V súčasnosti sa začínajú v akciových spoločnostiach vyplácať dividendy a tantiémy a v ďalších obchodných spoločnostiach podiely na zisku za rok 2004. Mnohých zaujíma spôsob ich zdanenia.
Iste sa všetci potešia tomu, že tento rok už definitívne tieto príjmy nie sú predmetom dane z príjmov. Predmetom dane nie sú ani ďalšie príjmy majúce charakter podielov na zisku. Vychádzame z ustanovení § 3 ods. 2 písm. c) a d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (pokiaľ ide o fyzické osoby) a z § 12 ods. 7 písm. c) tohto zákona, ak ide o právnické osoby.
Z týchto ustanovení vyplýva, že predmetom dane nie je:
a) podiel na zisku vyplácaný po zdanení obchodnou spoločnosťou alebo družstvom (pozor, netýka sa iných subjektov!) alebo obdobnou právnickou osobou v zahraničí, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný po zdanení tichému spoločníkovi (pozor, netýka sa to podielov na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti, podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti) a
b) podiel člena pozemkového spoločenstva na výnosoch a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva -- ide o spoločenstvo, ktoré má právnu subjektivitu (netýka sa preto príjmov podľa § 10 zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách).
Akciová spoločnosť
Obchodnou spoločnosťou je verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť. Podľa § 56 ods. 2 Obchodného zákonníka majú obdobné postavenie aj právnické osoby založené podľa práva Európskych spoločenstiev. To znamená, že ak napríklad akciová spoločnosť svojim akcionárom vyplatí za rok 2004 dividendy, vyplatí im ich v brutto výške.
Pre nich to znamená, že si ich už nemusia uviesť do daňového priznania za rok 2005. Vieme, že dividendy za rok 2003 alebo skoršie roky, vyplatené v roku 2004, si museli všetci priznať a dodatočne zdaniť, pretože boli ešte predmetom dane a už nemohli byť zdanené osobitnou sadzbou dane vo výške 15 percent, tak, ako to platilo do konca roku 2003.
Ak pôjde o tantiému za rok 2004, t. j. podiel na zisku člena predstavenstva alebo člena dozornej rady akciovej spoločnosti, v zmysle Obchodného zákonníka (§ 178 ods. 3), rovnako sa už nezdaní. Tento príjem musí byť poskytnutý v súlade s Obchodným zákonníkom, t. j. valné zhromaždenie po schválení riadnej účtovnej závierky musí rozhodnúť o rozdelení zisku alebo úhrade strát a určení tantiém, tak, ako to vyplýva z § 187 ods. 1 písm. i) tohto zákona.
***
Valné zhromaždenie schvaľuje pravidlá odmeňovania členov orgánov spoločnosti, ak stanovy neurčia, že pravidlá odmeňovania schvaľuje dozorná rada (§ 187 ods. 1 písm. i) Obchodného zákonníka). Pripomíname, že uvedené sa nevzťahuje na tzv. tantiémy, ktoré dostávajú umelci v zmysle autorského zákona (za použitie diela). Tie sú naďalej príjmom, ktorý je predmetom dane, ako príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. a) citovaného zákona o dani z príjmov.
Eseročky
Rovnako aj spoločníci spoločností s ručením obmedzeným budú mať takto posúdené výplatné podiely na zisku, ak budú v súlade s § 123 Obchodného zákonníka. Ide o podiely na zisku v pomere zodpovedajúcom k ich splateným vkladom, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Podľa ods. 2 tohto ustanovenia spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku len pri splnení ďalších podmienok (podľa § 179 ods. 3 a 4 Obchodného zákonníka) a nesmie vyplácať preddavky na podiely na zisku (tieto by preto predmetom dane museli byť).
Pripomíname, že ak by sa vyplácali dividendy alebo tantiémy za rok 2003 alebo skoršie roky, že tieto naďalej predmetom dane sú (§ 52 ods. 24 zákona č. 595/2003 Z. z., podľa ktorého je tiež osobitný postup, ak ide o daňovníka so sídlom v členskom štáte Európskej únie).
Citované ustanovenia daňového zákona, upravujúce príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (§ 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c)), mali by byť, podľa môjho názoru, konkrétnejšie.
***
V podstate by mali zahŕňať len príjmy, ktoré boli vylúčené z príjmov z kapitálového majetku (dividendy, tichí spoločníci atď.), pretože cieľom tejto významnej zmeny zákona v rámci daňovej reformy malo byť to, aby sa tieto príjmy nezdanili u toho istého daňovníka (vlastníka) dvakrát. O tom sa však dá polemizovať, pretože nejde o dvojité zdanenie v pravo, či daňovom zmysle slova. Ide fakticky nielen o dva druhy príjmov (zo zisku a z kapitálového majetku), ale aj o dva typy daňovníkov (právnická osoba a fyzické osoby, resp. ďalšie právnické osoby, ako jej vlastníci).
Dvojité zdanenie?
Zmena zákona bola vykonaná len z jedného zorného uhla. Objavujú sa totiž názory druhej strany, ktorá sa cíti poškodená, v tom zmysle, že napríklad aj úroky z úsporných vkladov v banke sú príjmom z kapitálového majetku, ktoré získavajú vlastníci z už raz zdanených prostriedkov.
Je tiež nelogické a možno aj raritou, že sa takto posudzujú aj tantiémy (inak to nie je možné, v zmysle znenia zákona), ktoré často ako nemalé odmeny členov štatutárnych orgánov právnických osôb sú vecne príjmom zo závislej činnosti. Ide o odmeny za prácu, i keď fakticky sú podielmi na zisku. U ich (ako u daňovníkov) o dvojité zdanenie iste nejde. Na druhej strane to má za následok, že nie sú ani vymeriavacím základom na platenie tzv. povinného poistného.
Na stranu oponentov k tomuto systému sa iste priradia všetci tí, ktorí na základe dohôd o vykonaní práce budú mať tento rok príjmy mesačne v priemere o niečo vyššie ako minimálna mzda a budú z toho povinní platiť 14 percent na zdravotné poistenie. Otvorené zostáva aj zdanenie či nezdanenie tých príjmov zo sociálneho fondu, ktoré sa vytvorili zo zisku po zdanení.
***
Je tiež zaujímavý fakt, že kým u nás sa dividendy od tohto roka nezdaňujú vôbec, z príspevku -- Nemecko zníži daňové zaťaženie firiem (HN 9. 5. 2005, s. 16) vyplýva, že v Bavorsku opozícia navrhuje zvýšenie zdanenia príjmov z dividend z terajších 50 na 57 percent. Pri ich navrhovanom znížení sadzby dane z príjmov právnických osôb z 25 percent na našich 19 percent sa zrejme v tejto krajine idú hľadať prostriedky na možné začiatočné zníženie príjmov štátneho rozpočtu. U nás sa deficit príjmov, ktoré sa už nezdaňujú, prejaví až na budúci rok. Zatiaľ žiadne kvantifikácie vplyvu neboli oficiálne uverejnené. Nevyplývali ani z dôvodovej správy k návrhu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorý u nás platí od roku 2004.