Aj v rezervách platí princíp prednosti obsahu pred formou
Rezervy predstavujú záväzky, ktorých termín vysporiadania alebo ich výška nie je presne stanovená (IAS 37.10). Znamená to, že rezervy sa vykážu iba vtedy, ak sú splnené aj podmienky pre vykázanie záväzkov:
* v dôsledku minulého konania existuje v súčasnosti (s pravdepodobnosťou vyššou ako 50 %) povinnosť účtovnej jednotky poskytnúť určité plnenie;
* je pravdepodobné, že k tomuto plneniu v budúcnosti aj skutočne príde; a
* výšku tohto plnenia je možné jednoznačne stanoviť alebo (osobitne v prípade rezerv) aspoň spoľahlivo odhadnúť; tieto odhady musia zohľadňovať aj budúce okolnosti, pokiaľ sú tieto okolnosti opodstatnené a primerane zdôvodnené.
V súlade s princípom prednosti obsahu pred formou štandard IAS 37 (zaoberajúci sa rezervami) nevyžaduje, aby bol záväzok výsledkom existencie formálne vyjadreného právneho vzťahu. Záväzok tak môže vyplynúť aj z očakávania jednej zo zúčastnených strán, pokiaľ sa tieto očakávania opierajú o dlhodobo existujúcu prax, zvyklosti alebo pravidlá a účtovná jednotka nemá iné východisko, ako tieto záväzky uznať a vysporiadať. Typickými príkladmi rezerv z pohľadu IFRS/IAS sú rezervy vytvorené z dôvodu reštrukturalizácie podnikov, rezervy súvisiace s pracovnoprávnymi vzťahmi, alebo rezervy súvisiace s poskytovaním záruk za predaný tovar.
Z definície rezerv však vyplýva, že nimi nie sú podmienené záväzky. Tie sú charakterizované takto:
* existencia súčasnej povinnosti ešte nie je potvrdená;
* pravdepodobnosť, že účtovná jednotka bude na vysporiadanie záväzku nútená poskytnúť určité plnenie, je nízka; alebo
* výšku tohto plnenia nie je možné ani jednoznačne stanoviť, ani spoľahlivo odhadnúť.
Podmienené záväzky sa od rezerv odlišujú aj tým, že vykazovanie podmienených záväzkov v účtovných výkazoch je zakázané. Na druhej strane sa však vyžaduje zverejňovanie informácií o týchto záväzkoch v prílohe, ak nie je pravdepodobnosť ich vysporiadania až príliš vzdialená. Osobitnou oblasťou, súvisiacou s problematikou rezerv, je existencia tzv. nevýhodných zmlúv. Na rozdiel od bežných obchodných vzťahov je záväzok plynúci z nevýhodných zmlúv vykazovaný ako rezerva. Základnou charakteristikou nevýhodnej zmluvy pritom je, že výdavky vynaložené na jej plnenie (alebo zrušenie) sú v nepomere k efektom, ktoré z tejto zmluvy plynú. Pre vydavateľstvo Verlag Dashöfer spracoval Ing. Miloš Tumpach, PhD., EU Bratislava (Medzinárodné účtovné štandardy číslo: 1/2004).