Daňová uznateľnosť nákladov na reklamu

V zákone o dani z príjmov účinnom od 1. januára 2004 došlo k zmenám v uznateľnosti nákladov na reklamu. V zákone o dani z príjmov pri uznaní nákladov na reklamu sa vychádza z potrieb zákona o reklame a akceptuje náklady na jednotlivé formy reklamy v plnej výške podľa § 19 ods. 2 písm. k), ak sú vynaložené v súlade so zákonom o reklame a zákonom o dani z príjmov.
Zákon o dani z príjmov od roku 2004 koncepciu uznania nákladov na reklamu upravuje úplne odlišne, ako to bolo do konca roka 2003. Zákon oveľa liberálnejšie ako dosiaľ vymedzuje daňovo uznateľné náklady vynaložené na všetky formy reklamy. Ich uznateľnosť podľa § 19 ods. 2 písm. k) zákona vychádza zo všeobecných podmienok stanovených v zákone pre posudzovanie daňových výdavkov z hľadiska základnej definície daňových výdavkov v § 2 písm. i), ako aj z ustanovenia § 19 ods. 1 zákona.
Tieto podnikateľom vynaložené výdavky na reklamu zákon o dani z príjmov uznáva vtedy, ak súvisia s dosiahnutím, so zabezpečením a s udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka a za predpokladu, že sú preukázateľné a sú zaúčtované v účtovníctve a prezentuje sa nimi podnikateľská činnosť daňovníka. Podľa nového zákona daňovník nerozlišuje výdavky na tzv. priamu reklamu, ostatnú reklamu a výdavky spojené s reprezentáciou činnosti podnikateľa. Zákon ponecháva na vôli podnikateľských subjektov efektívne vynakladanie prostriedkov na reklamu, ako aj výber formy reklamy, ktorú si sám určí. Vždy musí mať na zreteli, aby tieto výdavky boli vynaložené s cieľom prezentácie podnikateľskej činnosti podľa § 19 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov.
Náklady
K nákladom na reklamu, ktoré zákon akceptuje v plnej výške, pribudli náklady, ktoré sa v minulosti chápali ako náklady na tzv. ostatnú reklamu, charakteru nákladov na výhry, prémie z reklamných súťaží, z predajných žrebovacích výherných a podobných podujatí prístupných verejnosti, výdavky na ochutnávky výrobkov na predajných miestach, poskytovanie vzoriek tovarov, tzv. spotrebiteľské balenie tovaru, ako vzorky, výdavky na organizovanie ochutnávok vlastných výrobkov, tovarov, možností odskúšania výrobkov, výdavky spojené s poskytovaním výhier a prémií v reklamných, žrebovacích a predajných súťažiach a ostatných podujatiach prístupných spotrebiteľskej verejnosti, ak sa nimi prezentuje podnikateľská činnosť daňovníka.
Výdavky
Ďalšou skupinou nákladov na reklamu, ktoré pribudli, sú výdavky na nákup tzv. nosičov reklamných nápisov, ktoré sú priamo uznateľné za daňové výdavky, ak ich obstarávacia cena je nižšia ako 30 000 Sk, sú označené ochrannou známkou alebo reklamným nápisom, ktorý nie je možné odstrániť bez znehodnotenia tohto nosiča, ktorého hlavnou funkciou je reklama tovarov, služieb a iných výkonov súvisiacich s príjmami, nosič poskytne vlastník na základe písomnej zmluvy inému daňovníkovi s cieľom ovplyvniť dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov obidvoch daňovníkov, teda vlastníka, ako aj jeho užívateľa, pri výkone podnikateľskej činnosti. Článok bol pripravený z príspevku uverejneného v odbornom časopise Daňový tip, v ktorom nájdete riešenia ďalších problémov z oblasti daní (Účtovníctvo a dane číslo: 14/2004).