Na príklade si uvedieme praktický výpočet poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň v priebehu preddavkového obdobia od 1. apríla 2004 do 31. marca 2005.
Príklad č. 1
-- Daňovník vykázal základ dane za rok 2003 v sume 300 000 Sk, mal nárok na zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, vyživuje jedno dieťa, na ktoré si za rok 2003 uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane v sume 16 800 Sk.
V roku 2003 mu banka zrazila daň z úrokov z peňažných prostriedkov na bežnom účte používanom na podnikanie v sume 1 000 Sk. Jeho daňová povinnosť za rok 2003 znížená o preddavkovo vybranú daň (uvedených 1 000 Sk) predstavovala sumu 44 032 a z tejto musel podľa § 52 ods. 29 zákona o dani z príjmov v roku 2004 do 31. marca 2004 zaplatiť štvrťročný preddavok na daň v sume 11 008 Sk (1/4 zo sumy 44 032).
Pri výpočte tohto preddavku na daň sa postupovalo podľa § 40 zákona č. 366/1999 Z. z. Na účely platenia preddavkov od 1. apríla 2004 do 31. marca 2005 daňovník postupuje podľa § 34 ods. 5, to znamená, že základ dane za rok 2003 daňovník zníži o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 platné v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň a použije sadzbu dane podľa § 15, platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky. Takto vypočítaná daň sa zníži o zápočet dane zaplatenej v zahraničí, daňový bonus a o daň vybranú zrážkou, odpočítavanú ako preddavok na daň.
V našom príklade daňovník vypočíta poslednú známu daňovú povinnosť tak, že základ dane za rok 2003 daňovník zníži o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období roka 2004 (80 832 Sk) a z tohto zníženého základu dane vypočíta daň sadzbou 19 %. Takto vypočítanú daň zníži o daň vybranú zrážkou, odpočítavanú ako preddavok na daň. Aj napriek tomu, že dieťa daňovníka sa považuje za vyživované dieťa a daňovník má v roku 2004 podľa § 33 ZDP nárok na uplatnenie daňového bonusu, nemôže si uvedený nárok pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov na daň na rok 2004 uplatniť (túto možnosť bude mať po prvýkrát až v roku 2005 pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti).
Z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti si daňovník vypočíta preddavky na daň nasledovne:
Základ dane za rok 2003 = 300 000 Sk
Nezdaniteľná časť základu dane = 80 832 Sk
Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť = 219 168 Sk
Daň (19 %) = 41 641 Sk
Preddavkovo vybraná daň = 1 000 Sk
Daň znížená o preddavkovo vybranú daň = 40 641 Sk
Preddavok na daň (1/4 zo sumy 40 641) = 10 160 Sk
Ďalšie informácie k tejto problematike nájdete v príručke Praktický sprievodca daňami (Živnostník a dane, číslo: 2/2005).
Príklad č. 2
Na praktickom príklade si ukážeme výpočet platenia preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb od 1. apríla 2005.
-- Daňovník vykáže základ dane za rok 2004 v sume 500 000 Sk, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (80 832 Sk), vyživuje jedno dieťa, na ktoré si uplatní daňový bonus podľa § 33 ZDP. V roku 2004 mu banka zrazila daň z úrokov z peňažných prostriedkov na bežnom účte používanom na podnikanie v sume 1 000 Sk. Jeho daňová povinnosť za rok 2004 znížená o preddavkovo vybranú daň (uvedených 1 000 Sk) a sumu daňového bonusu (4 800 Sk) predstavuje sumu 73 841 (t. j. 500 000 -- 80 832 = 419 168 x 19% = 79 641 -- 4 800 -- 1 000 = 73 841 Sk).
Výpočet tejto daňovej povinnosti, ako aj poslednej známej daňovej povinnosti, z ktorej si daňovník vypočíta výšku preddavkov, ktoré bude platiť od 1. apríla 2005 do 31. marca 2006 je nasledovný:
Základ dane = 500 000
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka na rok 2005 = - 87 936
Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane = 412 064
Daň = 78 292
Daňový bonus = -- 4 800
Preddavkovo vybraná daň = -- 1 000
Daň znížená o daňový bonus a o preddavkovo vybranú daň = 72 492
Preddavok na daň (1/4 zo sumy 72 492) -- 18 123 *)
*) V nadväznosti na zmenu výšky životného minima (na sumu 4 580 Sk) podľa opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 372/2004 Z. z. sa na rok 2005 zvýšila aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka. Jej výška je 87 936 Sk (19,2 x 4 580 Sk).
Ďalšie informácie k tejto problematike nájdete v príručke Praktický sprievodca daňami (Živnostník a dane, číslo: 2/2005).
Odpočet daňovej straty
Ako postupovať pri uplatňovaní daňovej straty v zdaňovacom období v ktorom strata vznikla?
-- Podľa § 4 ods. 2 zákona sa základ dane FO zistený podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v §§ 6 až 8 znižuje o daňovú stratu. Daňovú stratu, alebo jej časť, ktorú nemožno uplatniť pri zdanení príjmov v zdaňovacom období, v ktorom vznikla, možno odpočítať od úhrnu čiastkových základov dane zistených podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 6 až 8 v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 30 zákona.
Príklad č. 3
FO účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva vykáže z príjmov z podnikania podľa § 6 daňovú stratu vo výške 350 000 Sk. Úhrn čiastkových základov dane z príjmov v § 7 a v § 8 v tom istom zdaňovacom období predstavuje sumu 400 000 Sk.
Podľa § 4 odsek 2 zákona musí daňovník znížiť úhrn čiastkových základov dane podľa jednotlivých druhov príjmov, čo v danom prípade znamená, že zníži celkový základ dane za zdaňovacie obdobie v sume 400 000 Sk o daňovú stratu 350 000 Sk. Zo zostávajúcej časti základu dane vo výške 50 000 Sk bude daňovník FO vypočítavať daňovú povinnosť v bežnom zdaňovacom období.
Príklad č. 4
FO vykázala v roku 2004 z podnikateľskej činnosti stratu vo výške 70 000 Sk. Príjmy podľa § 7 a § 8 táto FO v bežnom zdaňovacom období nedosiahla žiadne, takže si môže stratu vo výške 70 000 Sk odpočítavať až v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, počnúc rokom 2005 až do 2009 už podľa § 30 zákona. Zo zákona o dani z príjmov všeobecne platí, že základ dane FO pri príjmoch v § 7 a 8 musí byť kladná suma alebo nula a len z príjmov z podnikania uvedených v § 6 môže byť vykázaná daňová strata.
Upozornenie!
Odpočítať daňovú stratu nemožno od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 zákona.