Zrážková daň môže byť preddavok

Pojem zrážková daň je pre mnohých ľudí neznámym pojmom. Pritom sa s ňou v živote bežne stretávame - je to napríklad daň, ktorú banka strhne z vyplatených úrokov za vaše úspory, je to daň, ktorú vám strhnú, ak napríklad pracujete na dohodu a váš príjem nepresiahne 5 000 korún, alebo daň, ktorú zaplatíte, ak vyhráte v športke. Preddavková daň je napríklad tá, ktorú zamestnancovi (ktorý má podpísané vyhlásenie) mesačne strháva zamestnávateľ, alebo tá, ktorú pravidelne odvádza živnostník.

Podstata zrážkovej dane spočíva v tom, že ju nemusíte zahŕňať do vášho daňového priznania. V mnohých prípadoch je však výhodnejšie, keď ju tam predsa len zahrniete.

Spôsob vyberania dane zrážkou nahradil spôsob vyberania dane na základe osobitnej sadzby dane, ktorý bol v slovenskom daňovom systéme účinný do konca roka 2003. Táto forma vyberania dane sa podľa zákona o dani z príjmov používa vo vzťahu k subjektom so sídlom alebo bydliskom v zahraničí, ako aj k subjektom tuzemským. "Touto formou zdanenia sa prenáša zodpovednosť za vyberanie dane na subjekt, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhradu v prospech daňovníka, čiže na platiteľa dane. Ide o takzvané zabezpečenie dane pri zdroji, čo má význam hlavne pri predchádzaní daňovým únikom. Ide o prípady, keď je výhodnejšie preniesť zodpovednosť za správne a včasné odvedenie dane na platiteľa dane,“ vysvetľuje daňový poradca Dušan Dobšovič.

Zrážková daň je aj z výhry
Zákon o dani z príjmov presne určuje prípady, kedy sa daň vyberá zrážkou. Rozlišuje pritom daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou (fyzická osoba, ktorá má na Slovensku trvalý pobyt, alebo sa tu zdržiava viac ako 183 dní v roku, právnická osoba, ktorá má na Slovensku miesto skutočného vedenia - prijímajú sa tam obchodné a riadiace rozhodnutia), alebo naopak, s obmedzenou daňovou povinnosťou.

Pri oboch kategóriách sa vyberá daň zrážkou napríklad v prípade výhry, úroku z vkladnej knižky, z peňažnej výhry, dávok dôchodkového sporenia, z príjmu za prenájom nebytových priestorov, z príjmu zo závislej činnosti, ak nepresiahne 5 000 korún a nie je podpísané vyhlásenie. Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou sa vyberá daň zrážkou napríklad z odplaty za poskytnutie práva na použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov, alebo know-how, z úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov a pôžičiek a podobne.

Sadzba dane je pritom rovnaká, ako pri preddavkoch, teda 19 percent. "Systém vyberania dane podľa zákona je v zásade - s výnimkami uvedenými v zákone - založený na princípe, podľa ktorého daň vyberaná zrážkou je len preddavkom s nárokom na vrátenie prípadného preplatku. Uvedená možnosť sa však v prevažnej miere týka zrážania dane platiteľom dane z príjmov plynúcich tuzemským daňovníkom,“ dodáva Dobšovič. Vybratím dane zrážkou je teda daňová povinnosť v určitých prípadoch splnená, naopak, v iných sa môže "správať“ ako preddavok na daň.

Športovci a umelci
Vyberaním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť, ak ju vybral platiteľ dane za daňovníka, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, a tiež ak je daňovníkom Fond národného majetku SR, Národná banka Slovenska a daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území Slovenskej republiky nepodniká prostredníctvom stálej prevádzkarne alebo podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne a pritom preukázateľne ide o príjmy, ktoré nie sú spojené s touto stálou prevádzkarňou. Vybratím dane zrážkou je daňová povinnosť splnená aj pri príjmoch za prenájom nebytových priestorov spoločných častí domu a spoločných zariadení domu vlastníkov bytov a nebytových priestorov, ktorý je príjmom fondu prevádzky, údržby a opráv v prípade, ak daňovník vybranú daň zrážkou neodpočíta od dane ako preddavok v podanom daňovom priznaní.

Ak vykonaním zrážky nie je splnená daňová povinnosť, daň vybraná zrážkou sa považuje za preddavok na daň a daňovník si tento preddavok môže odpočítať od dane v daňovom priznaní. To môže urobiť len daňovník, ktorý je na území Slovenskej republiky daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou má túto možnosť v prípade, ak dosiahol príjmy napríklad z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúceho, ktoré boli zdanené zrážkovou daňou.

Príklad
Študent Janko si zarobil v roku 2008 68 000 korún. Mal viacero príjmov, pričom zdanené rôzne - v niektorých prípadoch preddavkom na daň a v niektorých prípadoch zrážkovou daňou. Môže si ročnú daň vysporiadať zo všetkých príjmov alebo len z tých, ktoré boli zdanené preddavkom?
Zamestnávateľ môže vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň len z príjmov zo závislej činnosti, ktoré boli v priebehu roka zdanené preddavkovým režimom zdanenia, nie z príjmov zdanených zrážkovou daňou. Tá sa považuje za preddavok len v daňovom priznaní. Pre študenta, ktorý v zdaňovacom období dosiahol celkové zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti vo výške 68 000 korún, ktorému vzniká nárok na uplatnenie nezdaniteľnej sumy základu dane na daňovníka vo výške 98 496 korún, je výhodné započítať si v daňovom priznaní na konečnú daňovú povinnosť z dosiahnutých príjmov aj zrážkovú daň ako preddavok. Ročná daňová povinnosť tohto študenta v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb bude nulová, keďže nezdaniteľná suma 98 496 Sk prevyšuje jeho dosiahnutý príjem. Celú sumu preddavku, vrátane zrážkovej dane, si vyčísli ako preplatok na dani, o vrátenie ktorého požiada priamo v podanom daňovom priznaní. Daňový úrad mu vráti 12 920 korún.