Medzi majetkové dane patria popri dani z nehnuteľností aj daň z dedičstva, daň z darovania a daň z prevodu a prechodu nehnuteľností. Daň z dedičstva a daň z darovania a v niektorých smeroch aj daň z prevodu a prechodu nehnuteľností majú mnoho spoločných čŕt, a preto aj ich právna úprava sa sústredila do jedného zákona. Je ním zákon SNR č. 318/1992 Zb., v znení noviel (zákon NR SR č. 87/1993 Z. z., zákon NR SR č. 133/1998 Z. z , zákon NR SR č. 256/2000 Z. z., zákon NR SR č. 151/2001 Z. z., zákon NR SR č. 107/2002 Z. z.). Ostatná novela s účinnosťou od 1. 4. 2002 zaviedla nezdaniteľné sumy, o ktoré sa znižuje základ dane z darovania. Zákonodarca doplnil a spresnil pojem daňovníka pri jednotlivých daniach a jednoznačne vymedzil subjekt, ktorý daňovníkom nie je. Zmeny nastali pri doplnení procesného postupu i pri vymedzení daňových povinností.
Daňovníkom dane z dedičstva je dedič, t. j. fyzická alebo právnická osoba, ktorá nadobudla majetok podľa právoplatného rozhodnutia o dedičstve. Ak je dedičom maloleté dieťa, alebo osoba nespôsobilá na právne úkony, resp. osoba, ktorej pobyt nie je známy, vykonáva práva a povinnosti daňovníka zákonný zástupca alebo ustanovený opatrovník. Opatrovníka ustanovuje súd alebo príslušný daňový úrad. Daňovníkom dane nie je dedič, ak ním je dieťa poručiteľa a jeho potomkovia, manžel poručiteľa, rodičia poručiteľa a ostatní príbuzní v priamom rade. Pri dedení majetku do spoluvlastníctva viacerých osôb je každá z týchto osôb povinná uhradiť časť dane pripadajúcej na jej dedičský podiel. Daňovníkom dane z dedičstva nie je: orgán štátnej správy, rozpočtová a príspevková organizácia, štátny fond, nadácia a neinvestičný fond, obec, vyšší územný celok, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, Sociálna poisťovňa, zdravotná poisťovňa a Národný úrad práce, daňovník zaradený do I. skupiny osôb podľa § 11 zákona, štátom registrovaná cirkev, občianske združenie. Predmetom dane je hnuteľný i nehnuteľný majetok, tuzemské a cudzozemské platidlá, cenné papiere a pohľadávky, prípadne iné majetkové práva, ktoré nadobudol dedič v rámci dedenia. Nehnuteľný majetok, ktorý sa nachádza v tuzemsku je predmetom dane bez ohľadu na štátnu príslušnosť alebo pobyt poručiteľa. Nehnuteľný majetok, ktorý sa nachádza v cudzine nie je predmetom dane. Ak bol poručiteľ v čase svojej smrti občanom SR a mal trvalý pobyt na území SR predmetom dane je celý jeho hnuteľný majetok vrátane hnuteľného majetku, ktorý sa nachádzal v cudzine. Ak poručiteľ nemal v čase svojej smrti trvalý pobyt na území SR, ale bol občanom SR, vyberie sa daň len z jeho hnuteľného majetku, ktorý sa nachádza v tuzemsku. Ak poručiteľ nebol v čase svojej smrti občanom SR, ale mal na území SR užšie osobné a hospodárske vzťahy (stredisko životných záujmov), vyberie sa daň z jeho hnuteľného majetku, ktorý sa nachádza v tuzemsku. Uvedené platí, pokiaľ medzinárodná zmluva neustanovuje inak. Predmetom dane z dedičstva nie je nadobudnutie: nehnuteľností, ktoré sa nachádzajú v cudzine, práva zodpovedajúceho vecnému bremenu, predĺženého dedičstva. Predmetom dane z dedičstva nie je nárok poručiteľa na odškodnenie podľa osobitných predpisov, ak poručiteľ podal žiadosť o predbežné prejednanie podľa zákona č. 119/1990 Zb. o súdnej rehabilitácii v znení neskorších predpisov alebo obdobnú žiadosť podľa ostatných osobitných predpisov, ak do smrti poručiteľa nebol nárok ústredným orgánom uspokojený. Toto sa vzťahuje aj na prípady, keď poručiteľ nárok včas uplatnil na súde, ale do jeho smrti nebolo právoplatne rozhodnuté. Základom dane z dedičstva je čistá hodnota zdedeného majetku podľa právoplatného rozhodnutia príslušného orgánu alebo právoplatného osvedčenia o dedičstve. Základ dane z dedičstva sa znižuje o nezdaniteľnú sumu, ktorou je u daňovníka v II. skupine osôb 500 000 Sk a v III. skupine osôb 50 000 Sk. Základ dane z dedičstva znížený podľa uvedených súm (§ 4 ods. 2) sa ďalej znižuje o dedičskú dávku preukázateľne zaplatenú inému štátu z majetku zdedeného v cudzine, ak je predmetom dane.
Pri určovaní ceny zdedeného hnuteľného majetku sa vychádza z obvyklej ceny, platnej v deň smrti poručiteľa. Naproti tomu zdedený nehnuteľný majetok sa oceňuje cenami vyplývajúcimi z platných cenových predpisov platných v čase smrti poručiteľa. Pri pohľadávkach, cenných papieroch a hotovostiach v cudzích menách sa prepočet na koruny urobí podľa stredného kurzu uvedeného v kurzovom lístku Národnej banky Slovenska platného v deň smrti poručiteľa. Sadzba dane z dedičstva ako aj niektoré ďalšie otázky, napr. oslobodenie od dane a pod. sú upravené spoločne pre všetky tri dane a preto nimi sa zaoberáme až v záverečnej časti.
Daňovníkom dane z darovania je fyzická alebo právnická osoba, ktorá nadobudla majetok darovaním. To znamená, že daň je povinný platiť obdarovaný nadobúdateľ. Pri daroch do cudziny je daňovníkom dane tuzemský darca. Daňovníkom dane z darovania nie je: orgán štátnej správy, rozpočtová organizácia a príspevková organizácia, štátny fond, obec, vyšší územný celok, Sociálna poisťovňa, zdravotná poisťovňa a Národný úrad práce, štátom registrovaná cirkev a náboženská spoločnosť. Daňovníkom dane z darovania ďalej nie je nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby a občianske združenie, ak predmetom ich činnosti je rozvoj zdravotnej starostlivosti, humanitárnej starostlivosti, sociálnych služieb, školských zariadení, vzdelávania, vedy, telesnej výchovy a športu pre deti a mládež alebo tvorba a ochrana životného prostredia. Predmetom dane je obdobne ako pri dani z dedičstva hnuteľný i nehnuteľný majetok, cenné papiere, pohľadávky, peňažné prostriedky, majetkové práva a iné majetkové hodnoty nadobudnuté bezodplatne, teda darovaním. Za darovanie sa z tohto hľadiska považuje aj bezodplatné plnenie prevyšujúce podiel spoluvlastníctva pri reálnom rozdelení spoločnej veci. Dani podliehajú aj hnuteľné veci darované tuzemskej osobe z cudziny, ako aj dary hnuteľných vecí do cudziny. To platí tiež o hnuteľných veciach nakúpených v cudzine z darovaných peňažných prostriedkov a dovezených do tuzemska. Predmetom dane z darovania nie je: nadobudnutie nehnuteľností, ktoré sa nachádzajú v cudzine, vrátenie daru, nadobudnutie hnuteľných vecí a nehnuteľností na zmiernenie vojnových následkov a živelných pohrôm. Základom dane je cena nadobudnutého majetku obvyklá v čase a mieste darovania po odpočítaní preukázaných dlhov a iných záväzkov, vrátane prípadne čiastočnej odplaty. Pri nehnuteľnom majetku je touto cenou cena vyplývajúca z platných cenových predpisov. Ak ide o hnuteľné veci darované z cudziny, je základom dane colná hodnota týchto vecí, od ktorej sa odpočítava clo zaplatené pri dovoze, prípadne daň pri dovoze. Základ dane z darovania podľa odseku 1 § 7 zákona sa znižuje o nezdaniteľnú sumu, ktorou je u daňovníka v I. skupine osôb 2 000 000 Sk, v II. skupine osôb 300 000 Sk a v III. skupine osôb 50 000 Sk. Daňovník si môže uplatniť zníženie základu dane z darovania o nezdaniteľnú sumu v priebehu kalendárneho roka v úhrne najviac podľa odseku 2 § 7 zákona. Základ dane z darovania vyjadrený v cudzej mene sa prepočítava na slovenskú menu podľa kurzu peňažných prostriedkov v cudzej mene, vyhláseného Národnou bankou Slovenska, platného v deň vzniku daňovej povinnosti.
Daň z prevodu a prechodu nehnuteľností
Daňovníkom tejto dane je najčastejšie prevodca (predávajúci), a to fyzická alebo právnická osoba. Ak ide o nadobúdanie nehnuteľnosti odplatným prevodom pri výkone rozhodnutia, konkurzom, vyrovnaním a pri zaopatrovacej zmluve daňovníkom je nadobúdateľ. Pri výmene nehnuteľnosti majú daňovú povinnosť obidvaja účastníci vymieňaných nehnuteľností, a to solidárne. Záložný veriteľ pri uspokojení svojej pohľadávky predajom nehnuteľností pri nesplnení záväzku dlžníka a veriteľ pri zabezpečení záväzku prevodom práva. Spoločník obchodnej spoločnosti alebo člen družstva pri vkladoch nehnuteľností do obchodných spoločností a družstiev. Daňovníkom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností sú obaja manželia, ak ide o odplatný prevod nehnuteľností z bezpodielového spoluvlastníctva manželov alebo odplatný prechod nehnuteľností do bezpodielového spoluvlastníctva manželov.
Pri prevode nehnuteľnosti, ktorá je v spoluvlastníctve viacerých osôb je daňovníkom každá z nich a to podielom, ktorý na ňu pripadá.
Daňovníkom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností nie je: orgán štátnej správy, rozpočtová a príspevková organizácia, štátny fond, Slovenský pozemkový fond pri odplatných prevodoch nehnuteľností, ktoré vykonáva v mene SR, Fond národného majetku, obec,
vyšší územný celok. Predmetom dane je odplatný prevod alebo prechod vlastníctva k nehnuteľnostiam a vklady nehnuteľností do obchodných spoločností a družstiev. Predmetom dane je tiež výmena nehnuteľnosti, pri ktorej sa vzájomné prevody nehnuteľnosti považujú z hľadiska dane za jeden prevod. Ak sa pritom vymieňajú nehnuteľnosti nerovnakej hodnoty, daň sa vyberie z tej nehnuteľnosti, z ktorej je daň vyššia. Predmetom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností nie je: odplatný prevod nehnuteľností, ktoré sa nachádzajú v cudzine, prevod vlastníctva bytov, spoločných častí a spoločných zariadení bytového domu vrátane prevodu vlastníctva priľahlých a zastavaných pozemkov do vlastníctva doterajších nájomcov podľa osobitného predpisu, prvý prevod vlastníctva bytu v bytovom dome alebo vlastníctva bytu v rodinnom dome z vlastníctva stavebníka do vlastníctva fyzickej osoby alebo právnickej osoby, vydanie vecí podľa osobitných predpisov (napr. zákon č. 87/1991 Zb. o mimosúdnych rehabilitáciách). Základom dane je odplata za nehnuteľnosť, ktorou sa rozumie dohodnutá cena za predávanú nehnuteľnosť, minimálne však cena vyplývajúca z cenových predpisov platných v čase zápisu práv do katastra nehnuteľností. Základ dane z prevodu a prechodu nehnuteľností sa znižuje o preukázané výdavky za vyhotovenie znaleckého posudku. Uplatnením rovnakých sadzieb sa chce do určitej miery nadviazať na doterajšiu prax pri predchádzaní predstieraným majetkovým prevodom. Výška daňových sadzieb je závislá predovšetkým od príbuzenského vzťahu daňovníka k poručiteľovi, či prevodcovi majetku. Platí zásada: čím bližší príbuzný, tým nižšia daň a naopak. Pre tento účel sú osoby (daňovníci) zaradené do troch skupín: do I. skupiny patria deti a ich potomkovia, rodičia a ostatní príbuzní v priamom rade a manželia, do II. skupiny patria súrodenci, deti manžela, príbuzní manžela v priamom rade a ostatné osoby, ktoré s poručiteľom, darcom, či prevodcom žili najmenej 1 rok v spoločnej domácnosti a starali sa o ňu, čo boli na takéto osoby odkázané, ďalej manželia vlastných a osvojených detí, manželia rodičov, synovci, netere, strýkovia, tety, do III. skupiny patria všetky ostatné fyzické osoby a právnické osoby. Progresívnosť daňových sadzieb je však vyjadrená aj odstupňovaním daňových sadzieb podľa výšky daňového základu, t. j. ceny nadobúdaného či prevádzaného majetku.
Sadzba dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu a prechodu nehnuteľností u osôb zaradených do I. skupiny
Daň je pri základe dane
nad Sk do Sk
100 1 000 000 1,0%
1 000 000 2 000 000 10 000 Sk a 1,3% zo základu presahujúceho 1 000 000 Sk
2 000 000 5 000 000 23 000 Sk a 1,5% zo základu presahujúceho 2 000 000 Sk
5 000 000 7 000 000 68 000 Sk a 1,7% zo základu presahujúceho 5 000 000 Sk
7 000 000 10 000 000 102 000 Sk a 2,0% zo základu presahujúceho 7 000 000 Sk
10 000 000 20 000 000 162 000 Sk a 2,5% zo základu presahujúceho 10 000 000 Sk
20 000 000 30 000 000 412 000 Sk a 3,0% zo základu presahujúceho 20 000 000 Sk
30 000 000 40 000 000 712 000 Sk a 4,0% zo základu presahujúceho 30 000 000 Sk
40 000 000 a viac 1 112 000 Sk a 5,0% zo základu presahujúceho 40 000 000 Sk.
Sadzba dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu a prechodu nehnuteľností u osôb zaradených do II. skupiny
Daň je pri základe dane
nad Sk do Sk
100 1 000 000 3,0%
1 000 000 2 000 000 30 000 Sk a 3,5% zo základu presahujúceho 1 000 000 Sk
2 000 000 5 000 000 65 000 Sk a 4,0% zo základu presahujúceho 2 000 000 Sk
5 000 000 7 000 000 185 000 Sk a 5,0% zo základu presahujúceho 5 000 000 Sk
7 000 000 10 000 000 285 000 Sk a 6,0% zo základu presahujúceho 7 000 000 Sk
10 000 000 20 000 000 465 000 Sk a 7,0% zo základu presahujúceho 10 000 000 Sk
20 000 000 30 000 000 1 165 000 Sk a 8,0% zo základu presahujúceho 20 000 000 Sk
30 000 000 40 000 000 1 965 000 Sk a 9,0% zo základu presahujúceho 30 000 000 Sk
40 000 000 a viac 2 865 000 Sk a 10,0% zo základu presahujúceho 40 000 000 Sk.
Sadzba dane z dedičstva a z darovania u osôb zaradených do III. skupiny
Daň je pri základe dane
nad Sk do Sk
100 1 000 000 7,0%
1 000 000 2 000 000 70 000 Sk a 9,0% zo základu presahujúceho 1 000 000 Sk
2 000 000 5 000 000 160 000 Sk a 12,0% zo základu presahujúceho 2 000 000 Sk
5 000 000 7 000 000 520 000 Sk a 15,0% zo základu presahujúceho 5 000 000 Sk
7 000 000 10 000 000 820 000 Sk a 18,0% zo základu presahujúceho 7 000 000 Sk
10 000 000 20 000 000 1 360 000 Sk a 22,0% zo základu presahujúceho 10 000 000 Sk
20 000 000 30 000 000 3 560 000 Sk a 28,0% zo základu presahujúceho 20 000 000 Sk
30 000 000 40 000 000 6 360 000 Sk a 35,0% zo základu presahujúceho 30 000 000 Sk
40 000 000 a viac 9 860 000 Sk a 40,0% zo základu presahujúceho 40 000 000 Sk.
Sadzba dane z prevodu a prechodu nehnuteľností u osôb zaradených do III. skupiny
Daň je pri základe dane
nad Sk do Sk
100 1 000 000 4,0%
1 000 000 2 000 000 40 000 Sk a 5,0 % zo základu presahujúceho 1 000 000 Sk
2 000 000 5 000 000 90 000 Sk a 6,0 % zo základu presahujúceho 2 000 000 Sk
5 000 000 7 000 000 270 000 Sk a 7,0 % zo základu presahujúceho 5 000 000 Sk
7 000 000 10 000 000 410 000 Sk a 8,0 % zo základu presahujúceho 7 000 000 Sk
10 000 000 20 000 000 650 000 Sk a 10,0 % zo základu presahujúceho 10 000 000 Sk
20 000 000 30 000 000 1 650 000 Sk a 13,0 % zo základu presahujúceho 20 000 000 Sk
30 000 000 40 000 000 2 950 000 Sk a 16,0 % zo základu presahujúceho 30 000 000 Sk
40 000 000 a viac 4 550 000 Sk a 20,0 % zo základu presahujúceho 40 000 000 Sk.
Zákon o týchto daniach ustanovuje i minimálnu výšku dane, a to 100 Sk pri všetkých troch daniach a všetkých daňových skupinách.
Daňové povinnosti
Daňová povinnosť pri dani z dedičstva vzniká dňom právoplatnosti rozhodnutia príslušného orgánu o nadobudnutí dedičstva alebo dňom právoplatnosti osvedčenia o dedičstve. Daňová povinnosť pri dani z darovania vzniká dňom: platnosti písomnej darovacej zmluvy s výnimkou darovania nehnuteľností, prevzatia daru, ak ide o darovanie hnuteľnej veci bez písomnej darovacej zmluvy, zápisu práv k nehnuteľnostiam do katastra nehnuteľností, pripísania zaknihovaného cenného papiera na účet obdarovaného, prepustenia hnuteľnej veci do niektorého z colných režimov pohraničným colným orgánom. Daňová povinnosť pri dani z prevodu a prechodu nehnuteľností vzniká dňom: zápisu práv do katastra nehnuteľností, platnosti zmluvy, týkajúcej sa prevodu vlastníctva rozostavanej stavby, neskolaudovanej stavby alebo stavby, ktorá nie je zapísaná v katastri nehnuteľností, alebo nesplnenia zabezpečeného záväzku prevodom práva.
Daňové priznanie
Daňovník dane z dedičstva a dane z darovania, u ktorého základ dane prevyšuje nezdaniteľnú sumu a daňovník dane z prevodu a prechodu nehnuteľností je povinný do 90 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti podať daňové priznanie na príslušnom daňovom úrade. Daňovník dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu a prechodu nehnuteľností je povinný v daňovom priznaní uviesť všetky požadované údaje a daň si sám vypočítať. Daňovníci podľa § 8 ods. 1 písm. d) a § 8 ods. 2 podávajú jedno daňové priznanie. Ak daňové priznanie nebolo podané v zákonnej lehote alebo nebolo podané vôbec, môže daňový úrad uložiť daňovníkovi dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu a prechodu nehnuteľností pokutu najviac 500 Sk fyzickej osobe a najviac 5 000 Sk právnickej osobe. Správu dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu nehnuteľností vykonávajú daňové úrady. Pri dani z dedičstva je miestne príslušný daňový úrad, v obvode ktorého mal naposledy poručiteľ trvalý pobyt. Ak poručiteľ nemal v čase smrti trvalý pobyt na území SR, je miestne príslušný daňový úrad, v obvode ktorého sa majetok poručiteľa nachádza. Pri dani z darovania hnuteľných vecí je miestne príslušný daňový úrad, v obvode ktorého má obdarovaný trvalý pobyt alebo sídlo. Pri darovaní hnuteľných vecí do cudziny je miestne príslušný daňový úrad, v obvode ktorého má trvalý pobyt alebo sídlo darca. Pri dani z prevodu a prechodu nehnuteľností alebo pri darovaní nehnuteľností je miestne príslušný daňový úrad, v obvode ktorého sa nehnuteľnosť nachádza. Pri vyrubovaní dane sa zaokrúhľuje základ dane na celé stokoruny dole a vyrubená daň na celé koruny hore. Daňovník dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu a prechodu nehnuteľností je povinný vypočítanú daň zaplatiť najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania. Tento deň je dňom splatnosti dane. Daň z dedičstva, daň z darovania a daň z prevodu a prechodu nehnuteľností, ktorá neprevyšuje 100 Sk, sa neplatí. Daňovníci podľa § 8 ods. 1 písm. d) a § 8 ods. 2 sú povinní zaplatiť daň z prevodu a prechodu nehnuteľností, penále a pokutu spoločne a nerozdielne. Daň z dedičstva, daň z darovania a daň z prevodu a prechodu nehnuteľností sa nevyrubuje, ak neprevyšuje 100 Sk.
Sankcie
Ak daňovník dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu a prechodu nehnuteľností nezaplatí daň najneskôr v lehote jej splatnosti v správnej výške, je povinný zaplatiť penále 0,1 % z nedoplatku dane za každý deň omeškania, počínajúc dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane až do dňa platby vrátane, najviac však do 100 % dlžnej sumy. Z rozdielu medzi daňou uvedenou v daňovom priznaní a daňou uvedenou daňovníkom v dodatočnom daňovom priznaní sa vypočíta penále polovičnou sadzbou. Penále sa nevyrubí, ak neprevyšuje 100 Sk. Penále je splatné do 30 dní odo dňa doručenia platobného výmeru.
Vrátenie dane
Daňový úrad vráti daň z dedičstva, daň z darovania a daň z prevodu a prechodu nehnuteľností, ak ju zaplatil ten, kto na to nebol povinný. Daňový úrad na žiadosť daňovníka vráti daň z darovania alebo daň z prevodu a prechodu nehnuteľností pri odstúpení od zmluvy alebo pri vrátení daru, ak sa tak stane do jedného roka odo dňa: zápisu do katastra nehnuteľností, účinnosti zmluvy o odplatnom prevode alebo bezplatnom nadobudnutí nehnuteľností, ktoré nie sú predmetom evidovania v katastri nehnuteľností, bezplatného nadobudnutia hnuteľných vecí. Daň sa vráti, ak o to daňovník požiada do jedného roka odo dňa, kedy nastali skutočnosti na vrátenie dane. Daňový úrad vydá o vrátení dane z dedičstva, dane z darovania a dane z prevodu a prechodu nehnuteľností rozhodnutie. Proti tomuto rozhodnutiu sa nemožno odvolať. Daňový úrad vráti daň z dedičstva, daň z darovania a daň z prevodu a prechodu nehnuteľností do 30 dní odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o vrátení dane. Povinnosti v rámci súčinnosti vyplývajú nasledujúcim subjektom:
* Súd alebo notár, ktorý prejednal dedičstvo, zašle právoplatné rozhodnutie alebo osvedčenie o dedičstve miestne príslušnému daňovému úradu v lehote do 30 dní odo dňa nadobudnutia jeho právoplatnosti. Správa katastra zašle miestne príslušnému daňovému úradu jedno vyhotovenie právoplatného rozhodnutia o povolení vkladu spolu s ocenením nehnuteľnosti v lehote do 30 dní odo dňa zápisu.
* Správa katastra zašle miestne príslušnému daňovému úradu oznámenie o vykonaní zápisu záznamom verejnej alebo inej listiny do 15 dní odo dňa zápisu. Verejné listiny a iné listiny o vlastníckych právach k nehnuteľnostiam zasielajú miestne príslušnému daňovému úradu ich vyhotovitelia spolu s úradným ocenením nehnuteľností.
* Stredisko cenných papierov oznámi miestne príslušnému daňovému úradu údaje nevyhnutné na zistenie základu dane z darovania pri dare cenného papiera v lehote do 30 dní odo dňa pripísania cenného papiera na účet obdarovaného.