Príjmy fyzických osôb sa delia na štyri druhy. Ide o príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy.
Najviac sa hovorí o prvých dvoch druhoch (zo závislej činnosti a z podnikania). Pri riešení problému, ktoré príjmy treba uviesť do daňového priznania za rok 2005, je potrebné myslieť aj na príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy.
Príjmy z kapitálového majetku
Pri príjmoch z kapitálového majetku, plynúcich zo zdrojov na území SR platí, že väčšina z nich sa zdaňuje zrážkou dane. Ide o úroky a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách, z cenných papierov, dávky z doplnkového dôchodkového sporenia, plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku. Tie do úvahy neberieme, respektíve nemusíme. Ak plynú zo zahraničia, musia sa uviesť do daňového priznania.
Niektoré sa nezdaňujú vôbec. Ide napríklad o podiely na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, dividendy z akcií alebo podiely na zisku tichých spoločníkov a spoločníkov s. r. o. z titulu vkladu, účasti v spoločnosti.
Medzi príjmy z kapitálového majetku, ktoré musíme uviesť do daňového priznania, bez ohľadu na to, či plynú zo zdrojov na území SR alebo zo zahraničia, patria:
-- úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a úroky z hodnoty splateného vkladu v dohodnutej výške spoločníkov verejných obchodných spoločností a
-- výnosy zo zmeniek, okrem príjmov z ich predaja.
Do základu dane sa uvedú tieto príjmy neznížené o výdavky. [1]
Ostatné príjmy
Pokiaľ ide o ostatné príjmy, daň zrážkou sa vyberá len z peňažných výhier alebo cien plynúcich zo zdrojov na území SR (okrem tých, čo sú od dane oslobodené, napríklad do 5-tisíc). Tieto do úvahy na podanie daňového priznania netreba brať do úvahy (resp. len dobrovoľne).
Medzi ostatné príjmy od dane oslobodené, ktoré sa do daňového priznania neuvádzajú, patria napríklad:
-- príjmy z predaja hnuteľných vecí (počítač, auto, nábytok), okrem cenných papierov a okrem predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku,
-- príjmy z predaja bytu alebo obytného domu najviac s dvoma bytmi vrátane súvisiacich pozemkov, ak v ňom mal predávajúci trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred jeho predajom (u podnikateľov a pri zmluvách o budúcom predaji je osobitný postup),
-- príjmy z predaja ostatných nehnuteľností (pôda, dom, pozemok, garáž, záhrada...), a to po uplynutí piatich rokov odo dňa ich nadobudnutia,
-- príjmy z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej dedením (postupným dedením) v priamom rade alebo niektorým z manželov, ak uplynie aspoň päť rokov odo dňa nadobudnutia tejto nehnuteľnosti preukázateľne do vlastníctva alebo spoluvlastníctva poručiteľa (poručiteľov), s osobitným postupom pri podnikaní a ďalšie podľa § 9 zákona o dani z príjmov. Do tejto päťročnej doby sa teda započítava aj doba vlastníctva alebo spoluvlastníctva poručiteľa pri predaji nehnuteľnosti získanej dedením, resp. postupným dedením v priamom rade alebo niektorým z manželov.
Medzi ostatné príjmy, o ktorých musíme uvažovať pri podávaní daňového priznania, patria:
a) len nad 22 900 korún[2], pretože do tejto sumy ide o príjem od dane oslobodený (po znížení o ďalej uvedené zákonom umožnené výdavky):
-- príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva (ktoré možno znížiť o výdavky preukázateľne vynaložené alebo vo výške 25 %) a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí,
-- príjmy z prevodu opcií,
-- príjmy z prevodu cenných papierov (vrátane vrátenia, vyplatenia, podielových listov) a
-- príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva.
b) Ďalej medzi ostatné príjmy, s ktorými musíme rátať pri podávaní daňového priznania, patria tieto zdaniteľné príjmy:
-- príjmy z prevodu (predaja) vlastníctva nehnuteľností (bytu, pôdy, garáže, domu), ak nejde o príjem od dane oslobodený,
-- príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva, vrátane autorských práv a práv príbuzných autorskému právu,
-- dôchodky a podobné opakujúce sa požitky (nejde o dávky z doplnkového dôchodkového sporenia alebo plnenia pre prípad dožitia určitého veku, ktoré sú príjmom z kapitálového majetku, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, napr. ide o renty), ktoré sa uvádzajú bez výdavkov,
-- nepeňažné výhry v lotériách a iných podobných hrách (okrem tých, ktoré sú prevádzkované na základe povolenia vydaného podľa zákona o hazardných hrách, ktoré sú v plnej výške od dane oslobodené) a nepeňažné výhry z reklamných súťaží a žrebovaní a všetky zo zdrojov v zahraničí (do 5-tisíc sú od dane oslobodené),
-- nepeňažné ceny z verejných súťaží a zo súťaží, v ktorých okruh súťažiacich je obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže a nepeňažné ceny zo športových súťaží (ak nejde o daňovníka, ktorý športovú činnosť vykonáva v rámci inej samostatnej zárobkovej činnosti). Prevádzkovateľ je povinný oznámiť výhercovi hodnotu nepeňažnej ceny alebo výhry na uvedený účel. Všetky uvedené ceny a výhry sú do 5-tisíc od dane oslobodené. Ak plynuli zo zdrojov v zahraničí, musia sa uviesť do daňového priznania.
Pri uplatnení možných výdavkov platí, že odpočet robíme pri jednotlivom druhu príjmu len do nuly (nemožno vykázať stratu).
Výdavky nemožnou uplatniť pri cenách a výhrach plynúcich zo zahraničia a pri dôchodkoch (rentách).
Pri príjmoch z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, tieto možno znížiť o preukázateľne vynaložené výdavky alebo vo výške 25 %.
Pri príjmoch z predaja (prevodu vlastníctva) nehnuteľností, opcií a cenných papierov je možné za rok 2005 ako výdavok uplatniť:
-- kúpnu cenu preukázateľne zaplatenú za nehnuteľnosť, cenný papier alebo opciu alebo cenu zistenú v čase ich nadobudnutia (pri nehnuteľnosti sa vychádza z hodnoty v čase nadobudnutia zistenej podľa osobitného zákona) alebo
-- zostatkovú cenu, ak ide o majetok, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku,
-- finančné prostriedky preukázateľne vynaložené na technické zhodnotenie, opravu a údržbu, vrátane ďalších výdavkov súvisiacich s predajom (okrem výdavkov na osobné účely),
-- výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov a opcií a
-- výdavky preukázateľne vynaložené na obstaranie majetku alebo jeho výrobu vo vlastnej réžii.
Za výdavok nemožno považovať hodnotu vlastnej práce na veci, ktorú si daňovník sám vyrobil alebo ju vlastnou prácou zhodnotil.
Pri príjmoch z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva sa za výdavok považuje vklad alebo obstarávacia cena podielu.
Stále platí, že povinnosť podať daňové priznanie za rok 2005 je len v prípade, ak všetky hrubé zdaniteľné príjmy za rok 2005 boli viac ako 43 968 Sk (bez príjmov, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov, príjmov od dane oslobodených a príjmov, ktoré boli zdanené zrážkou).
Pozor na bezpodielové spoluvlastníctvo manželov
Ak má niekto príjmy, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, je na ňom, ako ich prizná. Tieto príjmy možno zahrnúť do príslušného základu dane buď v rovnakom pomere (polovicu) u každého z nich alebo inak (ako sa dohodnú)[3. Treba potom dať pozor na to, že ak sa uplatnia výdavky, tak sa musia do základu dane zahrnúť v rovnakom pomere.
Deliť tieto príjmy medzi manželov má zmysel v prípade, ak niektorý z nich má nízke príjmy, aby vyčerpal na ne nezdaniteľnú časť základu dane, respektíve aby využil hranicu príjmu na podanie daňového priznania (43 936 Sk).
--------------------------------------------------------
[1] § 7 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
[2] do sumy 22 900 korún sa započítajú na účely daňového oslobodenia ešte aj príjmy z prenájmu nehnuteľností -- § 9 ods. 1 písm. h/
[3] § 4 ods. 8
StoryEditor