Moja manželka bola v priebehu roka 2003 evidovaná na úrade práce ako nezamestnaná. Výška príspevkov, ktoré dostala z úradu práce, nepresiahli sumu 38 760 Sk. Od 1. júla 2003 bola na materskej dovolenke a poberala rodičovský príspevok. Môže si ju manžel uplatniť ako vyživovanú osobu? Študent pracoval počas prázdnin v mesiaci júli roku 2003 na dohodu o brigádnickej práci študenta. U svojho zamestnávateľa podpísal vyhlásenie, pričom daň bola zrazená preddavkovým spôsobom. Môže si študent uplatniť celú nezdaniteľnú sumu, alebo len jej časť?
V súlade s § 43 zákona o daniach z príjmov (ZDP) č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov pri uplatnení nezdaniteľných súm od základu dane u zamestnávateľa nárok na zníženie základu dane preukazuje daňovník (zamestnanec) platiteľovi dane (zamestnávateľovi). Platiteľ prihliadne u zamestnanca na nezdaniteľné časti len za podmienky, že zamestnanec preukáže nárok na nezdaniteľnú časť. Zamestnanec si môže uplatniť nezdaniteľné časti len u jedného zamestnávateľa.
Nezdaniteľné časti, ktoré sa odpočítajú od základu dane, sú:
-- na daňovníka,
-- na dieťa,
-- na manželku,
-- na invaliditu,
-- hodnota daru.
Podľa § 12 ZDP sú nezdaniteľné časti základu dane sumy:
1. 38 760 Sk ročne na daňovníka. Táto suma sa vynásobí koeficientom, ktorý na príslušné zdaňovacie obdobie ustanoví zákon o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok tak, aby sa suma tejto nezdaniteľnej časti základu dane v porovnaní s bezprostredne predchádzajúcim rokom neznížila, nárok na túto nezdaniteľnú sumu má každý daňovník, bez ohľadu na to, z akej činnosti dosiahol príjem a bez ohľadu na to, koľko v roku odpracoval. Na jej odpočet má nárok aj cudzinec, nezáleží na tom, ako dlho sa u nás zdržuje. Uvedená suma sa uplatní len raz, u daňovníkov z príjmami podľa § 6 ZDP len u jedného zamestnávateľa. V prípade, že základ dane je nižší ako 38 760 Sk, uplatní sa nezdaniteľná časť len do nulového základu. V prípade, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, dôchodku za výsluhu rokov z dôchodkového zabezpečenia, alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku, alebo výsluhového príspevku vyplácaného ak služobný pomer trval aspoň 15 rokov, alebo mu tieto dôchodky boli priznané spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia a sú vyššie ako suma 38 760 Sk, potom základ dane neznižujeme o nezdaniteľnú sumu. Ak suma týchto dôchodkov nie je vyššia ako 38 760 Sk zníži sa len vo výške rozdielu medzi vyplatenou sumou a sumou 38 760 Sk. Na prídavky na deti a na príplatok k prídavku na deti sa neprihliada.
2. 16 800 Sk ročne na vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácností nemá vplyv na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane. Táto suma sa zvyšuje na dvojnásobok ročne, ak ide o dieťa, ktoré je držiteľom preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím, alebo ak podľa rozhodnutia alebo posudku posudkovej komisie sociálneho zabezpečenia Sociálnej poisťovne ide o dieťa dlhodobo ťažko zdravotne postihnuté, ktoré vyžaduje mimoriadnu starostlivosť, alebo osobitne náročnú mimoriadnu starostlivosť. Pri uplatňovaní nezdaniteľnej sumy nie je podstatné, za aké obdobie má daňovník príjmy, resp. koľko dní odpracoval, podstatné je, akú časť roka dieťa existuje. Ak sa dieťa narodilo v priebehu roka, nezdaniteľná suma sa uplatní už v mesiaci, kedy sa začala sústavná príprava na povolanie. Ak sa daňovníkovi narodí dieťa, osvojí si dieťa, alebo ho prevezme do starostlivosti na základe rozhodnutia príslušného orgánu, platiteľ dane naň prihliadne už v kalendárnom mesiaci, v ktorom táto skutočnosť nastala. Rovnaký postup sa uplatní aj pri začatí sústavnej prípravy plnoletého dieťaťa na budúce povolanie.
Za vyživované dieťa sa považuje dieťa daňovníka (vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do pestúnskej starostlivosti, dieťa druhého z manželov a vnuk), ak jeho rodičia nemajú príjmy, z ktorých by mohli zníženie uplatniť, a to:
-- maloleté dieťa, ak dieťa nemá 18 rokov, rodič má nárok na jeho uplatnenie, ak splní podmienky spolužitia v domácnosti a neuzavrie manželstvo. V danom prípade nie je rozhodujúce či študuje, alebo má vlastný príjem,
-- plnoleté dieťa až do dovŕšenia veku 26 rokov, ak nepoberá invalidný dôchodok a
* sústavne sa pripravuje na budúce povolanie štúdiom alebo predpísaným výcvikom,
* nemôže sa pripravovať na budúce povolanie, alebo byť zamestnané pre chorobu, alebo
* pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav nie je schopné sa sústavne pripravovať na budúce povolanie,
* na budúce povolanie je schopné sa pripravovať len za mimoriadnych podmienok.
Za sústavnú prípravu dieťaťa sa považuje:
a) štúdium na stredných školách okrem štúdia popri zamestnaní, kombinovaného štúdia a štúdia jednotlivých vyučovacích predmetov,
b) štúdium na vysokej škole okrem externého štúdia,
c) štúdia po dobu výkonu vojenskej základnej služby, alebo náhradnej služby v ozbrojených silách, alebo prípravnej služby, alebo počas trvania služobného pomeru príslušníkom ozbrojených síl a zborov,
d) opakované ročníky štúdia.
Za sústavnú prípravu na budúce povolanie sa nepovažuje:
a) obdobie bezprostredne nadväzujúce na skončenie štúdia na strednej škole, najdlhšie do konca školského roku, v ktorom dieťa skončilo v štúdiu na strednej škole alebo jeho časť, ak dieťa v tomto období vykonáva zárobkovú činnosť s výnimkou príležitostného zamestnania alebo bolo zaradené do evidencie nezamestnaných občanov hľadajúcich zamestnanie,
b) obdobie, počas ktorého dieťa prerušilo štúdium.
Pri sústavnej príprave na budúce povolanie môžu nastať nasledujúce prípady:
-- dieťa nie je schopné sa sústavne pripravovať na budúce povolanie pre dlhodobo-nepriaznivý zdravotný stav,
-- dieťa je schopné sa sústavne pripravovať na budúce povolanie len za mimoriadnych podmienok,
-- dieťa sa nemôže pripravovať na budúce povolanie pre chorobu.
Dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav dieťaťa je aj choroba a stav vyžadujúce osobitnú starostlivosť, ak choroba a stav vylučujú schopnosť sústavne sa pripravovať na povolanie a vykonávať zárobkovú činnosť. V prípade, že vyživované dieťa je schopné sa pripravovať na budúce povolanie len za mimoriadnych podmienok, ide o občana so zmenenou pracovnou činnosťou s ťažkým zdravotným postihnutím, ktorý sa pre svoj dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav môže pripravovať na povolanie len za celkom mimoriadnych podmienok. Predmetné rozhodnutie vydáva v tomto prípade Sociálna poisťovňa. V prípade, že sa plnoleté dieťa nemôže pre chorobu sústavne pripravovať na budúce povolanie, preukazuje sa daná skutočnosť potvrdením príslušného lekára, alebo zdravotného zariadenia, alebo potvrdením o dočasnej pracovnej neschopnosti, ako aj dokladom prerušením štúdia a dokladom, že dieťa nie je zaradené do evidencie nezamestnaných.
Zamestnanec by mal všetky uvedené skutočnosti preukázať zamestnávateľovi potvrdeným správcu dane príslušného podľa miesta bydliska (§ 43 odsek 1 g) ZDP). V prípade, ak dieťa ako vyživovaná osoba študuje a uzatvorí manželstvo, uplatní si ho manžel (-ka), ako vyživovanú osobu. V prípade, že manžel (-ka) nemá vlastné príjmy, uplatní si dieťa aj naďalej ako vyživované rodič. Nezdaniteľnú sumu na dieťa si môže počas zdaňovacieho obdobia uplatniť len jeden daňovník. V prípade, že sa rodičia nedohodnú, nárok na uplatnenie nezdaniteľnej sumy majú v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba. Nárok na zníženie základu dane na vyživované dieťa preukazuje zamestnanec. Doklad o tom, že dieťa študuje, platí vždy pre školský rok, pre ktorý bol vydaný. Nárok na uplatnenie nezdanenej časti na dieťa nemá daňovník, ktorý nemá na území SR trvalý pobyt, ani sa tu nezdržiava viac ako 183 dní v kalendárnom roku (cudzinec). Obdobne nemá nárok ani na uplatnenie nezdaniteľnej sumy na manželku a na invaliditu.
3. Daňovník si môže odpočítať 12 000 Sk ročne na manžela (-ku), ktorý žije s daňovníkom v domácnosti, ak nemá vlastné príjmy presahujúce 38 760 Sk ročne. Do vlastného príjmu sa nezahŕňa zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky a štipendium poskytované študujúcim, ktorí sa sústavne pripravujú na budúce povolanie. Odpočet nezdaniteľnej sumy na manželku nemôže byť uplatňovaný v priebehu roka, ale až na konci zdaňovacieho obdobia buď v ročnom zúčtovaní, alebo v daňovom priznaní. Odpočet nezdaniteľnej časti nemožno uplatniť na druha, družku ani na bývalú manželku (-la), ktorí sú rozvedení, avšak bývajú v jednom byte.
4. Čiastku 8 400 Sk ročne si môže odpočítať daňovník v prípade ak poberá čiastočný invalidný dôchodok.
5. Čiastku 16 800 Sk ročne, ak daňovník poberá invalidný dôchodok alebo iný dôchodok, ktorého jednou s podmienok na priznanie je invalidita, alebo je daňovník podľa osobitných predpisov invalidný, ale jeho žiadosť o invalidný dôchodok bola zamietnutá z iných dôvodov ako z dôvodu jeho invalidity. Nárok na zníženie základu dane za podmienky ak je daňovník čiastočne invalidný alebo invalidný, preukáže rozhodnutím o priznaní invalidného dôchodku, alebo čiastočne invalidného dôchodku platnosť dokladu u zamestnávateľa je podmienená tým, že daňovník každoročne predloží najneskôr do 15. februára doklad o výplate dôchodku.
* Ak je daňovník čiastočne invalidný alebo invalidný a súčasne je aj držiteľom preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím, zvyšuje sa suma na 48 000 Sk ročne, a to aj keď nepoberá čiastočný invalidný dôchodok alebo invalidný dôchodok. Tieto sumy možno uplatniť aj pri súbehu nároku na starobný dôchodok, výsluhový dôchodok, výsluhový príspevok vyplácaný, ak služobný pomer trval aspoň 15 rokov, invalidný dôchodok, čiastočný invalidný dôchodok a invalidný výsluhový dôchodok. Nárok na nezdaniteľnú sumu 48 000 Sk preukáže zamestnanec predložením preukazu o ťažkom zdravotnom postihnutí.
* Študent brigádnik si v daňovom priznaní odpočíta od základu dane celú sumu 38 760 Sk, bez ohľadu na to, že mal vyplatenú odmenu len za 1 mesiac v roku. Táto nezdaniteľná suma sa neuplatňuje pomernou časťou, ale v plnej výške bez ohľadu na to, za aké obdobie bol v zdaňovacom období roku 2003 príjem dosiahnutý.
* V prípade vašej manželky boli príspevky vyplatené z úradu práce nižšie ako suma 38 760 Sk. Manžel si môže uplatniť pri vykonaní ročného zúčtovania nezdaniteľnú sumu 12 000 Sk na manželku. Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezahrňuje (zákon č. 382/1990 Zb.). Od 1. januára 2004 platí nový zákon o daní z príjmov číslo 595/2003 Z. z. Informácie, poskytnuté v uvedenom príspevku sa týkajú zdaňovacieho obdobia roku 2003.