Hoci refundácia dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH) zahraničným turistom bola v Slovenskej republike zavedená od 1. januára 2002 (na základe zákona č. 524/2001 Z. z., ktorý novelizoval zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH), mnohých predávajúcich v maloobchodných predajniach dostane do rozpakov otázka zahraničného turistu k možnosti a k spôsobu vrátenia DPH zaplatenej v cene tovaru, ktorý by chcel tento turista vyviezť zo Slovenska. Pokiaľ predávajúci adekvátne nezareaguje, ľahko sa stáva, že prichádza o potenciálneho zákazníka a s ním aj o možné zvýšenie svojho príjmu. Teoretická znalosť postupu pri vrátení DPH zahraničným turistom, podmienok, ktoré musia byť splnené pri vrátení dane a v neposlednom rade aj vybavenosť tlačivami na vrátenie dane predajne, prípadne aj prekladmi tohto postupu do niektorých svetových jazykov, by teda mali byť v osobnom záujme každého predávajúceho.
Vrátenie dane zahraničným fyzickým osobám pri vývoze tovaru upravujú § 38a, 38b a 38c zákona o DPH
V zmysle § 38a citovaného zákona zo strany zahraničnej fyzickej osoby musia byť splnené nasledujúce podmienky:
1. Musí ísť o fyzickú osobu, ktorá nemá trvalý alebo prechodný pobyt v SR a ktorá tovar neobchodného charakteru kúpený na území SR vyvezie v osobnej batožine do zahraničia (ďalej len kupujúci). Skutočnosť, že či naozaj ide o cudzinca, ktorý nemá prechodný alebo trvalý pobyt v SR, predávajúci môže overiť len na základe predloženého cestovného dokladu kupujúcim. Povolenie na prechodný alebo trvalý pobyt a jeho dôvod je uvedený v cestovnom doklade cudzinca. Tovar neobchodného charakteru v zmysle § 2 písm. f) Colného zákona je tovar, ktorý je príležitostne prepustený do navrhnutého colného režimu a ktorý má byť vzhľadom na charakter a množstvo určený na súkromné alebo osobné použitie príjemcu alebo cestujúceho a členov ich domácnosti, alebo sa má odovzdať ako dar. (Vrátenie dane, v prípade, že by išlo o nákup tovaru zahraničným podnikateľom na účely podnikania, upravuje § 38d, 38e, a 38f zákona o DPH.)
2. Cena vyvezeného tovaru kúpeného u jedného platiteľa v jednom dni musí byť vyššia ako 5 000 Sk. T. j. v peňažnom vyjadrení najnižšou možnou cenou tovaru vrátane DPH, pri ktorom je možné uplatniť vrátenie dane je 5 000,10 Sk. Dôležité si je uvedomiť, že pod najnižšou cenou tovaru 5 000,10 Sk sa nemyslí najnižšia jednotková cena jedného kusa tovaru, ale sumu 5 000,10 Sk môže tvoriť aj súčet cien viacerých tovarov, napr. magnetofón 4 000 Sk + kazety 500 Sk + slúchadlá 900 Sk = 5 400 Sk. Musí však ísť o nákup u jedného platiteľa a v jednom dni (t. j. nie je možné spájať dokopy nákupy z viacerých dní, resp. nákupy od viacerých platiteľov, aby presiahli sumu 5 000 Sk).
3. Kupujúci musí mať doklad o kúpe tovaru vyhotovený platiteľom DPH. (Dokladom o nákupe tovaru je vo väčšine doklad z elektronickej registračnej pokladnice.) Keďže daný doklad bude spolu s tovarom pri vývoze kontrolovať pohraničný colný úrad (z dôvodu eliminácie problémov stotožnením tovaru), odporúčam predávajúcim častejšie meniť pásku v elektronickej registračnej pokladnici kvôli viditeľnosti údajov vytlačených na doklade z tejto pokladnice.
4. Vývoz tovaru kupujúcim musí byť uskutočnený najneskôr do 30 dní odo dňa nákupu tovaru a vývoz tovaru musí byť potvrdený pohraničným colným úradom na výtlačku A -- tlačiva na vrátenie dane.
5. Kupujúci pri uplatnení nároku na vrátenie dane musí predávajúcemu predložiť doklady uvedené v bode 3 a 4 v lehote do troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom bol tovar predaný, inak nárok na vrátenie dane zaniká.
Vrátenie dane nie je možné pri kúpe pohonných látok, alkoholických nápojov, tabaku a tabakových výrobkov a potravín
Postup pri vrátení dane
Kupujúci, ktorý si kúpil tovar v cene nad 5 000 Sk, požiada v predajni o osobitné tlačivo na vrátenie dane. Predmetné tlačivá sú zložené z dvoch výtlačkov A a B, ktoré si musí predajca kúpiť na daňovom úrade. Tlačivá sa predávajú momentálne za cenu 1 Sk/ks. Je neakceptovateľné používanie fotokópií tlačív, prípadne inak zhotovených tlačív, t. j. môžu sa používať len tlačivá zakúpené na daňovom úrade. Kupujúci na tlačive na vrátenie dane uvedie identifikačné údaje o svojej osobe a číslo svojho cestovného dokladu. Predávajúci po overení údajov uvedených v cestovnom doklade s údajmi zapísanými do tlačiva na vrátenie dane doplní do tohto tlačiva nasledujúce údaje:
a) svoje obchodné meno a daňové identifikačné číslo,
b) dátum predaja tovaru,
c) druh a množstvo predaného tovaru,
d) predajnú cenu s daňou, sadzbu dane a sumu dane.
Daň z pridanej hodnoty uplatnenú k cene predaného tovaru platiteľ zahrnie do riadku 09 alebo 10 (podľa sadzby dane) daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom tovar predal kupujúcemu. Kupujúci si musí pri prechode štátnej hranice dať potvrdiť tlačivo na vrátenie dane colníkovi pohraničného colného úradu. Colný orgán po predložení tlačiva na vrátenie dane overí zhodu údajov o vyvážanom tovare uvedených v tomto tlačive s údajmi na doklade o kúpe tovaru a skutočnosť, či sa kúpený tovar naozaj vyváža. Vývoz tovaru pohraničný colný orgán potvrdí na oboch výtlačkoch tlačiva na vrátenie dane, s uvedením dátumu vývozu a odtlačkom úradnej počiatky. Odtlačkom úradnej pečiatky potvrdí aj doklad o kúpe tovaru, ktorý vráti kupujúcemu spolu s výtlačkom A -- tlačiva na vrátenie dane. Výtlačok B -- tlačiva na vrátenie dane si ponechá pohraničný colný orgán. Vrátenie dane sa uplatňuje u predajcu, u ktorého bol tovar nakúpený (nie na daňovom úrade ani na colnom úrade). Pri uplatnení vrátenia dane musí kupujúci predávajúcemu predložiť doklad o kúpe tovaru a výtlačok A -- tlačiva na vrátenie dane potvrdené pohraničným colným orgánom. Tieto doklady musia byť predávajúcemu predložené do troch mesiacov od konca mesiaca, v ktorom bol tovar nakúpený.
(Upozornenie: nezamieňať lehotu do troch mesiacov "od konca mesiaca, v ktorom bol tovar nakúpený" s lehotou do troch mesiacov "od nákupu tovaru".)
Príklad:
Tovar v cene 6 000 Sk bol predaný kupujúcemu 10. januára 2002, 16. januára 2002 bol tovar vyvezený a potvrdený colnicou. Kupujúci predložil predávajúcemu doklad o nákupe tovaru a výtlačok "A" overený pohraničným colným úradom predávajúcemu dňa 30. 4. 2002.
Riešenie:
Nárok na vrátenie dane zo strany kupujúceho je oprávnený, doklady boli predložené v lehote v zmysle zákona.
Predávajúci po overení podmienok uvedených v bode 2, 3, 4, 5 vráti daň kupujúcemu (o čom vystaví výdavkový pokladničný doklad). Výtlačok A -- tlačiva na vrátenie dane si predávajúci ponechá na účely kontroly daňovým úradom. Kontrole podmienok, ktoré musia byť splnené, je potrebné venovať náležitú pozornosť zo strany predávajúceho, pretože v prípade nesplnenia čo len jednej z predpísaných podmienok sa predávajúci vystavuje pri kontrole daňovým úradom dodatočnému dorubeniu dane a sankcii, čím je vlastne trojnásobne poškodený, pretože pravdepodobnosť, že od kupujúceho získa naspäť neoprávnene vyplatenú daň, je minimálna. Vrátenú daň uvedie platiteľ v riadku 23 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom daň vrátil (t. j. nepodáva dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom tovar predal kupujúcemu, ani cenu tovaru bez dane neuvádza do riadku 06 daňového priznania ako vývoz tovaru). Na vrátenie dane je predávajúci povinný zaviesť si osobitnú evidenciu, kde podľa zdaňovacích období uvádza sumu dane, ktorú vrátil, a poradové číslo tlačiva na vrátenie dane. Výtlačok A -- tlačiva na vrátenie dane uschováva platiteľ počas desiatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom vrátenú daň uplatnil v daňovom priznaní. Vo veci vrátenia dane sa môže dať predávajúci zastúpiť, zákon o DPH to nevylučuje. Aj na Slovensku, tak ako v ostatných krajinách, kde je systém refundácie dane zavedený, existujú firmy, ktoré zabezpečujú vrátenie dane zahraničným turistom (ďalej len firma) za určitý poplatok, ktorý sa odvíja od výšky dane, ktorá má byť vrátená. Zastúpenie vo veci vrátenia dane prebieha na základe zmluvy uzavretej medzi firmou a predávajúcim a v súlade s touto zmluvou (vo väčšine prípadov) firma, na určitých miestach osobitne označených (väčšinou ide o priestory v blízkosti pohraničných colných úradoch), po predložení dokladov uvedených v bode 3 a 4 a po overení zákonom stanovených podmienok vyplatí kupujúcemu nárokovanú daň zníženú o svoju províziu. Prevzaté výtlačky A -- tlačiva na vrátenie dane od kupujúceho zasiela firma predávajúcemu na účely uplatnenia vrátenia dane v daňovom priznaní, ako už bolo uvedené. Predávajúci zároveň vyplatí firme zodpovedajúcu sumu dane z predložených výtlačkov A -- tlačiva na vrátenie dane. Hoci zastupovanie vo veci vrátenia dane má nesporne svoje výhody, zo strany predávajúceho je potrebné venovať zvýšenú pozornosť zneniu a forme zmluvy uzavretej s firmou, s osobitosťou na delegovanie zodpovednosti pri kontrole dokladov uvedených v bode 3 a 4, keďže kontrolu daných dokladov vykonáva firma a nie predávajúci.