Novela zákona o živnostenskom podnikaní
V Zbierke zákonov vyšiel zákon č. 347/2004 Z. z., ktorým sa novelizuje zákon o živnostenskom podnikaní.
-- Uvedená novela zákona stanovuje napríklad podnikateľovi pri zrušení prevádzkarne povinnosť túto skutočnosť oznámiť príslušnému živnostenskému úradu do 15 dní od jej zrušenia. Podstatná časť novely sa venuje spôsobu uznávania dokladov o odbornej spôsobilosti, finančnej spoľahlivosti a preukazovaniu zákonného poistenia proti rizikám vyplývajúcim z prevádzkovania živnosti v niektorom z členských štátov Európskej únie a na Slovensku. Ďalej tiež uvádza, ako má postupovať osoba spoločenstva pri podávaní žiadosti krajskému úradu o uznanie odbornej spôsobilosti na vykonávanie živnosti na území Slovenska a aké doklady za účelom preukázania potrebného vzdelania treba k žiadosti prikladať. Na Slovensku je povinnosťou príslušného krajského úradu rozhodnúť o žiadosti doloženej potrebnými dokladmi do štyroch mesiacov od jej podania. Súčasťou novely zákona je aj zoznam preberaných právnych aktov Európskych spoločenstiev a Európskej únie (Živnostník a dane číslo: 6/2004).
Predaj a kúpa nehnuteľnosti
Som podnikateľom FO a účtujem v JÚ. Dňa 16. 1. 2004 som podpísal kúpno-predajnú zmluvu na predaj budovy za 800 000 Sk. Vklad do katastra nehnuteľností 2. 3. 2004. Zostatková cena (ZC) tohto majetku k 31. 12. 2003 bola nasledujúca: rekonštrukcia budovy ZC: 61 944 Sk, budova ZC: 174 870 Sk, pozemok ZC: 95 000 Sk, pozemok okolo budovy ZC: 253 200 Sk, ZC spolu: 585 014 Sk. Dňa 9. 12. 2003 som podpísal kúpnu zmluvu na kúpu novej nehnuteľnosti za 3 700 000 Sk. Vklad do katastra nehnuteľností bol 14. 3. 2004: 1. splátka za nehnuteľnosť bola uhradená 16. 12. 2003 vo výške 500 000 Sk (v r. 2003 som sumu 500 000 Sk zaúčtoval do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane), 2. splátka bola uhradená 9. 1. 2004 vo výške 1 000 000 Sk, 3. splátka bola uhradená 26. 3. 2004 vo výške 2 200 000 Sk. Spolu 3 700 000 Sk. V roku 2004 plánujem prestavbu tejto budovy. Ako mám správne zaúčtovať predaj a nákup majetku, rôzne poplatky, kolky, úroky z kontokorentného úveru. Dňa 30. 1. 2004 som zaplatil debetný úrok 10 871,38 Sk a 27. 2. 2004 debetný úrok 1 821,25 Sk (ktorý som čerpal v súvislosti s nákupom tejto nehnuteľnosti v roku 2004). V roku 2004 budem čerpať kontokorentný úver na prestavbu budovy. Považuje sa tento úrok do užívania budovy za kapitalizovaný úrok, alebo keď bude prestavba ukončená a skolaudovaná ešte v roku 2004 môžem tieto úroky účtovať v prevádzkovej réžii? A ešte nerozumiem tomu, ako mám tento úrok z kontokorentného úveru účtovať v knihe záväzkov.
-- Predaj nehnuteľnosti
Čo sa týka predaja nehnuteľnosti vloženej do obchodného majetku, príjem z jej predaja predstavuje zdaniteľný príjem, ktorý sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bol prijatý a v peňažnom denníku sa zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane v druhovom členení ostatné príjmy a zostatkovú cenu budovy a vstupnú cenu pozemku (pozemky sú vylúčené z odpisovania) zahrniete v súlade s ust. § 19 ods. 3 písm. b), resp. písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov) do daňových výdavkov, a to v rámci uzávierkových účtovných operácií.
Nákup nehnuteľnosti
Výdavky na obstaranie hmotného majetku -- nehnuteľnosti nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami. Nákup nehnuteľnosti -- jednotlivé splátky sa účtujú v peňažnom denníku ako výdavky neovplyvňujúce základ dane. Ako výdavky neovplyvňujúce základ dane sa účtujú všetky výdavky, ktoré vstupujú do vstupnej ceny majetku. Vstupnou cenou hmotného majetku je podľa § 25 ods. 1 písm. a) obstarávacia cena vymedzená v § 25 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve). Obstarávacou cenou je v súlade s citovaným ustanovením zákona o účtovníctve cena, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Podrobnosti o postupoch účtovania pri oceňovaní dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku sú ustanovené v § 11 Opatrenia Ministerstva financií SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len Postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva). V odseku 1 citovaného ustanovenia je uvedené, ktoré náklady sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku a v odseku 3 je vymedzené, ktoré náklady sa nepovažujú za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku. Medzi náklady, ktoré sa nepovažujú za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku, patria podľa § 11 ods. 3 písm. g) postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva úroky. Znamená to, že úroky nevstupujú do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku a sú priamo daňovým výdavkom. Zaplatené úroky sa v peňažnom denníku účtujú ako výdavky ovplyvňujúce základ dane v druhovom členení prevádzková réžia.
Rôzne poplatky a kolky vstupujú do obstarávacej ceny a v peňažnom denníku sa účtujú ako výdavky neovplyvňujúce základ dane. Podľa § 11 ods. 4 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva sa ocenenie dlhodobého hmotného majetku zvýši o náklady vynaložené na technické zhodnotenie, ak sa o technické zhodnotenie zvyšuje vstupná cena dlhodobého hmotného majetku s odkazom na zákon o dani z príjmov, ktorý v § 29 definuje technické zhodnotenie hmotného a nehmotného majetku a v § 25 ods. 2 hovorí o tom, že takto definované technické zhodnotenie je súčasťou vstupnej ceny v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania, pričom pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu. Obdobným spôsobom ako postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva rieši ocenenie dlhodobého hmotného majetku aj Opatrenie MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (Postupy účtovania v sústave podvojného účtovníctva). V ustanovení § 35 postupov účtovania v sústave podvojného účtovníctva je v odseku 1 vymedzené, čo sa účtuje na účte 042 a v odseku 2 je vymedzené, čo sa na účte 042 neúčtuje a nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku, a to totožným spôsobom ako v prípade postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve. Čo sa týka poskytnutého úveru a úrokov z tohto úveru, tieto sa v súlade s § 15 ods. 4 zákona o účtovníctve účtujú v knihe záväzkov (Živnostník a dane číslo: 6/2004).
Ako účtovať výdavky na zariadenie pracovne?
Som podnikateľkou FO. V členení akých výdavkov mám v Peňažnom denníku účtovať náklady na zariadenie pracovne (kancelársky stôl, registračka, stolová lampa), ktoré boli hneď po nadobudnutí zaradené do používania?
-- Majetkové veci slúžiace na zariadenie pracovne treba posudzovať z toho hľadiska, či spĺňajú znaky dlhodobého majetku, ktorými sú doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok a vstupná cena vyššia ako 30 000 Sk. Doba použiteľnosti je pri uvedených veciach jednoznačne dlhšia ako jeden rok, ak ich obstarávacia cena jednotlivo bola vyššia ako 30 000 Sk pôjde o dlhodobý hmotný majetok, ktorý nemôžete uplatniť vo výdavkoch jednorazovo pri ich nákupe, ale postupne vo forme odpisov. Ak obstarávacia cena jednotlivých majetkových vecí je rovná alebo nižšia ako 30 000 Sk, potom budete pri ich obstaraní účtovať o nich ako o zásobách. V peňažnom denníku jednoduchého účtovníctva ich zaúčtujete do daňovo uznateľných výdavkov do položky spotreba materiálu (Živnostník a dane číslo: 6/2004).