na dražbe, vyplýva, že v zmysle § 2 ods. 1 zákona o DPH dôjde k uskutočneniu zdaniteľného plnenia, to znamená k zmene vlastníckeho práva k veci, pri ktorom vzniká daňová povinnosť. Zákon o DPH však prenáša povinnosť zaplatiť daň na súdneho exekútora iba v prípade, ak vec predá a súčasne disponuje s výťažkom z predaja veci.
Služba oslobodená od DPH
Firma poskytuje nasledujúce služby: colné odbavenie zásielky, poskytnutie colnej zábezpeky, skladné, manipulačné poplatky. Hlavným problémom firmy je určenie sadzieb dane a zatriedenie "poskytnutia colnej zábezpeky" -- mohlo by ísť o službu oslobodenú od DPH podľa § 29 zákona o dani z pridanej hodnoty?
-- Pri určení sadzby dane pre jednotlivé služby, ktoré firma poskytuje, je potrebné poznať zatriedenie poskytovaných služieb do číselných kódov klasifikácie produkcie vydanej Štatistickým úradom SR opatrením č. 172/1995 Z. z. Služby, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, sa zdaňujú zníženou sadzbou dane 10 % (§ 10 ods. 2 zákona o DPH). Ostatné služby sa zdaňujú základnou sadzbou dane 23 % podľa § 10 ods. 1 zákona o DPH. Colné odbavenie zásielky je služba, ktorá je zatriedená v číselnom kóde 63.40.20 klasifikácie produkcie. Tento číselný kód je súčasťou oddielu 63, ktorý je uvedený v prílohe č. 1 zákona o DPH. Všetky služby tohto oddielu (okrem služieb patriacich do číselného kódu 63.21.25) podliehajú zníženej sadzbe dane 10 %. Číselný kód 63.40.20 sa nazýva Ostatné podporné a pomocné služby v oblasti dopravy a zahŕňa tieto služby: špecializované služby spojené s dopravou -- informácie o sadzbách, vybavovanie prepravných dokladov a rôznych formalít (colné, bankové, hygienické, poisťovacie, daňové...), overovanie dokladov, faktúr, obalov, váženie nákladu, odber vzoriek, preberanie tovaru a pod. Skladovanie tovaru patrí do číselného kódu 63.12 klasifikácie produkcie, ktorý je taktiež súčasťou oddielu 63, preto skladovanie podlieha zníženej sadzbe dane 10 %. Manipulácia s nákladom patrí do číselného kódu 63.11 klasifikácie produkcie, ktorý je súčasťou oddielu 63, preto táto služba podlieha zníženej sadzbe dane 10 %. Číselný kód 63.11 zahŕňa nasledovné služby: nakladanie a vykladanie tovaru uloženého v kontajneroch ako aj nekontajnerizovaných nákladov v námorných, pobrežných a riečnych prístavoch, na letiskách, staniciach a pod., ďalej zahŕňa služby nákladných terminálov pre kontajnerizované ako aj nekontajnerizované náklady, služby prístavných a manipulačných robotníkov, manipuláciu s batožinou. Poskytnutie colnej zábezpeky je možné považovať za súčasť komplexu služieb poskytovaných bezprostredne v súvislosti s colným odbavením zásielky pri dovoze tovaru. Pre túto službu je však žiaduce požiadať Štatistický úrad SR o zatriedenie do klasifikácie produkcie. Nejedná sa však o niektorú z finančných služieb oslobodených od dane podľa § 29 zákona o DPH -- nejedná sa o poskytnutie úveru ani o poskytnutie pôžičky. Novelou zákona o DPH sa s účinnosťou od 1. januára 2002 doplnili medzi služby oslobodené od dane podľa § 39 ods. 2 všetky služby patriace do číselného kódu 63.4 klasifikácie produkcie, ak sú spojené s medzinárodnou prepravou. Znamená to, že ak firma poskytuje uvedené služby v súvislosti s medzinárodnou prepravou, k cene týchto služieb daň neuplatňuje.
StoryEditor