Živnostník si vyberá medzi paušálnymi výdavkami a vedením jednoduchého účtovníctva. Spôsob účtovania môže meniť podľa potreby, musí však myslieť na viacero obmedzení. Ak si vypočíta, že sa mu vyplatí uvádzať paušálne výdavky (podľa § 6, odsek 10), pričom doteraz účtoval v jednoduchom účtovníctve (podľa § 19), postupuje v súlade s vybranými odsekmi paragrafu 17 zákona o dani z príjmov. Rovnako to urobí v opačnom garde.
Postupuje ako pri likvidácii
Ak daňovník prechádza z jednoduchého účtovania na paušálne výdavky alebo naopak, počína si, akoby končil s podnikaním. Podľa hovorkyne daňového riaditeľstva Ivety Adamíkovej si musí daňovník upraviť daňový základ za obdobie, ktoré predchádzalo zmene spôsobu účtovania. Má sa tak zabrániť daňovým únikom a špekuláciám. V opačnom prípade by totiž vznikla možnosť ukrátiť štátny rozpočet o nemalé peniaze.
Prejsť na paušálne výdavky je ťažšie
Pri prechode z reálnych na paušálne výdavky si daňovník zvýši základ dane o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených rezerv a opravných položiek k nadobudnutému majetku a sumu pohľadávok (okrem výnimiek). Zároveň však svoj daňový základ zníži o sumu záväzkov považovaných za daňový výdavok a o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie či jeho časť. Keď neskôr predáva svoje nespotrebované zásoby, do daňového základu si zahŕňa už iba rozdiel, o ktorý ich predajná cena prevyšuje cenu nespotrebovaných zásob uvedenú v daňovom priznaní.
Z paušálnych výdavkov na jednoduché účtovníctvo
Ak prechádza na jednoduché účtovníctvo, v priznaní si daňový základ zmení o výšku pohľadávok (okrem výnimiek) a o cenu nespotrebovaných zásob, ktoré si vedie evidenčne. Daňový základ sa v oboch prípadoch upravuje za zdaňovacie obdobie, v ktorom upravované hodnoty vznikli. Ak napríklad chcete v daňovom priznaní za rok 2007 prejsť na paušálne výdavky, musíte vyrovnať aj pohľadávky, záväzky a zásoby na sklade z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia (za rok 2006). Dodatočne tak zaplatíte daň a daňový úrad vám vyrubí sankčný úrok. Keďže dodatočné zdanenie musíte ohlásiť aj Sociálnej a príslušnej zdravotnej poisťovni, nejaký nedoplatok môžete očakávať aj odtiaľ. Týmto sankciám sa dá vyhnúť iba vtedy, ak na zmenu účtovania myslíte už na začiatku zdaňovacieho obdobia a všetky potrebné kroky na vyrovnanie daňového základu urobíte v predchádzajúcom priznaní (viac v príklade). Ako podotýka Adamíková, "daňovníci zabúdajú na túto povinnosť úpravy základu dane pri zmene uplatňovaných
výdavkov".
Príklad:
V priznaní za rok 2008 si možno odpočítam 40-percentné paušálne výdavky, rok 2007 účtujem v jednoduchom účtovníctve. Mám dve možnosti. Môžem si v priznaní za rok 2007 upraviť daňový základ o svoje nesplatené pohľadávky a záväzky a o zásoby na sklade, čím si pripravím pôdu na prechod na paušálne výdavky. Keďže však dopredu neviem, či to pre mňa bude výhodné, do úvahy prichádza druhá možnosť. Pre paušálne výdavky sa rozhodnem až pri podávaní priznania za rok 2008. Vtedy dodatočne zdaním svoje nesplatené pohľadávky a záväzky za rok 2007 podaním opravného daňového priznania alebo dodatočného daňového priznania. Úrad mi však vtedy udelí sankčný úrok vo výške 18 percent za rok z dodatočne vyplatenej sumy (podľa informačnej kalkulačky sankčných úrokov na internetovej stránke Daňového riaditeľstva SR).
Ako zvyšujeme daňový základ
Pri prechode z jednoduchého účtovníctva na paušálne výdavky (§ 17, odsek 8, písmeno a) musí daňovník zvýšiť základ dane o:
-- cenu nespotrebovaných zásob
-- zostatky rezerv a opravných položiek k nadobudnutému majetku
-- sumu pohľadávok, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v § 19, odseku 2, body 1 až 5 písmena h) a písmeno i) zákona o dani z príjmov
znížiť základ dane o:
-- sumu záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19
-- pomernú sumu nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie či jeho časť
Pri prechode z paušálnych výdavkov na jednoduché účtovníctvo (§ 17, odsek 8, písmeno c) musí daňovník zvýšiť základ dane o:
-- sumu pohľadávok s výnimkou pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a i)
-- o cenu nespotrebovaných zásob