Ak fyzická alebo právnická osoba poskytne dar na zákonom vymedzený účel (zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov), umožňuje im táto skutočnosť čiastočne vykompenzovať náklady s tým spojené formou zníženia ich celoročného základu dane. Keďže podmienky nie sú pre fyzické a právnické osoby rovnaké, uvedieme ich samostatne pre každého z nich.
Fyzické osoby
Od základu dane možno podľa § 12 ods. 10 odpočítať hodnotu darov poskytnutých obciam a právnickým osobám so sídlom na území Slovenskej republiky na financovanie vedy a vzdelania, kultúry vrátane obnovy kultúrnych pamiatok, školstva, požiarnu ochranu, podporu mládeže, ochranu a bezpečnosť obyvateľstva, ochranu zvierat, sociálne, zdravotnícke, ekologické, humanitárne, charitatívne, náboženské účely pre štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, na telovýchovné a športové účely, ak úhrnná hodnota darov v zdaňovacom období je aspoň 500 Sk; v úhrne možno odpočítať najviac 10 % zo základu dane nezníženého o nezdaniteľné časti základu dane podľa ods. 2 a 3; ako dar na zdravotnícke účely sa hodnota jedného odberu krvi a iných biologických materiálov bezpríspevkového darcu oceňuje sumou 2 000 Sk. Celkový základ dane predstavuje súčet čiastkových základov dane, t. j. pred odpočítaním jeho nezdaniteľnej časti.
Zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti
Pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti sa uvedený odpočet zohľadní až po skončení roka buď v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a funkčných požitkov alebo pri podaní daňového priznania, ak mal zamestnanec aj iné druhy príjmov. Zamestnanec musí v tomto prípade preukázať zamestnávateľovi poskytnutie darov.
Uplatnenie darov na daňové účely
Na rozdiel od uplatnenia darov na daňové účely z príjmov právnických osôb, kde je rozhodujúca hodnota jedného daru, v prípade zdaňovania príjmov fyzických osôb sa do úvahy berie hodnota všetkých poskytnutých darov spolu.
Príklad
Podnikateľ -- fyzická osoba -- uviedol v daňovom priznaní ako položku znižujúcu základ dane dary v hodnote 480 Sk, ktorú venoval na charitatívne účely. Správca dane mu však tieto dary neuznal ako položku znižujúcu základ dane, pretože v zmysle ustanovenia § 12 ods. 10 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov môže si fyzická osoba od základu dane odpočítať hodnotu darov poskytnutých obciam a právnickým osobám so sídlom na území Slovenskej republiky na tam uvedené účely, avšak za podmienky, že ich úhrnná hodnota v zdaňovacom období je aspoň 500 Sk, v úhrne možno odpočítať najviac 10 % zo základu dane.
Právnické osoby
Od základu dane možno podľa § 20 ods. 7 odpočítať hodnotu darov peňažného i nepeňažného charakteru vrátane poskytnutých služieb obciam a právnickým osobám so sídlom na území Slovenskej republiky; a to v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k poskytnutiu daru, ak hodnota poskytnutého daru je aspoň 2 000 Sk, pritom v úhrne možno odpočítať najviac 2 % zo základu dane. Odpočítať možno len dary poskytnuté na financovanie vedy a vzdelania, kultúry vrátane obnovy kultúrnych pamiatok, školstva, na požiarnu ochranu, podporu mládeže a bezpečnosť obyvateľstva, ochranu zvierat, sociálne, zdravotnícke, ekologické, humanitárne, charitatívne, náboženské účely pre štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, na telovýchovné a športové účely, do Štátneho fondu rozvoja bývania na výstavbu nájomných bytov. Z § 20 ods. 8 zákona o daniach z príjmov vyplýva, že ustanovenie ods. 7 sa nevzťahuje na štátne podniky a akciové spoločnosti, ktorých jediným zakladateľom je štát. Uvedené ustanovenie by malo prispieť k hospodárnejšiemu vynakladaniu výdavkov štátnych spoločností vo väzbe na príjmy z podnikateľskej činnosti. Uvedené ustanovenie sa nevzťahuje tiež na daňovníkov uvedených v ustanovení § 18 ods. 5 zákona o daniach z príjmov.
Záujmové združenia p. o.
Daňovníkmi podľa tohto ustanovenia sú záujmové združenia právnických osôb, ak majú tieto združenia právnu subjektivitu, profesijné komory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, nadácie, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, pozemkové spoločenstvá, obce, rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, neinvestičné fondy, doplnkové a dôchodkové poisťovne, zdravotné poisťovne, Sociálna poisťovňa, Národný úrad práce, Fond ochrany vkladov, Slovenský pozemkový fond, Slovenský rozhlas, Slovenská televízia a Fond na podporu zahraničného obchodu. Do výdavkov nie je možné zahrnúť dar subjektom mimo územia SR. Zároveň musí byť splnená podmienka, že hodnota jedného daru musí byť najmenej 2 000 Sk. To znamená, že do výdavkov nebude uznaný jednotlivý dar v hodnote nižšej ako 2 000 Sk. Nezáleží na tom, či sa dary poskytli v peňažnej alebo nepeňažnej podobe. Ako dar sa uznávajú aj služby podporujúce takéto účely. Nepeňažné dary včítane služieb sa ocenia cenami obvyklými na trhu. Zákon o daniach z príjmov viaže zníženie základu dane z titulu poskytnutia daru na:
* subjekty, ktorým sa dary poskytujú,
* účelovosť,
* výšku dane.
Účelovosť daru
Účelovosť daru sa viaže na subjekty, ktorým sa dary môžu poskytnúť. Ak sú síce dary účelovo určené podľa zákona, ale ich adresátom sú konkrétne fyzické osoby (napr. športovec, herec, študent atď.), nespĺňajú podmienky predpísané v § 20 ods. 7, a preto ich nemožno od základu dane odpočítať.
Poskytnutie daru
Poskytnutie daru preukáže darca dokladom, z ktorého musí vyplývať, kto je príjemcom daru, hodnota daru, účel, na ktorý sa dar poskytol a dátum darovania.
Odpočítanie hodnoty darov
Z hľadiska odpočítania hodnoty darov od základu dane postačuje, ak je dar určený na financovanie príslušných zariadení a nie je rozhodujúce, či obdarovaný skutočne použije dar na určitý účel. Ďalej nie je rozhodujúce ani to, či obdarovaný použije dar na stanovené účely v zdaňovacom období, v ktorom sa dar poskytol.
Príklad
Valné zhromaždenie obchodnej spoločnosti (s. r. o.), do ktorého kompetencie v zmysle zákona patrí okrem iného aj schvaľovanie ročnej účtovnej závierky a rozdelenie zisku, rozhodlo, že 40 % zisku po zdanení sa použije na dary pre fyzické osoby. Neporušil sa tým nijaký právny predpis. Právnické osoby môžu okrem darov podľa ustanovenia § 20 ods. 7 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov poskytovať dary zo svojho zisku, ktoré automaticky nemôžu ovplyvniť daňový základ. Ustanovenie určuje len výšku a účel poskytnutých darov na účely odpočtu od základu dane.
Darovacia zmluva
Darovacia zmluva je upravená v ustanovení § 628 a nasl. Občianskeho zákonníka. Darovacia zmluva vzniká súhlasným prejavom vôle darcu a obdarovaného. Darovacou zmluvou darca ponecháva alebo sľubuje bezplatne prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech bez toho, že by mal na to právnu povinnosť, a obdarovaný tento dar alebo sľub prijíma. Základnými pojmovými znakmi darovacej zmluvy sú predmet daru, bezplatnosť a dobrovoľnosť. Darovacou zmluvou darca niečo bezplatne prenecháva alebo sľubuje obdarovanému a ten dar alebo sľub prijíma.
Náležitosti darovacej zmluvy
Darovacia zmluva musí byť písomná, ak je predmetom daru nehnuteľnosť, a pri hnuteľnej veci, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu veci pri darovaní. Neplatná je darovacia zmluva, podľa ktorej sa má plniť až po darcovej smrti. Predmetom darovania môže byť všetko, čo môže byť predmetom občianskoprávnych vzťahov, teda veci hnuteľné a nehnuteľné vrátane spoluvlastníckeho podielu, byty a nebytové priestory, a pokiaľ to ich povaha pripúšťa, i práva alebo iné majetkové hodnoty.
Darca
Darca je povinný pri ponuke daru upozorniť na vady, o ktorých vie. Ak má vec vady, na ktoré darca neupozornil, je obdarovaný oprávnený vec vrátiť. Darca sa môže domáhať vrátenia daru, ak sa obdarovaný správa k nemu alebo členom rodiny tak, že týmto porušuje dobré mravy.
Zodpovednosť za vady pri darovaní
Zodpovednosť za vady pri darovaní má vzhľadom na bezplatnosť plnenia osobitnú povahu. Táto zodpovednosť je obmedzená len na vady, na ktoré darca obdarovaného neupozornil. Ak vec má také vady, obdarovaný je oprávnený vrátiť ju darcovi. Nie je pritom rozhodujúce, či darca o vade vedel alebo nevedel. Jednostranným prejavom vôle obdarovaného vrátiť vec darcovi pre vady veci právny vzťah z darovania zaniká. Na uplatnenie práva obdarovaného vrátiť vec darcovi zákon nestanovuje žiadnu lehotu.
Príklad
Darca je fyzická osoba a predmetom darovania je hnuteľná vec, ktorú daruje právnickej osobe na území SR (v zmysle zákona o daniach z príjmov -- zákon č. 366/1999 Z. z. ustanovenie § 12 ods. 10). Ďalšie zaujímavé informácie, ako aj samotný vzor darovacej zmluvy, nájdete vo februárovej aktualizácii odbornej publikácie Minimalizácia rizík konateľov a prokuristov v s. r. o.