Občianske združenie a jeho daňový režim
Právny rámec vzniku a existencie občianskeho združenia (OZ) poskytuje zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov. Z hľadiska účtovného je občianske združenie účtovnou jednotkou a v zmysle § 9 zákona o účtovníctve -- ZOÚ (č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov, osobitne zákon č. 561/2004 Z. z.) môže viesť jednoduché účtovníctvo, ak nepodniká a jeho príjem za predchádzajúce účtovné obdobie nedosiahol 3 mil. Sk.
Občianske združenie vedie účtovné knihy v zmysle § 15 ZOÚ. Účtovnú závierku zostavuje podľa § 17 ods. 4. Povinnému auditu podlieha ÚZ 2004 vtedy, ak príjem plynúci z 2-percentnej zaplatenej dane od daňovníkov podľa § 50 ZDP je vyšší ako 1 mil. Sk (§ 19, od. 3 ZOÚ). Z hľadiska daňového -- je občianske združenie právnickou osobou.
Predmetom dane v občianskom združení nie je:
-- príjem získaný darovaním,
-- príjem z 2-percentnej zaplatenej dane (§ 50 ZDP)
Predmetom dane občianskeho združenia v zmysle § 12, ods. 2 ZDP je príjem z činností, ktorými dosahuje zisk vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43).
Od dane sú oslobodené príjmy (§ 13 ZDP) občianskeho združenia za predpokladu splnenia týchto podmienok:
* príjmy plynú z činností na účel, na ktorý OZ vzniklo,
* príjmy plynú z činností, ktorá je ich základnou činnosťou konkretizovaná v stanovách (zriaďovacej listine), (§ 13, ods. 1a),
* úroky z preplatku na dani,
* ak príjmy nepresiahli za zdaňovanie obdobie 300 000 Sk, okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43) a príjmov oslobodených od dane. Osobitne sa postupuje pri predaji majetku, ktorý OZ využívalo na výkon svojej činnosti (§ 13, ods. e)),
* členské príspevky podľa štatútu alebo zriaďovacej listiny (§ 13, ods. 2b)). Podmienené je to úpravou v stanovách, inak je to príjem zdaniteľný.
UPOZORNENIE: Režim oslobodenia od dane v roku 2004 je odlišný od oslobodenia od dane do 31. decembra 2003.
Od 1. januára 2004 sú z oslobodenia od dane vylúčené hlavne tieto položky (v prípade občianskeho združenia):
-- finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je SR viazaná.
Poznámka: Od 1. januára 2005 sú tieto príjmy opäť oslobodené od dane (§ 13, ods. 2k -- ZDP od 1. januára 2005).
-- výnosy zo štátnych dlhopisov znejúcich na cudziu menu,
-- výnosy z CP vydaných NBS znejúcich na cudziu menu,
-- úrokové výnosy z hypotekárnych záložných listov.
Od 1. januára 2005 (ZDP č. 659/2004 Z. z.) došlo k rozšíreniu príjmov oslobodených od dane z príjmov. Ide o tieto kategórie príjmov (aj občianskych združení):
* výnosy zo štátnych dlhopisov SR vydaných a registrovaných v zahraničí,
* finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv.
Daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2004 upravuje ustanovenie § 41, ZDP.
Podľa ods. 1 cit. § 41, Občianske združenia nemusia podať DP, ak:
* majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane,
* príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43,
* príjmy oslobodené od dane podľa § 13, ods. 2b (členské príspevky).
Občianske združenie ako príjemca 2-percentného podielu zaplatenej dane v zmysle § 50 ZDP. Podľa § 50, ods. 5, 2-percentný podiel zaplatenej dane môže príjemca použiť len na účely, ktoré sú predmetom jeho činnosti taxatívne vymenované v cit. ustanovení (písm. a -- g). Správca dane poukáže 2-percentný podiel zaplatenej dane do 6 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia, ak sú splnené aj ďalšie podmienky § 50, ods. 6 a 7.
Prijímateľ prostriedkov má ďalšie povinnosti:
* použiť prostriedky na určené činnosti najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel zaplatenej dane poukázaný,
* vrátiť prostriedky do ŠR do 90 dní od porušenia rozpočtovej disciplíny, t. j. ak sa prostriedky použijú v rozpore s určeným účelom,
* prijímateľ, ktorého súhrn prijatých prostriedkov v ročnom prehľade prijímateľov (§ 50, ods. 13) je vyšší ako 100 000 Sk, je povinný do 12 mesiacov odo dňa zverejnenia zoznamu zaslať presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu na zverejnenie v Obchodnom vestníku (výška a účel použitia, spôsob použitia, resp. výrok audítora, ak má subjekt povinný audit ÚZ).
Upozornenie: Nesplnenie tejto povinnosti má za následok, že notárska komora tento subjekt nezaradí do zoznamu na obdobie troch rokov (§ 50, ods. 15).
___________________________________________________________________________________________________
Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty od 1. januára 2005
Opatrenie MF SR č. 10880/2004-73 ustanovilo nový vzor daňového priznania k DPH, účinné pre daňové podania po 1. januári 2005.
Vzor DP DPH bol publikovaný vo FS 14/2004. Podrobný pokyn na vyplnenie DP DPH je publikovaný vo FS 01/2005.
Zmeny tlačiva sú:
-- formálne (1. strana)
-- zmena obsahu riadkov (2. strana DP DPH)
Nová konštrukcia DP DPH odstránila hlavne nepresnosti pri zostavení DP na základe ročného vyrovnania dane pri používaní koeficientu (§50 ods. 4) -- pomerné odpočítanie dane.
Zároveň sa sprehľadnila evidencia odpočítania nadmerného odpočtu od vlastnej daňovej povinnosti (r. 31).
Riadok 32 nikdy nemôže mať záporné znamienko. V prípade, že nadmerný odpočet z predchádzajúceho obdobia je vyšší ako vlastná daň, povinnosť v aktuálnom zdaň. období na riadku 32 sa uvádza 0. Rozdiel poukáže správca dane do 30 dní daňovému subjektu podľa § 79 ods. 1. "Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zd. období, neodpočítaný nadmerný odpočet (jeho neodpočítanú časť) vráti správca dane do 30 dní od podania DP DPH za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zd. období, keď nadmerný odpočet vznikol." Nie je potrebné teda podávať žiadosť o vrátenie nadmerného odpočtu.
Príklad:
Daňovníkovi (mesačný platiteľ) vznikol nadmerný odpočet za zdaňovacie obdobie 03/2005 vo výške 100 000 Sk. V DP DPH za zdaňovacie obdobie 04/2005 vykazuje vlastnú daňovú povinnosť (riadok 29) vo výške 70 000 Sk. Potom na r. 31 uvedie 70 000, na riadku 32 neuvádza žiadny údaj (0). Správca dane mu čiastku 30 000 Sk poukáže na účet do 30 dní od podania DP DPH za zdaňovacie obdobie 04/2005 (do 25. júna 2005).
-- Upozorňujeme, že dodatočné daňové priznanie k DPH (DDP DPH) sa nezostavuje rozdielovo, ale vyplní sa nové DP s vyznačením druhu DP na 1. strane DP DPH. V prípade tzv. negatívneho DP DPH (v zdaňovacom období nevznikla daňová povinnosť a ani nárok na odpočítanie ) treba to vyznačiť na 1. strane DP DPH. Upozorňujeme, že aj negatívne DP DPH majú povinnosť podávať subjekty, ktoré len prerušili podnikanie, ale nedošlo k ukončeniu podnikania (napr. vrátenie ŽL). Pripomíname, že nesplnenie tejto daňovej povinnosti (nepeňažnej povahy) má za následok sankciu (2 000 Sk).
________________________________________________________________________
Usmernenie MF SR k vyhláške MF SR č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou v znení neskorších predpisov k používaniu denných výkazov obratov platiteľa DPH a mesačných výkazov obratov platiteľa DPH
Ministerstvo financií SR na zabezpečenie jednotného postupu pri uplatňovaní vyhlášky MF SR č. 55/1994 Z. z. o spôsobe vedenia evidencie tržieb elektronickou registračnou pokladnicou v znení neskorších predpisov (vyhláška) vydáva toto usmernenie:
-- Podľa § 3 ods. 1 vyhlášky daňové subjekty vedú evidenciu tržieb na základe dennej a mesačnej uzávierky vyhotovenej elektronickou registračnou pokladnicou prostredníctvom denného a mesačného výkazu obratov osobitne za každú elektronickú registračnú pokladnicu. Denné a mesačné výkazy obratov sú prílohou vyhlášky a sú ustanovené osobitne pre daňový subjekt, ktorý je platiteľom DPH a osobitne pre daňový subjekt, ktorý nie je platiteľom DPH.
-- V prílohe č. 2 vyhlášky, denný výkaz obratov platiteľa dane z pridanej hodnoty sa v stĺpci 7 uvádza denný obrat podliehajúci DPH, ktorým sa rozumie celková denná tržba vrátane dane z pridanej hodnoty (bez tržby uvedenej v stĺpci 8). Uvedené rovnako platí aj pri vykazovaní mesačných údajov v prílohe 3 v stĺpci 6 vyhlášky.
-- Daňové subjekty, ktoré sú platiteľmi DPH, môžu používať aj také denné a mesačné výkazy obratov, ktoré budú obsahovať namiesto údaja o celkovej tržbe vrátane DPH údaj o celkovej tržbe bez dane z pridanej hodnoty, pričom z výkazu musí byť zrejmé, či ide o celkovú tržbu vrátane DPH alebo bez DPH.
___________________________________________________________________________________________
Ceny za daňové poradenstvo od 1. marca 2005
Novela zákona o cenách zákonom č. 68/2005 Z. z. zmenila aj výšku odmeny daňových poradcov, ktoré upravoval zákon č. 78/1992 Zb. a vykonávacia vyhláška č. 506/1992 Zb. (zrušená zákonom č. 68/2005 Z. z.). Podľa doterajších predpisov bola odmena limitovaná hodinovou sadzbou 300 Sk. Od 1. marca 2005 nie je už odmena daňového poradcu limitovaná. Odmena za vykonanú činnosť je obsahom zmluvy s klientom, na základe vzájomnej dohody.
_____________________________________________________________________________________________
Novela zákona o správe daní a poplatkov
V zákone č. 68/2005 Z. z. o cenách je publikovaná aj zmena zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov.
Tento zákon sa významne menil a dopĺňal k 1. januáru 2005 (zákonom č. 679/2004 Z. z.). Predsa sa neubránil ďalším zmenám aj v roku 2005 (účinnosť od 1. marca 2005).
Najnovšie zmeny sú v týchto oblastiach:
-- spresňuje sa miestna príslušnosť k správcovi dane u fyzickej osoby, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt a ani sa tu obvykle nezdržuje. Tento subjekt má miestnu príslušnosť k DÚ Bratislava I (§ 3, ods. 2, ods. 4)
-- rozšíril sa zoznam výnimiek z oblasti porušenia daňového tajomstva (§ 23)
-- doplnky v §103, ods. 9 -- Podmienky zániku daňového nedoplatku môže určiť vláda SR vydaním opatrenia.
______________________________________________________________________________________
DPH pri stravných lístkoch
Podľa vyjadrenia Daňového riaditeľstva SR (www.drsr.sk) v súlade s rozsudkom Európskeho súdneho dvora z 20. 1. 2005 (C -- 412/03) sa vyjadruje názor k základu dane pri poskytovaní služieb vlastným zamestnancom.
Do základu dane podľa § 22, ods. 1 zákona o DPH sa nezahrnie príspevok platený zamestnávateľom, ktorý môže zamestnávateľ zahrnúť do výdavkov (§ 19, ods. 2C, bod 4 -- ZDP a § 152 ZP) na účely dane z príjmov. Do základu dane nezahrnie ani poskytnutý príspevok zo sociálneho fondu (SF).
Do základu dane pre výpočet DPH sa zahrnie len taký príspevok, ktorý platí iná osoba ako zamestnávateľ. Z uvedeného vyplýva, že základom dane pri dodaní služby stravovania je protihodnota, ktorú zaplatil zamestnanec za cenu stravného lístka, znížená o DPH.
Príklad:
Zamestnávateľ obstaral pre stravovanie zamestnancov stravné lístky v hodnote á 80 Sk. Podľa interných predpisov zamestnávateľa je príspevok zamestnávateľa: 55 % v zmysle ZP 44, príspevok zo SF 5, celkom (zamestnávateľ) 49, zamestnanec uhradí 31, za SL (80 -- 49 = 31). Základom dane pre výpočet DPH pri dodaní služby stravovania zamestnancovi je 26 Sk (26 + 5 DPH = 31).
__________________________________________________________________________________
Zdaňovanie (DPH) dodania a nájmu nehnuteľností podľa § 38 zák. č. 222/2004 Z. z.
Dávame do pozornosti Metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nájmu nehnuteľností daňou z pridanej hodnoty -- Daňové riaditeľstvo SR (www.drsr.sk)