Od 1. januára 2003 sa zásadne zmenila právna úprava odloženej dane z príjmov v týchto aspektoch:
a) povinnosť účtovania odloženej dane z príjmov
Túto povinnosť majú všetky účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť auditu, a o odloženej dani z príjmov účtujú aj po zániku povinnosti auditu. Ostatné účtovné jednotky môžu účtovať o tejto dani, ak sa tak rozhodnú.
b) dôvod na účtovanie o odloženej dani z príjmov
Dôvodom sú všetky časové rozdiely, ktoré sa členia na tri skupiny:
-- dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov a ich daňovou základňou,
-- možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti, čím sa rozumie možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti,
-- možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.
c) spôsob výpočtu odloženej dane pri dočasných rozdieloch
Ide o metódu záväzkov založenú na súvahovom prístupe, pričom sa vychádza z rozdielu medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou. Daňovou základňou je hodnota majetku a hodnota záväzku zistená podľa zákona o daniach z príjmov, napr. pri dlhodobom hmotnom odpisovanom majetku sa odložená daň vypočíta ako rozdiel účtovnej zostatkovej hodnoty tohto majetku vynásobený sadzbou dane z príjmov platnou v budúcich obdobiach. Daňovou základňou je daňová zostatková cena.
Odložená daň z príjmov je nástroj, pomocou ktorého sa uskutoční úprava tak, aby sa fiktívne považoval výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov za základ dane z príjmov. Odložená daň je teda rozdiel medzi splatnou daňou z príjmov vypočítanou zo základu dane a medzi fiktívnou výškou dane z príjmov vypočítanou z výsledku hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov.
Postup účtovania odloženej dane z príjmov v roku 2003 je nasledujúci:
a) účtovným jednotkám, ktoré účtovali o odloženej dani do konca roku 2002 a budú o odloženej dani účtovať aj naďalej, vyplýva povinnosť preúčtovať k 1. januáru 2003 zostatok účtu 371 -- Odložená daňová pohľadávka a záväzok na účet 481 -- Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka,
b) účtovným jednotkám, ktorým vznikla povinnosť účtovať o odloženej dani v roku 2003, vznikla súčasne povinnosť vypočítať odloženú daň vo vzťahu ku všetkým rozdielom, ktoré sú uvedené v § 10 opatrenia Ministerstva financií SR o postupoch účtovania podľa stavu k 31. decembru 2002, teda spätne, t. j. ako keby sa účtovalo o odloženej dani k 31. decembru 2002 podľa nových požiadaviek. Vypočítaná odložená daň sa zaúčtovala k 1. januáru 2003, avšak neúčtovala sa na účty účtovej skupiny 59, ale s vplyvom na vlastné imanie. Účtovanie bolo realizované v závislosti od toho, či účtovná jednotka vykázala nerozdelený zisk alebo neuhradenú stratu a podľa toho, či sa účtovalo o odloženej daňovej pohľadávke alebo o odloženom daňovom záväzku.
Na základe tohto realizovaného postupu účtovania o odloženej dani sa k 31. decembru 2003 vyčísli odložená daň zo všetkých rozdielov a bude sa výsledkovo účtovať o odloženej daňovej pohľadávke zápismi 481/592 a 481/594 a o odloženom daňovom záväzku zápismi 592/481 a 594/481. Viac sa o problematike odloženej dane z príjmov dočítate v Účtovnom tipe Špeciál I, ktorý je venovaný téme Účtovnej závierky za rok 2003 (Účtovníctvo a dane číslo: 2/2004).