Predmetom dane z príjmov fyzických osôb sú:
* príjmy zo závislej činnosti a funkčných požitkov (§6 ZDP)
* príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 7)
* príjmy z kapitálového majetku (§ 8)
* príjmy z prenájmu (§9)
* ostatné príjmy (§10)
V zmysle Zákona o daniach z príjmov č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov § 38 priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) je povinný predložiť:
-- fyzická osoba (FO), ktorá mala ročné príjmy, ktoré prevýšili v roku 2002 sumu 10 000 Sk a ktoré:
a) sú predmetom dane
b) nie sú od dane oslobodené
c) nezdaňujú sa osobitnou sadzbou dane zrážkovým spôsobom
d) nie sú vylúčené zo zdanenia
-- daňovník, ktorého ročné príjmy, ktoré sú predmetom dane a nepresiahli 10 000 Sk, ale vykázal daňovú stratu
-- fyzická osoba, ktorá mala iba príjmy zo závislej činnosti podľa § 6 ZDP, ak plynuli:
a) od viacerých zamestnávateľov (pričom sa nerobí rozdiel či plynuli súčasne alebo postupne)
b) od zamestnávateľa so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, ktorý nemá na našom území stálu prevádzkareň
c) zo zdrojov v zahraničí (príjmy za prácu v zahraničí)
-- fyzická osoba, ktorá mala len príjmy zo závislej činnosti, príp. funkčné požitky od jedného platiteľa dane, ale nepožiada ho o
vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň. Priznanie podá daňovník aj vtedy, ak nemôže požiadať zamestnávateľa
(platiteľa dane) o ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, pretože platiteľ dane zanikol bez právneho
nástupcu
-- fyzická osoba, ktorej nebolo možné zraziť preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo daň, ak zdaniteľná mzda
alebo jej časť bola vyjadrená v nepeňažnom plnení.
Daňové priznanie za rok 2002 nemá povinnosť podať fyzická osoba (občan), ktorá dosiahla v roku 2002:
* iba príjmy vylúčené z predmetu dane
* iba príjmy od dane oslobodené od dane
* iba príjmy zdaňované osobitnou sadzbou dane zrážkovým spôsobom
* iba príjmy vylúčené zo zdanenia
Postup pri vyplňovaní daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb typ A -- ktoré je určené pre tie fyzické osoby, ktorým plynú príjmy len zo závislej činnosti, resp. funkčné požitky (§ 6).
Príklad 1)
Ing. Závada Miloslav pracoval na základe pracovnej zmluvy v Českej republike -- dosahoval príjmy zo závislej činnosti -- od 1. 1. 2002 do 30. 11. 2002. Na základe toho mu bolo vystavené potvrdenie o zdaniteľných príjmoch:
-- úhrn príjmov Kč 1 088 924
-- poistné Kč 115 992
-- základ dane Kč 972 932
-- záloha na daň Kč 282 745
Upozornenie:
Pretože pánovi Závadovi plynuli v roku 2002 len príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území ČR v českej firme, ktoré tam boli preukázateľne zdanené v súlade s § 54 ods. 2 ZDP, tieto príjmy sú vyňaté zo zdanenia na území SR a v nadväznosti na § 38 ods. 2 ZDP pánovi Závadovi nevznikla povinnosť podať daňové priznanie (za predpokladu, že sa nerozhodne pre metódu zápočtu, ktorá v tomto prípade je menej výhodná)
Príklad 2) -- Daňové priznanie typu A
Ing. Závada Miloslav pracoval na základe zmluvy v ČR -- dosahoval príjmy zo závislej činnosti od 1. 1. 2002 do 31. 3. 2002.
-- úhrn príjmov z ČR po prepočte kurzom Sk 101 197 Sk
-- zrazené poistné po prepočte kurzom Sk 10 779 Sk
Od 1. 4. 2002 do 31. 12. 2002 začal pracovať na základe pracovnej zmluvy na Slovensku. Podľa potvrdenia o zdaniteľnej mzde dosiahol: úhrn príjmov 252 000 Sk, zrazené poistné 32 490 Sk, základ dane 219 510 Sk, daň 29 190 Sk. V septembri 2002 publikoval článok v odbornej literatúre a bol mu vyplatený autorský honorár vo výške 11 200 Sk znížený o 2 % do Literárneho fondu. V roku 2002 daroval Gymnáziu, ktoré navštevuje jeho dcéra finančný dar 5 000 Sk. Má dve deti (1984, 2001) na ktoré si uplatňuje nárok na odpočet, a manželku, ktorá je na materskej dovolenke, nedosiahla v roku 2002 príjmy vyššie ako Sk 12 000, vzhľadom na to, si v daňovom priznaní uplatní nárok na odpočet aj na manželku.
Riešenie:
Riadok 22 DP: 101 197 + 252 000 + 11 200 = 364 397
Riadok 23 DP: 10 779 + 32 490 = 43 269
Riadok 25 DP: 364 397 -- 43 269 = 321 128 (rozdiel riadku 22 -- 23)
Po odpočítaní nezdaniteľných časti základu dane a hodnoty daru podľa vyplneného daňového priznania dostaneme základ dane Sk 231 700 zaokrúhlený na celé stovky nadol. Daň podľa § 13 zákona je Sk 41 476.
Na riadku 37 sme vyňali príjmy zo zdrojov v zahraničí. V našom príklade je to príjem z ČR prepočítaný kurzom na Sk t. j. Sk 101 197.
Riadok 38 DP: základ dane z riadku 34 (231 768) -- riadok 37 (101 197) = základ dane znížený o úhrn vyňatých príjmov (130 571). Sadzbu dane na riadku 39 potom dostaneme pomerom r. 36 k riadku 34 vynásobenú 100. Vypočítanou sadzbou (17,90) vynásobíme základ dane znížený o úhrn vyňatých príjmov z riadku 38 a dostaneme sa k dani po vyňatí príjmov zo zdrojov v zahraničí zaokrúhlenú na celé koruny nahor SK 23 373. Od tejto dane odpočítame daň, ktorá nám bola zrazená podľa § 41 ZDP Sk 29 190. A dostali sme sa k záveru vyplňovania daňového priznania, pričom môžeme konštatovať, že musíme uhradiť daňovému úradu daň z príjmov fyzických osôb Sk 5 817.