Tento typ daňového priznania je určený tým daňovníkom, ktorí sa rozhodli platiť tzv. paušálnu daň. Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v ustanovení § 15 odseku 1 a 2 vymedzuje okruh daňovníkov, ktorí môžu platiť paušálnu daň.
Daňovník -- fyzická osoba podnikateľ, ak má záujem o uplatnenie paušálnej dane, musí spĺňať nasledujúce kritériá:
1. Daňovníkovi plynú príjmy podľa § 7 odseku 1 písm. a) alebo b) alebo odseku 2 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, okrem príjmov, ktoré zákonodarca vymedzil v prílohe č. 1. Teda daňovník môže mať príjmy z:
* poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (§ 7 ods. 1 písm. a)) alebo
* zo živnosti (§ 7 odsek 1 písm. b)), alebo
* z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo z iného duševného vlastníctva vrátane práv príbuzných autorskému právu, a to vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych a iných diel na vlastné náklady (§ 7 odsek 2 písm. a)
Príloha č. 1 k zákonu č. 366/1999 Z. z. taxatívne vymedzuje činnosti, z ktorých plynúce príjmy sa nemôžu zdaňovať paušálnou daňou:
* zlievanie železných a neželezných obyčajných kovov
* výroba saponátových, čistiacich a leštiacich prostriedkov
* výroba kozmetických výrobkov
* výroba piva a sladu
* garbiarne
* irchárne
* semišové vyčiňovanie kože
* vulkanizácia
* stavba člnov a lodí s výnimkou nemotorových športových lodí
* zlievanie drahých kovov
* výroba, montáž, opravy a rekonštrukcie vyhradených tlakových zariadení
* plnenie tlakových nádob na plyn
* výroba, inštalácie, opravy a výstroje elektrických trakčných vozidiel
* výroba, montáž, opravy a rekonštrukcie určených technických dopravných zariadení (tlakové plynové, elektrické a zdvíhacie) a lanových dráh
* opravy kontajnerov ISO a opravy výmenných nadstavieb
* výroba zváraných oceľových drážnych mostných konštrukcií, zváranie koľajových vozidiel a vyhradených koľajových zariadení v doprave
* výroba a opravy ostatných motorových dopravných prostriedkov a motorových vozíkov
* výroba a odbyt jedov a žieravín s výnimkou jedov zvlášť nebezpečných
* automatizované spracovanie dát
* poskytovanie softvéru -- predaj hotových programov na základe dohody s autorom
* prevádzkovanie vzdelávacích zariadení na prípravu vykonávania špecializovaných činností v oblasti telesnej kultúry
* výkon špecializovaných činností v oblasti telesnej kultúry
* inštruktor vstreľovania expanznými prístrojmi
* vstreľovanie expanznými prístrojmi
* vývoj, výroba, opravy, úpravy a znehodnocovanie zbraní
* zriaďovanie a prevádzkovanie strelníc
* prevádzkovanie stredísk kalibračnej služby
* úradné meranie
* výroba a odbyt zvlášť nebezpečných jedov
* výskum, vývoj, výroba, spracovanie uvádzanie výbušnín do obehu
* výskum, vývoj, výroba pyrotechnických výrobkov
* vykonávanie dražieb mimo výkonu rozhodnutia
* pohostinská činnosť v zariadeniach II. skupiny a vo vyšších skupinách
* záložne
* vnútrozemská plavba
* letecké práce a iné podnikanie v civilnom letectve
* asanačný podnik
* zriaďovanie a prevádzkovanie jednotky požiarnej ochrany
* poskytovanie technických služieb na ochranu majetku a osôb
* sprostredkovanie a služby veľkoobchodu
* peňažné sprostredkovanie a služby s tým spojené
* ostatné finančné sprostredkovanie a služby s tým spojené
* poisťovníctvo a služby s tým spojené
* sprostredkovateľské služby
* iné právne služby týkajúce sa právnych dokumentov
* poradenské služby
* služby prieskumu trhu a verejnej mienky
* reklamné služby
* zostavovanie zoznamov adresárov a expedičné služby
* maloobchodný predaj (iba v tom prípade, ak v jednej uzatvárateľnej miestnosti prevádzkuje rovnaký druh živnosti viac daňovníkov na samostatné živnostenské oprávnenia)
* pohostinské služby (iba v tom prípade, ak v jednej uzatvárateľnej miestnosti prevádzkuje rovnaký druh živnosti viac daňovníkov na samostatné živnostenské oprávnenia)
* činnosť účtovných poradcov
* vedenie účtovníctva
* činnosť organizačných a ekonomických poradcov
* ostatné činnosti s povahou alebo s charakterom činností uvedených v tejto prílohe
1. Možnosť platenia paušálnej dane sa týka tých daňovníkov, ktorí v predchádzajúcom zdaňovacom období neprekročili výšku 2 000 000 Sk dosiahnutých príjmov z podnikateľskej činnosti uvedenej v predchádzajúcom bode. Do tohto úhrnu sa nezapočítavajú príjmy, ktoré sa zdaňujú osobitnou sadzbou dane (podľa § 36 napr. úroky z bežného účtu), príjmy, ktoré sú oslobodené od dane. Taktiež tento daňovník nesmie prekročiť hranicu 100 000 Sk z príjmov plynúcich v predchádzajúcom období z iných druhov príjmov, konkrétne z príjmov z kapitálového majetku podľa § 8, príjmov z prenájmu podľa § 9 a ostatných príjmov -- podľa § 10. Do tohto úhrnu sa taktiež nezapočítavajú tie príjmy, ktoré sú zdaňované osobitnou sadzbou dane podľa § 36 (napr. podiely na zisku akciových spoločností, spoločností s ručením obmedzeným, výhry, lotérie a pod.) a príjmy, ktoré sú oslobodené od dane. Ak by však nastala situácia, že limit výšky príjmov by bol prekročený, podnikateľ aj v tomto prípade musí podať po ukončení kalendárneho roka, najneskôr do 31. marca, riadne daňové priznanie a zaplatená paušálna daň sa započítava ako preddavok na daň. Potrebné je však upozorniť na ustanovenie § 15 odseku 15 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, v zmysle ktorého do príjmu sa započítava aj suma vytvorenej rezervy (podľa zákona č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov) uznaná za daňový výdavok podľa § 24 odseku 2 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, ak v tomto zdaňovacom období pominuli dôvody, pre ktoré bola táto rezerva vytvorená.
2. Platiteľ paušálnej dane nemôže byť daňovník, ktorý je platiteľom spotrebnej dane a dane z pridanej hodnoty. Je potrebné upozorniť na to, že ak sa podnikateľ stane platiteľom paušálnej dane, musí naďalej sledovať objem svojich príjmov, pretože po dosiahnutí príjmov 750 000 Sk za obdobie bezprostredne za sebou nasledujúcich troch kalendárnych mesiacov, je povinný požiadať o registráciu platiteľa dane z pridanej hodnoty. Ak by nastala skutočnosť, že platiteľ paušálnej dane sa v priebehu kalendárneho roka stane platiteľom dane z pridanej hodnoty, resp. spotrebnej dane, potom za takýto kalendárny rok, podotýkame, že za celý, podáva riadne daňové priznanie a zaplatená paušálna daň sa berie ako zaplatený preddavok na daň.
3. Ďalšou podmienkou je, že podnikateľ nesmie mať v predchádzajúcom období a ani v období, pre ktoré sa rozhodol zaplatiť paušálnu daň, príjmy podľa § 6, t. j. príjmy zo závislej činnosti a funkčných požitkov, t. j. nesmie byť zamestnaný. To znamená, že paušálna daň sa nevzťahuje na tých daňovníkov, ktorí vykonávajú podnikateľskú činnosť popri zamestnaní, aj keby všetky ostatné podmienky splnili.
Paušálna daň sa vypočítava nasledujúcim spôsobom:
2 % z príjmov do 500 000 Sk
2, 25 % z príjmov do 1 000 000 Sk
2,5 % z príjmov do 1 500 000 Sk
2,75 % z príjmov do 2 000 000 Sk
Výpočet paušálnej dane
Pri výpočte paušálnej dane si treba uvedomiť, že základom na výpočet paušálnej dane je objem dosiahnutých príjmov v predchádzajúcom období a že táto daň sa platí na príslušné zdaňovacie obdobie. Na výpočet paušálnej dane sa vzťahuje limitujúca podmienka min. 1 000 Sk. Daňové priznanie sa podáva najneskôr v lehote do 31. 3. bežného zdaňovacieho obdobia, pričom v tejto lehote je splatná aj paušálna daň.
Ak by sa však pre platenie paušálnej dane rozhodol aj taký daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období nemal príjmy podľa § 7 odseku 1 (príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z podnikateľskej činnosti, pri ktorej je možné uplatniť paušálnu daň), ale mal právoplatné živnostenské oprávnenie alebo osvedčenie o poľnohospodárskej výrobe (teda nejde o novo vzniknutého daňovníka), daňové priznanie k paušálnej dani podáva tento daňovník najneskôr v lehote do 31. 3., pričom taktiež svoju daňovú povinnosť si určí na základe predpokladu výšky dosiahnutých príjmov, pričom jeho daňová povinnosť musí byť minimálne 3 000 Sk.
Podmienky uvedené v bode 1 -- 4 sme aplikovali na daňovníkov, ktorí podnikali už v predchádzajúcom kalendárnom období. Zákon však pamätá aj na tých daňovníkov, ktorí sa rozhodnú začať podnikať v priebehu zdaňovacieho roka. Ak takáto fyzická osoba získa osvedčenie na poľnohospodársku výrobu, lesné a vodné hospodárstvo alebo živnostenské oprávnenie na výkon činností s výnimkou uvedených v prílohe č. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov a toto oprávnenie nadobudne právoplatnosť po 31. decembri predchádzajúceho roka, podáva v prípade jeho rozhodnutia pre platenie paušálnej dane najneskôr v lehote do 30 dní priznanie k paušálnej dani. V tomto daňovom priznaní si vypočíta aj paušálnu daň z predpokladanej výšky úhrnu príjmov z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva alebo zo živnostenského podnikania s výnimkou činností uvedených v prílohe č. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, pričom výška tejto paušálnej dane musí byť najmenej 3 000 Sk.
Úľava na paušálnej dani
Daňovníci, ktorých prvé osvedčenie na poľnohospodársku výrobu, lesné a vodné hospodárstvo nadobudlo právoplatnosť po 31. 12. 2000 alebo ktorým vzniklo prvé živnostenské oprávnenie po 31. 12. 1999, môžu využiť aj úľavu na paušálnej dani. Táto úľava je vo výške 100 % paušálnej dane uvedenej v daňovom priznaní v prvých dvoch rokoch vykonávania činnosti a vo výške 50 % tejto dane uvedenej v daňovom priznaní v treťom roku vykonávania tejto činnosti. Čerpanie úľavy je znova podmienené splnením jednej z nasledujúci podmienok:
a) daňovník bezprostredne pred začatím vykonávania činnosti bol evidovaný nepretržite aspoň šesť mesiacov na Národnom úrade práce ako nezamestnaný občan hľadajúci si zamestnanie. Táto doba nesmie byť prerušená, pretože zákon neuznáva spočítanie, resp. kumuláciu doby nezamestnanosti alebo
b) daňovník zamestnáva aspoň dvoch zamestnancov, ktorí predtým najmenej po dobu troch mesiacov boli evidovaní na úrade práce ako uchádzači o zamestnanie. Opätovne, doba evidencie nesmie byť prerušená. Týchto zamestnancov musí podnikateľ zamestnávať minimálne po dobu troch rokov, to znamená, počas obdobia, keď si uplatňuje úľavu na paušálnej dani alebo
c) daňovník sa pred začatím vykonávania činnosti pripravoval sústavne na budúce povolanie štúdiom alebo predpísaným výcvikom a doba medzi ukončením štúdia alebo predpísaného výcviku a začatím vykonávania činnosti nepresiahla 6 mesiacov.
Podnikateľská činnosť
Pre daňovníka uplatňujúceho si úľavu na paušálnej dani platí, že túto svoju podnikateľskú činnosť musí vykonávať najmenej po dobu troch nasledujúcich rokov, od roka, keď si uplatnil úľavu na dani. To znamená, že ak daňovník využije plnú možnosť úľavy na paušálnej dani, t. j. v prvých dvoch rokoch vo výške 100 % a v treťom roku vo výške 50 %, musí svoju činnosť vykonávať minimálne po dobu ešte ďalších troch rokov, teda v celkovom sumáre túto činnosť bude vykonávať minimálne 6 rokov. Ak by daňovník nesplnil niektorú z podmienok a) -- c), alebo by v stanovenej trojročnej lehote nepokračoval v tejto činnosti, musí svoju daňovú povinnosť, na ktorú si uplatnil úľavu, v lehote 30 dní odo dňa porušenia uvedených podmienok zaplatiť správcovi dane. Naše skúsenosti z praxe ukazujú, že porušenie týchto podmienok nie je ojedinelým javom, keďže mnohokrát sa javí problematickým udržanie zamestnanosti neprerušene po obdobie troch rokov, pretože Zákonník práce umožňuje zamestnancom rozviazať pracovný pomer na ich podnet. Pokiaľ dôjde k porušeniu podmienok čerpania úľavy na paušálnej dani, podnikateľ je povinný do 30 dní od vzniku takejto skutočnosti zaplatiť daň vo výške poskytnutej úľavy. Splatná je celá výška úľavy, a nie len výška úľavy čerpaná v príslušnom zdaňovacom období. Ak túto svoju povinnosť dobrovoľne splní v zákonnej lehote 30 dní, nevyplývajú mu žiadne sankcie. Dá sa povedať, že podnikateľ čerpal bezúročný úver. Ak však túto povinnosť dobrovoľne nesplní a v zákonnej lehote daň nezaplatí, správca dane daň dorubí, pričom vyrubí aj penále a úrok.
Výdavky
Je potrebné upozorniť na tú skutočnosť, že pri uplatnení paušálnej dane sa pre určenie výšky dane neuznávajú žiadne výdavky. To znamená, že výšku dane neovplyvňujú ani zákonom stanovené platby, akými sú napr. povinné platby do fondov, ale ani zákonom stanovené odpočítateľné položky, napr. na daňovníka, na dieťa a pod. Jedinou podmienkou výpočtu paušálnej dane je dosiahnutý príjem za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Ak by sme sa mali vrátiť k ekonomickej výhodnosti uplatnenia paušálnej dane, prikláňame sa k tomu názoru, že systém paušálnej dane môže byť výhodný pre podnikateľov, ktorí pri výkone svojej činnosti majú veľmi nízke výdavky. Napr. nemajú zamestnancov, nemajú takmer žiadne materiálne náklady (napr. vypracovanie revíznych správ), majú minimálne náklady na pracovné potreby, pracovné zariadenie majú už obstarné, resp. už odpísané, sú vybavení pracovnými pomôckami a pod. Pokiaľ sa pre paušálnu daň rozhodujú novovzniknutí podnikatelia, je potrebné si uvedomiť, že ekonomická a finančná náročnosť pre rozbeh podnikateľských aktivít je oveľa väčšia. Vyplýva to z toho, že na začiatku je potrebné si všetky pomôcky, nástroje, vybavenie a materiál zaobstarať vopred. Navyše pre túto skupinu podnikateľov je aj stanovená minimálna výška paušálnej dane. A nakoniec realita podnikateľskej činnosti môže ukázať, že v prvom roku, resp. v počiatočných rokoch, tento spôsob zdaňovania nie je výhodný, dokonca je priam nevýhodný. Môže to byť aj dôvod, že ak podnikateľ, ktorý sa rozhodol v prvom roku zaplatiť paušálnu daň a počas zdaňovacieho obdobia dosiahne záporný hospodársky výsledok, daň sa nevracia. Dokonca v nasledujúcich obdobiach nemá možnosť uplatniť si odpočet dosiahnutej straty.
Príklad:
Pani Kvetoslava Fialová prevádzkuje na základe živnostenského oprávnenia pánske a dámske kaderníctvo. Na rok 2003 sa rozhodla po prvýkrát uplatniť zdaňovanie formou paušálnej dane. Za rok 2002 dosiahla p. Fialová celkové príjmy vo výške 499 297 Sk. Do tohto úhrnu však boli započítané aj bankou pripísané úroky z bežného účtu v sume 6 300 Sk, z ktorých banka zrazila daň (podľa § 36) vo výške 945 Sk.
Riešenie:
Na prvej strane daňového priznanie daňovník uvádza svoje identifikačné údaje. Vypĺňa okienko 1 s uvedením rodného čísla. Kolónku 2 daňovník vypĺňa len v tom prípade, ak ide o daňovníka s bydliskom v zahraničí. V hornej pravej časti daňového priznania vyznačí, o ktorý druh daňového priznania ide, v našom prípade -- daňové priznanie. Keďže osobitosťou paušálnej dane je to, že sa platí vopred, tak v daňovom priznaní uvedieme, že ide o daňové priznanie na rok 2003.
V I. oddiele -- údaje o daňovníkovi, daňovník vypíše svoje identifikačné údaje podľa predtlače. Z úhrnu príjmov dosiahnutých z podnikateľskej činnosti vylúčime príjmy -- úroky pripísané bankou, pretože tieto príjmy boli zdanené osobitnou sadzbou dane. To znamená, že na výpočet paušálnej dane budeme uvádzať súhrn príjmov z podnikateľskej činnosti vo výške 492 997 Sk (499 297 -- 6 300). To znamená, že na riadku 25 uvedieme sumu 492 997 Sk. Keďže objem dosiahnutých príjmov sa pohybuje v prvom pásme, daňovník na výpočet paušálnej dane použije 2 % sadzbu. Daňová povinnosť bude mať hodnotu 9 859,94 Sk, ale paušálnu daň zaokrúhľujeme na celé koruny smerom nahor, na riadku 26 uvedieme sumu 9 860 Sk. Keďže náš daňovník nespĺňa podmienky na uplatnenie úľavy na paušálnej dani (živnostenské oprávnenie bolo vydané pred 31. 12. 1999), daňová povinnosť z riadku 26 sa nemení, a teda na riadku 34 a riadku 36 uvedie rovnakú hodnotu, t. j. 9 860 Sk. V našom prípade ide o typ riadneho daňového priznania, preto oddiel IX -- údaje na dodatočné daňové priznanie, daňovník nebude vypisovať.
(Pozn. opravným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak ešte neuplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania. Dodatočným daňovým priznaním opravujeme skutočnosti uvedené v riadnom daňovom priznaní, ak už uplynula lehota na podanie riadneho daňového priznania.)
Daňovník následne ešte označením okienka vyhlasuje, že spĺňa podmienky na uplatnenie paušálnej dane podľa § 15 odseku 2 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (pozri podmienky uvedené v bodoch 1. -- 4.). Skutočnosti uvedené v daňovom priznaní potvrdzuje svojím vlastnoručným podpisom s uvedením dátumu. Daňovník každú stranu daňového priznania označí v záhlaví svojím rodným číslom. S daňovým priznaním je potrebné ešte vyplniť Potvrdenie o podaní daňového priznania k paušálnej dani, ktoré pri odovzdaní daňového priznania správcovi dane -- príslušnému daňovému úradu, pracovník tohto úradu potvrdí. Uvedené potvrdenie ostáva daňovníkovi, ktorý ho následne do 30. 6. 2003 musí predložiť príslušným odvodovým inštitúciám (príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne, zdravotnej poisťovni, Národnému úradu práce) pre správne vyčíslenie odvodových povinností na ďalšie obdobie. Pripomíname, že podaním daňového priznania k paušálnej dani p. Fialová podáva daňové priznanie na rok 2003 a aj vypočítaná daň sa chápe ako daňová povinnosť roka 2003. Pani Fialová však v predchádzajúcom zdaňovacom období nepodávala daňové priznanie k paušálnej dani, preto za obdobie roka 2002 musí podať daňové priznanie typu B1, resp. B2, aby príjmy plynúce v zdaňovacom období roka 2002 vysporiadala. Takže ak p. Fialová sa po prvýkrát rozhodla uplatniť paušálnu daň na rok 2003, tak do 31. 3. 2003 musí podať dva typy daňových priznaní, t. j. priznanie za rok 2002 (typ B1 alebo B2) a priznanie na rok 2003 -- typ C. Ak by však p. Fialová bola v predchádzajúcom zdaňovacom období platiteľom paušálnej dane a v tomto spôsobe zdaňovania sa rozhodne pokračovať, podáva len daňové priznanie k paušálnej dani, t. j. typ C.