Minulý rok mohli občania nadobudnúť príjem, ktorý súvisel s vlastníctvom cenných papierov. Zväčša sú to pravidelné výnosy, úroky, kupóny z dlhopisov či výnosy z vyplatenia alebo vrátenia podielového listu. Takisto, ak sa rozhodli predať cenné papiere, dosiahli určitý príjem. Najmä ak je jeho výsledkom zisk, teda kladný rozdiel medzi predajnou cenou a cenou ich nadobudnutia (pri kúpe). Za predaj cenného papiera sa pritom nepovažuje vyplatenie či vrátenie podielového listu. Všetky ostatné príjmy z kapitálového majetku treba zahrnúť do daňového priznania.
Akcie
Príjmom z vlastníctva akcií sú dividendy, ktoré akciové spoločnosti vyplácajú akcionárom po skončení hospodárskeho roku na základe rozhodnutia valného zhromaždenia. Väčšina občanov sa stala vlastníkmi akcií v rámci 1. vlny kupónovej privatizácie. Ďalší akcionári pribudli, ak prijali ponuku svojho zamestnávateľa a získali zamestnanecké akcie.
Dividendy:
- vyplatené za hospodársky rok 2004 a neskoršie roky nepodliehajú od 1. januára 2004 dani, daň platí za nich spoločnosť, ktorá vyprodukovala zisk
- dividendy z akcií, ktoré boli vyplatené za roky 2003 a skôr a boli vyplatené v roku 2004 a neskôr, boli vyplatené ako dividendy v hrubom, teda neboli zdanené spoločnosťou. Povinnosťou akcionára bolo zahrnúť ich do základu dane v daňovom priznaní príslušného roka
- dividendy zo zahraničia: tie by mal akcionár dostať v nezdanené alebo čiastočne zdanené. Všetko závisí od uzatvorenej medzištátnej Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Ak ide o dividendy z akcií, ktorých zdroj (zisk) vznikol v roku 2003 alebo skôr, tak zrazená daň sa započíta. Dividendy za roky 2004 a neskoršie roky už nepodliehajú zdaňovaniu a daňovník ich neuvádza ani v daňovom priznaní. Daň zrazená v zahraničí sa už nevracia.
Podielové listy
Ak je občan majiteľom podielových listov, môže očakávať kapitalizačný výnos a distribučný výnos. Kapitalizačný výnos reinvestuje sa a nevypláca sa. To znamená, že fyzická osoba nemá aký príjem zdaniť. Distribučný výnos, ktorý sa vypláca pravidelne, napríklad raz ročne do roka, je už predmetom zdaňovania.
Zdaňovanie distribučných výnosov:
- slovenské podielové fondy: 19 % sadzba (odvádza správcovská spoločnosť)
- zahraničné podielové fondy: príjem treba zahrnúť do daňového základu v daňovom priznaní.
Slovenské podielové fondy
Ak dôjde ku vráteniu podielového listu (tzv. redemácia), príjem z vrátenia podielového listu sa už od 1. januára 2007 nepovažuje za príjem z prevodu cenných papierov (§ 8), ale je to príjem z kapitálového majetku (§ 7). Tento druh príjmu podlieha od 1. apríla 2007 zrážkovej dani. Príjem z vrátenia, resp. vyplatenia podielového listu zdaňuje banka alebo správcovská 19-percentnou zrážkovou daňou už pri výplate. Daň sa zrazí z rozdielu, ktorý vznikol medzi hodnotou podielového listu pri vyplatení či vrátení a vkladom klienta pri vydaní podielového listu (cena podielového listu vrátane poplatku). Vyplatený príjem je už takto zdanený a daňovo vysporiadaný.
V prípade, že klient v rovnakom zdaňovacom období (kalendárnom roku) dosiahne z vyplatenia či vrátenia týchto podielových listov výnosy (zdanené bankou pri výplate) a zároveň dosiahne z vyplatenia či vrátenia iných podielových listov aj straty, môže si po skončení zdaňovacieho obdobia v daňovom priznaní započítať stratové vyplatenia podielových listov z výnosovými vyplateniami podielových listov. Dosiahne tak pre daňové účely zníženie celkových príjmov, z ktorých mu vyjde nižšia daňová povinnosť. Takto vypočítaná daň sa započíta s daňou, ktorú zrazila banka pri vyplatení domácich podielových listov. Z tohto titulu vznikne klientovi preplatok na dani, ktorý mu daňový úrad po podaní daňového priznania vráti. V daňovom priznaní treba uviesť za zdaňovacie obdobie sumu všetkých príjmov dosiahnutých z vyplatenia či vrátenia podielových listov a do výdavkov sa uvedie úhrn vkladov klienta do podielových listov, ktoré investoval pri ich vydaní.
Zahraničné podielové fondy
Ak plynú slovenskému občanovi príjmy zo zahraničného podielového fondu, považujú sa za príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. V tomto prípade sa zrážka dane sa neuskutoční, ale klient si tento príjem z vyplatenia alebo vrátenia podielového listu zahrnie sám do základu dane v daňovom priznaní. V prípade, že klient v rovnakom zdaňovacom období (kalendárnom roku) dosiahne z vyplatenia alebo vrátenia podielových listov výnosy a zároveň dosiahne z vyplatenia alebo vrátenia iných podielových listov aj straty, môže si po skončení zdaňovacieho obdobia v daňovom priznaní započítať stratové vyplatenia podielových listov s výnosovými vyplateniami podielových listov. Dosiahne tak pre daňové účely zníženie celkových príjmov, z ktorých mu vyjde nižšia daňová povinnosť, ktorú bude musieť uhradiť po podaní daňového priznania. V prípade ak má kombináciu príjmov z domácich aj zahraničných podielových listov započíta si už zrazenú daň pri výplate domácich podielových listov.
V daňovom priznaní sa uvádza za celé zdaňovacie obdobie do príjmov: úhrn všetkých príjmov dosiahnutých z vyplatenia/vrátenia podielových listov a do výdavkov: úhrn vkladov klienta do podielových listov, ktoré investoval pri ich vydaní.
Príjmy z podielových listov nadobudnutých pred rokom 2004
Pri vyplatení či rátení tuzemských podielových listov (obstaraných pred 31.12.2003) správcovská spoločnosť od 1.4.2007 zrazí 19 % daň, ale klient si môže cez podané daňové priznanie po skončení roka uplatniť oslobodenie a zrazená daň mu bude vrátená. Pri zahraničných podielových listoch obstaraných pred 31. decembrom 2003 daň nezrazí správcovská spoločnosť alebo obchodník s CP. Občan ale nemusí podať na tieto príjmy spred roka 2004 daňové priznanie, pretože už spĺňajú podmienku oslobodenia.
Dlhopisy
Za výnosy z dlhopisov sa považujú kupóny. Slovenský emitent alebo správca emisie tieto výnosy zdania 19-percentnou zrážkovou daňou. Tým sa považuje daňová povinnosť za vysporiadanú. Túto zrazenú daň možno považovať aj za preddavkovo vybranú daň v prípade, ak si občan tieto výnosy zahŕňa do základu dane.
Vyplatené výnosy zo zahraničných cenných papierov, t.j. sú zo zdrojov v zahraničí, dostane občan vyplatený hrubý výnos, alebo čiastočne zdanený v závislosti od uzatvorenej medzištátnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Vtedy si príjem treba zahrnúť do základu dane a daň zrazená v zahraničí sa započíta.
Od dane z príjmov sú oslobodené tie výnosy z dlhopisov, ktoré emitovala SR v zahraničí alebo ide o výnosy z hypotekárnych záložných listov, ktoré boli vydané pred 31. 12. 2003.
Zisky z predaja CP
Ak počas zdaňovacieho obdobia sa rozhodne daňovník predať akcie alebo dlhopisy, musí ich v daňovom priznaní zahrnúť do základu dane s ohľadom na výnimky. Výnosy z predaja cenných papierov sú oslobodené od dane z príjmov, ak výška výnosu nepresiahne 5-násobok životného minima 894,60 eur (za rok 2009). Platí to len vtedy, ak nemal žiadne ďaľšie príjmy z iných príležitostných činností, príjmy z prenájmu, z prevodu opcií alebo z prevodu podielu na s.r.o.. To znamená, že oslobodenie platí, ak úhrn týchto príjmov nepresiahol uvedenú sumu 894,60 eur v roku 2009. V prípade, že suma všetkých týchto príjmov prevýšila 894,60 eur, do základu dane bude daňovník zahŕňať len príjmy prevyšujúce túto sumu.
Iná situácia nastane, ak klient predá cenné papiere, prípadne dôjde k vráteniu (vyplateniu) podielového listu, ktoré nadobudol (kúpil ) do 31.12.2003. V tom prípade platí, že fyzická osoba ktorá nepodniká nemusí zdaniť zisk z predaja cenných papierov: ak ich vlastnila dlhšie ako 3 roky alebo ide o tuzemské cenné papiere prijaté na trh Burzy cenných papierov a doba ich vlastnenia bola kratšia ako 3 roky, pričom výnosy z predaja týchto cenných papierov neprevýšili hodnotu 50 000 Sk v zdaňovacom roku.
Pri predaji cenných papierov si možno zahrnúť do daňového priznania ako ďalšie výdavky tie náklady, ktoré súvisia s obstaraním a predajom cenných papierov, napríklad poplatky trhov alebo provízie.
Jaroslava Lukačovičová, Združenie podnikateľov Slovenska.