Daňové priznanie za DPH sa predkladá mesačne alebo štvrťročne. V nadväznosti na povinnosť predkladania daňového priznania je v zmysle zákona o DPH určené aj zdaňovacie obdobie pre DPH. Z uvedeného dôvodu údaje o DPH sa v účtovníctve neporovnávajú za kalendárny rok, ale za zdaňovacie obdobie stanovené pre DPH (mesiac, resp. štvrťrok). Poznamenávame, že kalendárny rok je zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov a zároveň aj účtovným obdobím. V zmysle § 24 ZDPH platiteľ DPH je povinný viesť záznamy osobitne o prijatých a uskutočnených zdaniteľných plneniach v členení na dodávky tuzemské a zahraničné, ďalej podľa jednotlivých sadzieb DPH a oslobodení od dane, s vyznačením aj údajov o výške DPH za zdaniteľné plnenie. Evidencia uskutočnených zdaniteľných plnení (výstup) podľa sadzieb dane musí byť vedená za jednotlivé zdaňovacie obdobia (§ 24 ods. 2 ZDPH). Uvedená požiadavka nie je vyslovená v zákone vo vzťahu k evidencii o prijatých zdaniteľných plneniach (vstup), keďže uvedená evidencia musí brať zreteľ aj na ustanovenie § 20 ods. 2 bod c) ZDPH, podľa ktorého na odpočet DPH má platiteľ nárok v zdaňovacom období, v ktorom bola DPH zaplatená daňovníkovi, ktorý uskutočnil zdaniteľné plnenie. Z uvedeného dôvodu vzniká rozdiel medzi výškou DPH za prijaté zdaniteľné plnenie a nárokom na odpočet DPH za dané zdaniteľné plnenie. Predpísaná evidencia podľa § 24 ZDPH slúži ako podklad na vyplňovanie jednotlivých riadkov daňového priznania DPH. Daňovník vo svojom účtovníctve zabezpečí členenie údajov potrebných na daňové účely prostredníctvom analytického členenia daného syntetického účtu. Preto je účelné účet 343 -- DPH analyticky členiť podľa rozsahu potrebných údajov pre DPH, napríklad nasledujúcim spôsobom:
343 010 -- DPH na vstupe, tuzemsko 10 %
343 023 -- DPH na vstupe, tuzemsko 23 %
343 110 -- DPH na vstupe, dovoz 10 %
343 123 -- DPH na vstupe, dovoz 23 %
343 210 -- DPH na výstupe 10 %
343 223 -- DPH na výstupe 23 %
343 300 -- DPH, finančné usporiadanie
343 900 -- DPH na vstupe, neuhradená daň
Vykázané údaje o DPH v daňovom priznaní odporúčame za jednotlivé zdaňovacie obdobie odsúhlasiť s údajmi účtovníctva podľa jednotlivých analytických účtov, na ktorých sa sleduje DPH v tomto rozsahu:
Riadok 06 priznania s analytickým účtom 343 010 -- DPH na vstupe, tuzemsko 10 %
Riadok 07 priznania s analytickým účtom 343 023 -- DPH na vstupe, tuzemsko 23 %
Riadok 08 priznania s analytickým účtom 343 110 -- DPH na vstupe, dovoz 10 %
Riadok 09 priznania s analytickým účtom 343 123 -- DPH na vstupe, dovoz 23 %
Riadok 16 priznania s analytickým účtom 343 210 -- DPH na výstupe 10 %
Riadok 17 priznania s analytickým účtom 343 223 -- DPH na výstupe 23 %
Ak daňovník nemá nárok na odpočet DPH vo výške uvedenej v riadku 18 daňového priznania (uskutočňuje oslobodené zdaniteľné plnenie a používa na určenie výšky nároku na odpočet koeficient), rozdiel medzi riadkom 18 a 20 daňového priznania zaúčtuje v prospech jednotlivých analytických účtov DPH na vstupe so súvzťažným zápisom na str. MD účtu:
A. 041 -- Obstaranie NIM, resp. 042 -- Obstaranie HIM, za investičné dodávky
B. 548 -- Ostatné prevádzkové náklady, za ostatné dodávky a služby
Po ukončení zdaňovacieho obdobia a spresnení nároku na odpočet DPH z dôvodu koeficientu je účelné vykázané DPH na vstupe a výstupe za uplynulé zdaňovacie obdobie preúčtovať na analytický účet finančného usporiadania DPH účtovným zápisom:
za položky na vstupe MD 343 300 a D 343 010, 343023, 343110, 343123
za položky na výstupe MD 343 210, 343 223 a D 343 300
Po vykonaní uvedených účtovných zápisov bude výsledný vzťah DPH voči ŠR za uplynulé zdaňovacie obdobie (mesačné alebo štvrťročné) vykázané na účte 343 300 -- DPH, finančné usporiadanie. Ak DPH za predchádzajúce zdaňovacie obdobia bola finančne včas vyrovnaná, potom stav na strane D účtu 343 300 -- DPH, finančné usporiadanie vyjadruje vlastnú daňovú povinnosť daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie a rovná sa riadku 27 daňového priznania, resp. stav na strane MD účtu 343 300 vyjadruje nadmerný odpočet DPH a rovná sa riadku 28 daňového priznania. Zostatok na účte 343 900 -- DPH na vstupe, neuhradená daň, predstavuje neuplatnený odpočet DPH na vstupe z dôvodu, že nebola vykonaná úhrada DPH za prijaté zdaniteľné plnenie. Poznamenávame, že v súčasnosti používané účtovné programy zabezpečujú automatický prevod uhradenej DPH na vstupe na príslušný analytický účet DPH na uplatnenie nároku na odpočet DPH. Správnosť vykázaného zostatku na účte 343 900 -- DPH na vstupe, neuhradená daň sa overí dokladovou inventarizáciou minimálne raz za rok. Túto problematiku i ďalšie témy o schválených novelách daňových zákonov, o podaní daňového priznania k dani z príjmov PO, FO zo závislej činnosti a k dani z nehnuteľností, spolu so vzorovými príkladmi na vyplnenie daňových tlačív, ako aj iné témy nájdete v januárovej aktualizácií roku 2002 príručky "Daňovo uznateľné náklady od A po Z pre obchodné spoločnosti účtujúce v podvojnom účtovníctve".