Počas zdaňovacieho obdobia mohla nastať situácia, kedy daňovníka opustil životný partner. Jeho zdaniteľné príjmy boli minimálne a na základe toho vznikol nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na manžela/manželku. Poradíme, ako v takýchto prípadoch postupovať.
Rozvod
Ak manželstvo netrvalo počas celého zdaňovacieho obdobia (12 mesiacov) je vo všeobecnosti možné aplikovať § 11 odsek 6 Zákona o dani z príjmov. Ten umožňuje uplatnenie zníženia základu dane len za príslušnú časť mesiacov trvania manželstva. Musí však byť splnená podmienka, že do dňa rozvodu manželia žili v spoločnej domácnosti a spoločne sa podieľali na úhrade nákladov na svoje potreby (§ 115 Občianskeho zákonníka). Splnenie podmienky sa posudzuje vždy k prvému dňu kalendárneho mesiaca.
Aby si však daňovník mohol uplatniť zníženie základu dane na manžela/manželku musí preukázať výšku príjmu manžela/manželky za obdobie trvania manželstva. Do vlastného príjmu manžela/manželky sa zahrňujú aj príjmy oslobodené od dane, príjmy zdanené zrážkovou, štátne dávky a podobne (ďalej len „vlastný príjem“). Do vlastného príjmu sa nezahŕňa len: zamestnanecká prémia, daňový bonus, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky a štipendium poskytované študentom sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie.
Keďže došlo k ukončeniu manželstva počas roka, všetky doklady potvrdzujúce výšku vlastného príjmu manžela/manželky (napr. potvrdenie o výške dôchodku, potvrdenie o výške príjmu zo závislej činnosti, potvrdenie o výške nemocenských dávok atď.) musia byť vystavené tak, aby bolo možné identifikovať, aká časť z nich súvisí s obdobím manželstva.
Úmrtie
Za rovnakých podmienok a predpokladov ako pri rozvode je možné uplatniť zníženie základu dane aj v prípade úmrtia manželky/manžela. Tu je však dôležité nezabudnúť na to, že dedič je v prípade úmrtia povinný za príslušnú časť kalendárneho roka podať za zomrelého daňové priznanie k dani z príjmov. Najneskôr do troch mesiacov odo dňa úmrtia.
Daňové priznanie nie je nutné podať iba vtedy, ak zdaniteľné príjmy zomrelého nepresiahli 50 % z 19,2-násobku životného minima (t.j. príjmy dosiahnuté v roku 2009 nepresiahli polovicu z 22,5-násobku, t.j. sumu 2 012,85 eur).
Z daňového priznania bude pozostalý manžel/manželka čerpať údaj o výške základu dane. Okrem toho je potrebné do vlastného príjmu zomrelého zahnúť aj ďalšie príjmy, napr. starobný dôchodok, rôzne náhrady škody, pripísané úroky na stavebnom sporení, opatrovateľský príspevok a podobne.
Vychádzajúc z ustanovenia § 11 odsek 6 Zákona o dani z príjmov, sa základ dane pozostalého zníži o alikvotnú sumu vypočítanej nezdaniteľnej časti na manžela/manželky. Pritom zníženie je možné za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky (t. j. najneskôr za mesiac úmrtia).
Kvetoslava Čavajdová, senior, oddelenie daňového poradenstva, Mazars, k. s.