Náklady na školenie
V účtovných predpisoch sme nenašli adresné postupy účtovania -- nákladov na školenie. Kde sa majú správne účtovať? Niektorí autori uvádzajú účet 527, pokiaľ ide o školenia podľa Zákonníka práce. V praxi účtovníčka nevie posúdiť, či ide o školenie podľa Zákonníka práce. Alebo je to externe nakúpená služba -- účet 518? Prijali sme interné rozhodnutie, že všetky školenia budeme účtovať na účte 527, je to správne?
-- Podľa § 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve je predmetom účtovníctva verné zobrazenie majetku, záväzkov, vlastného imania a výsledku hospodárenia. Metodiku účtovania ustanovuje Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 (Postupy účtovania), uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2003. Podľa § 65 Postupov účtovania sa účtoch účtovej skupiny 51 účtujú náklady za externé služby. Na účte 518 -- Ostatné služby sa účtuje napr. nájomné, poštovné a poradenstvo. V ustanoveniach § 66 Postupov účtovania sa uvádzajú prípady účtované na účtoch účtovej skupiny 52, ale k účtu 527 tu nie je žiadna adresná úprava. Zastávame názor, že tam, kde nie je adresná právna úprava postupov účtovania, sa použije úvaha, ktorá by mala čo najmenej vybočovať z toho, čo je upravené v účtovných predpisoch. Z uvedeného prístupu odvodzujeme, že nakúpené školenia by sa mali účtovať na účte 518. Použitie účtu 527 sa nám javí ako neadekvátne, lebo školenie nie je žiadny "sociálny" náklad, je to podnikateľský náklad ako každý iný. Text postupov účtovania pri účte 518 uvádza príkladom aj poradenstvo, čo je svojím ekonomickým obsahom blízke školeniu.
Účtovanie kúpy nehnuteľnosti
Obchodná spoločnosť kúpila nehnuteľnosť (stavbu). Zmluva je platná dňom podpisu a účinná dňom prevodu nehnuteľnosti v katastri. Kedy môžeme zaúčtovať budovu do dlhodobého majetku a kedy ju môžeme začať odpisovať?
-- Postupy účtovania ustanovené Opatrením MF SR č. 23054/2002-92 (FS č. 1/2003) v tejto veci priniesli významnú zmenu. Pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy, pri ktorých sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva kupujúci nehnuteľnosť aj skutočne užíva, je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň prevzatia nehnuteľnosti kupujúcim; u predávajúceho je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň odovzdania nehnuteľnosti. Vklad do katastra nehnuteľností nastane spravidla až s odstupom času. Ak by tento vklad nebol z nejakých dôvodov uskutočnený, potom sa predmetné účtovné zápisy zrušia (§ 2 ods. 2 Postupov účtovania). V účtovej triede 0 -- Dlhodobý majetok sa účtuje o majetku, ku ktorému má účtovná jednotka vlastnícke právo, okrem výnimiek (§ 32 ods. 2 Postupov účtovania). Jednou z výnimiek, keď možno účtovať aj o cudzom majetku je práve prípad, keď kupujúci môže účtovať o v skutočnosti používanom kúpenom nehnuteľnom majetku, hoci ešte nenastal prepis vlastníctva v katastri nehnuteľností. V praxi vzniká otázka, ako sa odovzdanie nehnuteľností má preukázať? Z logiky veci usudzujeme, že by to malo byť preukazným, teda písomným spôsobom, napr. priamo v kúpnej zmluve alebo formou osobitnej zápisnice o odovzdaní a prevzatí. Majetok, ktorý účtovná jednotka používa a správne účtuje v súvahe, môže aj odpisovať. Vyplýva to z logickej úvahy, ako aj nepriamo z ustanovenia § 28 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, podľa ktorého sa majetok odpisuje do výšky jeho ocenenia v účtovníctve. Záverom možno zhrnúť. Kupujúci môže prevzatú nehnuteľnosť užívať, účtovať vo svojej súvahe a odpisovať, aj keď ešte nie je prepísané vlastníctvo v katastri nehnuteľností. Doklad o odovzdaní a prevzatí nehnuteľností by mal byť písomný, aby nevznikla dôkazná núdza. Ten istý doklad slúži aj pre predávajúceho na to, aby zaúčtoval predaj (úbytok) nehnuteľnosti vo svojom účtovníctve.
Účtovanie nevyčerpanej dovolenky 2003
Dohadný účet 389 bol zrušený. Ako zaúčtujeme nevyčerpané dovolenky na konci roku 2003? Má to byť rezerva? Bude táto rezerva na nevyčerpané dovolenky daňovým nákladom?
-- Nevyčerpané dovolenky sa na konci roku 2002 účtovali na účet 389. Podľa prechodných ustanovení § 86 Postupov účtovania (Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92) sa zostatok účtu 389 -- Dohadné účty pasívne, preúčtuje na účet 459 -- Ostatné rezervy alebo 323 -- Krátkodobé rezervy. Nevyčerpané dovolenky majú charakter krátkodobého záväzku v neurčitej výške, preto sa preúčtujú na účet 323. Podľa § 26 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve je rezerva záväzok s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou. Preto sa aj na konci roku 2003 nevyčerpané dovolenky vrátane príslušného sociálneho zabezpečenia zaúčtujú ako krátkodobé rezervy tak, ako to ustanovuje § 19 ods. 8 a § 50 ods. 3 Postupov účtovania. Podľa § 24 ods. 2 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov je daňovým nákladom len rezerva na opravy hmotného majetku podľa osobitného zákona č. 368/1999 Z. z. Teda rezerva na nevyčerpané dovolenky nie je daňovým nákladom, lebo zákon o daniach z príjmov nie je zladený s novými účtovnými predpismi. Nevyčerpané dovolenky vrátane príslušného sociálneho zabezpečenia sa na konci roku 2003 teda zaúčtujú ako krátkodobá rezerva na účet 323. Podľa platného zákona o daniach z príjmov je to nedaňový náklad, pokiaľ v tejto veci do konca roku pozitívne nezasiahne MF SR.