Spôsob platenia preddavkov na daň závisí od toho, o akú právnickú osobu ide*.
- ak ide o právnickú osobu, ktorá vznikla v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach a daňové priznanie už v minulosti podávala, preddavky sa platia podľa § 42 ods. 1 až 3 a ods. 7
- ak právnická osoba v bežnom zdaňovacom období podáva daňové priznanie prvýkrát - vznikla v zdaňovacom období, za ktoré sa daňové priznanie podáva, postupuje podľa § 42 ods. 4 a 8
- ak právnická osoba vznikla v bežnom zdaňovacom období - daňové priznanie ešte nepodávala - postupuje podľa § 42 ods. 4
- ak vznikla v bežnom zdaňovacom období buď ako právny nástupca daňovníka, ktorý zanikol splynutím, zlúčením, rozdelením, alebo zmenila právnu formu, postupuje podľa § 42 ods. 4 a 7
- ak má sídlo v zahraničí, a na území SR má stálu prevádzkareň, vzťahuje sa na ňu § 42 ods. 10
- právnická osoba môže platiť preddavky na daň na základe rozhodnutia správcu dane podľa zákona o správe daní a § 42 ods. 11 zákona o dani z príjmov.
Noví daňovníci a platenie preddavkov
Právnických osôb, ktoré daňové priznanie ešte nepodávali, sa týka zmena zákona o dani z príjmov, ktorá platí od tohto januára. Podľa toho právnická osoba, ktorá vznikne počas roka, v zdaňovacom období, v ktorom vznikne, preddavky na daň neplatí. Do 31. decembra 2006 takýto daňovník platil preddavky na základe predpokladanej dane, ktorú nahlasoval v stanovenej lehote svojmu správcovi dane. Právny nástupca daňovníka zrušeného alebo zaniknutého bez likvidácie ( zlúčením, splynutím alebo rozdelením) platí preddavky ako doteraz, podľa § 42 ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Platenie preddavkov a zmeny právnickej osoby
Postup platenia preddavkov je iný v prípade, ak právnická osoba zmenila právnu formu, alebo je právnym nástupcom daňovníka, ktorý sa zrušil alebo zanikol bez likvidácie (splynutím, zlúčením, rozdelením).
Ak ide o právnickú osobu, ktorá:
- zmenila právnu formu, táto pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene právnej formy
- vznikla splynutím, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane subjektov zaniknutých splynutím za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku týchto subjektov - základňa pre výpočet preddavkov je kumulovaná z dane všetkých subjektov, ktoré zanikli
- sa zlúčila s iným subjektom, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane subjektu zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k jeho zániku, a subjektu, s ktorým sa zlúčil zaniknutý subjekt za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu , v ktorom došlo k zlúčeniu, tzn. základňa pre výpočet preddavkov sa skladá z dane daňovníka zaniknutého zlúčením a daňovníka, s ktorým sa zlúčil zaniknutý daňovník
- vznikla rozdelením, platí preddavky na daň v pomernej výške vypočítanej z dane subjektu zaniknutého rozdelením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k jeho zániku, zodpovedajúcej pomeru vlastného imania zaniknutého subjektu prevzatého právnickou osobou vzniknutou rozdelením, tzn. základňa pre platenie preddavkov na daň sa rozkladá podľa počtu nových subjektov a pomeru prevzatého imania.
Platenie preddavkov daňovníkom so sídlom v zahraničí
Správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň aj daňovníkovi so sídlom v zahraničí, ktorý na území Slovenskej republiky vykonáva stavebnú alebo montážnu činnosť, ak miesto alebo zariadenie na výkon tejto činnosti je považované za stálu prevádzkareň ( jej definícia je uvedená v § 16 ods. 2 zákona o dani z príjmov).
Určenie preddavkov na základe rozhodnutia správcu dane
Správca dane môže na základe žiadosti daňovníka, alebo z vlastného podnetu zmeniť platenie preddavkov na daň rozhodnutím, a to, ak ide o:
- platenie na základe výšky predpokladanej dane
- prípady, keď daňovník preddavky na daň neplatí, a ak ide o platenie preddavkov u nových daňovníkov
- prípady, keď daň uvedená v daňovom priznaní, na základe ktorej sú platené preddavky na daň, bola zmenená rozhodnutím správcu dane (napr. po daňovej kontrole) alebo dodatočným daňovým priznaním. Samotné podanie dodatočného daňového priznania u právnickej osoby nezakladá povinnosť upraviť platenie preddavkov na daň
- prípady, keď suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane (očakávanej daňovej povinnosti), na ktorú sa preddavky platia.
Platenie preddavkov pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok
Podľa zákona o účtovníctve v odôvodnených prípadoch môže daňovník zmeniť účtovné obdobie na hospodársky rok. Pri zmene účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok, sa zároveň mení aj zdaňovacie obdobie daňovníka. Zdaňovacie obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok sa považuje za samostatné zdaňovacie obdobie (§ 41ods.12 zákona o dani z príjmov). Ak daňovník mení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, alebo naopak, je povinný podať daňové priznanie za uplynulú časť zdaňovacieho obdobia do dňa zmeny, najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po období, v ktorom došlo k zmene zdaňovacieho obdobia (§ 49 ods. 11 zákona o dani z príjmov).
V zákone o dani z príjmov nie je osobitne upravené platenie preddavkov pri zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok, alebo naopak. Vo všeobecnosti však možno postupovať podľa jednotlivých odsekov § 42, ktoré upravujú platenie preddavkov. Daňovú povinnosť vykázanú za obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok však nie je možné prepočítavať podľa § 42 ods. 5 zákona o dani z príjmov (ide o samostatné, ucelené zdaňovacie obdobie).
Vzhľadom na to, že v uvedených prípadoch možno predpokladať, že suma preddavkov na daň vypočítaných na základe dane uvedenej v priznaní za zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 12, ktoré je kratšie ako kalendárny rok, nebude zodpovedať predpokladanej výške dane, na ktorú sú preddavky platené, odporúčame, aby daňovník v týchto prípadoch požiadal o stanovenie platenia preddavkov inak (napr. z dane, ktorá bola vypočítaná za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok a ktorý bezprostredne predchádza obdobiu, v ktorom došlo k zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok).
Príklad:
Podľa výpisu z Obchodného registra obchodná spoločnosť (s. r. o.) vznikla 15. marca 2007. Jej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Ako bude táto spoločnosť platiť preddavky v období po vzniku a v nasledujúcom období ?
Vzhľadom na to, že ide o nového daňovníka - právnickú osobu, ktorá vznikla v priebehu zdaňovacieho obdobia a nie je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie, počas celého zdaňovacieho obdobia po vzniku v roku 2007 (15. 3. 2007 - 31. 12. 2007) nebude platiť preddavky na daň. V roku 2008 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2007 (do 2. apríla 2007) preddavky na daň neplatí, sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie priznania vyrovná v lehote na podanie daňového priznania vo výške uvedenej v daňovom priznaní (§ 42 ods. 8). V období po lehote na podanie daňového priznania pri platení preddavkov vychádza z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie - postupuje podľa § 42 ods. 1 - 3 zákona o dani z príjmov. Správca dane môže daňovníkovi aj na obdobie po jeho vzniku v odôvodnených prípadoch určiť platenie preddavkov inak - rozhodnutím, v súlade so splnomocnením uvedeným v zákone o dani z príjmov (§ 42 ods. 11).
* od 1. 1. 2004 upravuje § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov (zákon o dani z príjmov) a § 66 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov (zákon o správe daní).