Celkový základ dane pozostávajúci z príjmov fyzických osôb sa ešte pred zdanením znižuje o možné, zákonom stanovené nezdaniteľné sumy. Deje sa tak od roku 1993.
Vlani sa oproti roku 2004 zmenila nielen výška, ale aj počet týchto nezdaniteľných súm. Postupuje sa podľa § 11 a ďalších ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Len jednu z týchto nezdaniteľných súm (na daňovníka) si mohli už v priebehu roka priebežne uplatňovať zamestnanci u jedného zamestnávateľa pri mesačnom preddavkovom zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti. Ďalšie sumy si môžu všetky fyzické osoby uplatniť až teraz, po skončení roka 2005, a to buď v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (len zamestnanci) alebo v daňovom priznaní.
Samostatne zárobkovo činné osoby, ak nie sú súčasne aj zamestnancami, si nezdaniteľné časti môžu uplatniť až po skončení roka v daňovom priznaní.
Nulová daň a daňový bonus
Výška nezdaniteľných súm je teoretická, pretože ak má niekto nízke príjmy, tak je možné ich odpočítať od základu dane len do nuly. "Efekt" nezdaniteľných súm sa prejaví pri vyšších príjmoch. Ak bol vlani podnikateľ alebo živnostník v strate a nemá ďalší príjem, v podstate nemá nárok na žiadnu nezdaniteľnú sumu, respektíve, nemá si ju od čoho odpočítať. Len daňový bonus sa takémuto podnikateľovi alebo živnostníkovi vyplatí aj v prípade, ak mu daňová povinnosť vyjde nižšia alebo nulová. Podnikateľ však aj v tomto prípade musí vykázať príslušný čiastkový základ dane. Daňový bonus však nie je nezdaniteľná suma, ale daňové zvýhodnenie za každé vyživované dieťa daňovníka.
Zrážky ako preddavky
Tým daňovníkom, ktorým vyjde celkový základ dane nižší ako možná nezdaniteľná časť základu dane, by bolo možné odporučiť, aby využili možnosť do daňového priznania uviesť príjmy, ktoré mali zdanené zrážkou (§ 43 cit. zákona). Ide napríklad:
-- o úroky z úsporných vkladov,
-- dávky z doplnkového dôchodkového sporenia.
Zrazená daň z týchto príjmov sa bude môcť považovať za preddavok na daň. Pri dobrovoľnom zahrnutí aj týchto príjmov do základu dane sa vlastne nezdaniteľný základ dane alebo jej časť vyčerpá aj na takéto príjmy a môže sa stať, že zrazenú daň dostane daňovník späť v preplatku na dani.
Odpočitateľné nezdaniteľné sumy:
-- základná (na daňovníka),
-- na vyživovanú manželku alebo manžela,
-- zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, účelové sporenie a na životné poistenie.
Základná nezdaniteľná suma
Na rok 2005 je základná nezdaniteľná suma stanovená na daňovníka vo výške 87 936 Sk (4 580 Sk x 19,2). Nárok na ňu má každá fyzická osoba, aj cudzinec, študent, daňovník, ktorý bol časť roka nezamestnaný alebo chorý, nezaopatrené dieťa, na ktoré si rodič uplatňuje daňový bonus, okrem poberateľov starobných a ďalších ďalej uvedených dôchodkov.
Dôchodcovia a nezdaniteľná suma
Na základnú nezdaniteľnú sumu nemá nárok ten daňovník, ktorý k 1. januáru 2005 poberal starobný dôchodok alebo predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia alebo dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhového dôchodku (podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov).
Rovnako sa posudzuje aj daňovník, ktorému bol niektorý z uvedených dôchodkov priznaný počas roku 2005, avšak spätne k 1. januáru 2005.
Ak však suma niektorého z týchto dôchodkov v úhrne za rok 2005 nepresiahla sumu 87 936 Sk, je možné znížiť základ dane o rozdiel medzi týmito sumami.
Poberanie iných dôchodkov na uplatnenie tejto sumy nemá vplyv (vdovský dôchodok, sirotský dôchodok, invalidný dôchodok atď.).
Výnimky z tohto pravidla:
-- od 1. januára 2005 bola v niektorých prípadoch zmena pri posudzovaní poberateľov invalidných dôchodkov. Podľa § 263 ods. 9 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení platí, že invalidný dôchodok, ktorý bol priznaný pred 1. januárom 2004, ktorého poberateľ pred týmto dátumom dovŕšil vek najmenej 60 rokov, ak ide o muža, alebo najmenej 57 rokov, ak ide o ženu, sa považuje od 1. januára 2005 za starobný dôchodok. V nadväznosti na to poberatelia invalidných dôchodkov v dôchodkovom veku (v roku 2005 muži najmenej 62-roční a ženy 59-ročné), nemajú od roku 2005 nárok na plnú výšku základnej nezdaniteľnej sumy, ale len na rozdiel medzi ročnou sumou a výškou tohto dôchodku. Títo daňovníci sa považujú automaticky za poberateľov starobných dôchodkov. Poberatelia invalidných dôchodkov v mladšom veku majú naďalej nárok na plnú nezdaniteľnú sumu základu dane naďalej;
-- poberatelia výsluhového príspevku vyplácaného, ak služobný pomer trval aspoň 15 rokov, poskytovaného podľa § 124 ods. 8 a 9 zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov, majú nárok na nezdaniteľnú sumu v plnej výške. Pozor však na to, ak niekto poberá výsluhový príspevok, ktorý sa podľa príslušného predpisu považuje za výsluhový dôchodok, takýto daňovník nemá nárok na nezdaniteľnú sumu v plnej výške.
Pri uplatnení časti tejto nezdaniteľnej sumy v ročnom zúčtovaní je dôchodca povinný túto skutočnosť uviesť vo vyhlásení k ročnému zúčtovaniu a predložiť zamestnávateľovi na tento účel príslušný doklad (posledné rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku). Pri uplatnení v daňovom priznaní túto skutočnosť len uvedie v III. oddiele príslušného tlačiva. V prípade daňovej kontroly uvedenú skutočnosť dokáže.
Nezdaniteľná suma na manželku
Túto nezdaniteľnú sumu možno uplatniť len na vyživovanú manželku alebo manžela žijúcich s daňovníkom v domácnosti. Na zdaňovacie obdobie roku 2005 je táto suma v rovnakej výške ako aj na daňovníka, a to vo výške 87 936 Sk. Táto suma sa týka, samozrejme, iba prípadu, ak manželka nemala v roku 2005 žiaden vlastný príjem a ak boli splnené stanovené podmienky po celý rok (trvanie manželstva a žitie v domácnosti).
Ak manželka mala za rok 2005 určitý vlastný príjem nepresahujúci túto sumu, bude nezdaniteľná suma predstavovať rozdiel medzi nimi. Berie sa do úvahy hrubý príjem manželky, bez ohľadu na to, či ide v zmysle zákona o príjem zdaniteľný alebo od dane oslobodený.
Mnohí robia chybu v tom, že do príjmov započítajú len zdaniteľné príjmy.
Vlastné príjmy manželky
Do vlastného príjmu manželky sa nezapočítava:
-- zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
-- štátne sociálne dávky (napr. prídavky na deti, rodičovský príspevok, príspevky pri narodení dieťaťa, zaopatrovací príspevok, príspevok na bývanie, príspevok na pohreb),
-- štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie a
-- daňový bonus.
Do vlastných príjmov manželky sa musia započítať všetky ostatné príjmy, ako napríklad:
-- úroky z úsporných vkladov (v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov ide o polovicu),
-- nemocenské dávky,
-- úrazové dávky,
-- peňažné príspevky za opatrovanie,
-- podpora v nezamestnanosti,
-- starobný dôchodok,
-- invalidný dôchodok,
-- náhrady príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti (aj za prvých desať dní).
Ak bola napríklad vyživovaná manželka na materskej dovolenke, tzv. materské sa do vlastných príjmov manželky započítava a na druhej strane sa nezapočítava rodičovský príspevok, pretože ide o štátnu sociálnu dávku.
Tieto skutočnosti by si mali mnohí uvedomiť, pretože uplatnenie nezdaniteľnej sumy na manželku v plnej výške znamená krátenie dane, za rok 2005 o viac ako 16 700 Sk. Ak urobíte chybu, podaním dodatočného daňového priznania sa vyhnete ešte vyššej sankcii.
Na vyživovanú manželku je možné odpočítať nezdaniteľnú sumu len v prípade, ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou a s trvalým pobytom na našom území. Uplatní sa buď u zamestnávateľa v rámci ročného zúčtovania (musíte predložiť napríklad sobášny list) a podpísať vyhlásenie k ročnému zúčtovaniu o výške vlastných príjmov manželky alebo v daňovom priznaní (III. oddiel tlačiva daňového priznania).
Nie je možné uplatniť ju na družku, aj keď s vami žila v domácnosti.
Čo je pomerná suma
Nezdaniteľnú sumu na manželku môže daňovník uplatniť len v pomernej sume. Je to nezdaniteľná časť základu dane v prípade, ak neboli splnené potrebné podmienky celý rok (trvanie manželstva, žitie v domácnosti), respektíve dvanástina rozdielu medzi 87 936 Sk (v roku 2005) a vlastnými príjmami manželky.
Príklad
Ak sa daňovník oženil 20. mája 2005 a manželka za rok 2005 nemala žiadne vlastné príjmy, potom nezdaniteľná suma, ktorú si daňovník môže odpočítať, bude za sedem mesiacov 51 296 Sk.
Výpočet: (87 936 : 12) x 7
Ak by táto manželka mala za rok 2005 vlastné príjmy napríklad 20 000 Sk, potom pomerná nezdaniteľná suma sa vypočíta vo výške 39 629,31 Sk.
Výpočet: [(87 936 -- 20 000) : 12] x 7
V oboch prípadoch sme počítali od mesiaca júna 2005.