Ako sa bude uplatňovať daň z pridanej hodnoty (DPH) pri nadobudnutí tovaru z niektorej krajiny Európskej únie, napr. z Českej republiky, keď už nie je colnica? Je tento dovoz oslobodený od DPH alebo sa zdaňuje?
DPH upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ktorý nadobudol účinnosť dňom nadobudnutia platnosti zmluvy o pristúpení Slovenskej republiky k Európskej únii (1. mája 2004). Uvedený zákon vychádza zo Šiestej smernice Rady 77/388/EHS so zreteľom na doplňujúce smernice. Už doterajšia úprava DPH bola vo svojej väčšine zladená s predmetnou smernicou, najväčšie zmeny sú práve v aplikácii vnútroúniového obchodovania (intrakomunitárne dodávky tovarov alebo služieb).
Nadobudnutie tovaru z niektorej krajiny Európskych spoločenstiev (ES) bude zdaňované tak ako dosiaľ, len administrácia tejto dane bude odlišná. Dosiaľ sa daň uplatnila na jednotnom colnom doklade (JCD), efektívne sa zaplatila colnej správe a následne si ju daňový subjekt uplatnil na odpočítanie, pričom vrátená mu bola až s odstupom času -- teda v konečnom dôsledku bol dovoz daňovo neutrálny. Po novom to bude takisto daňovo neutrálne, lebo daňový subjekt si vypočíta daň a tiež si ju uplatní na odpočítanie, ale nebude ju efektívne platiť štátu -- táto skutočnosť by mala priaznivo pôsobiť na financovanie podnikov.
Dovoz a vývoz
Párové pojmy "dovoz, resp. vývoz" používa zákon o DPH len pre obchodovanie s tretími štátmi, teda so štátmi mimo ES. Pre obchodovanie medzi štátmi ES sa používajú párové pojmy -- "nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu", resp. "dodanie tovaru do iného členského štátu". Nadobudnutie tovaru z krajín ES upravujú najmä nasledujúce ustanovenia zákona o DPH. Podľa § 2 ods. 1 písm. c) zákona o DPH je predmetom dane nadobudnutie tovaru z únie -- v terminológii zákona "nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu ES".
Podľa § 11 zákona o DPH sa nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
Podľa § 11 zákona o DPH sa nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane, ak:
a) nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, a
b) dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem dodania tovaru formou zásielkového predaja.
Osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte je osoba, ktorej je pridelené identifikačné číslo pre daň v inom členskom štáte. Veľmi dôležité pri aplikácii režimu DPH je ustáliť miesto zdaniteľného obchodu, lebo len zo zdaniteľných obchodov s miestom v tuzemsku smeruje daňový výnos do rozpočtu Slovenskej republiky; inak povedané, na zdaniteľné obchody s miestom mimo tuzemska sa slovenská DPH nepoužije (aplikuje sa daňový predpis iného štátu). Miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu upravuje § 17 zákona o DPH. Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Napríklad pri dovoze tovaru z Českej republiky sa preprava tovaru skončí v tuzemsku u slovenského odberateľa, teda miestom tohto zdaniteľného obchodu je tuzemsko (odlišnosti môžu vzniknúť, ak by si slovenský podnik nechal poslať tovar do inej krajiny -- porovnaj § 17 ods. 2 a 3 zákona o DPH).
Kedy, v ktorom zdaňovacom období, sa musí nadobudnutý tovar zdaniť?
-- Podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, inak je to 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené, ak by takýto tovar bol považovaný za dodaný v tuzemsku -- dňom dodania tovaru v tuzemsku je deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník (§ 19 ods. 1 zákona o DPH).
Kedy, v ktorom zdaňovacom období, sa môže uplatniť odpočítanie dane?
-- Odpočítanie dane upravujú ustanovenia § 49 až 55 zákona o DPH. Podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH vzniká platiteľovi právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť. Platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na účely svojho podnikania ako platiteľ, okrem výnimiek (oslobodené plnenia, resp. vybrané plnenia, napr. osobné auto, fľaše, pohostenie). Platiteľ môže odpočítať daň okrem iných prípadov aj vtedy, ak ide o daň ním uplatnenú pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (§ 49 ods. 2 písm. c) zákona o DPH). Z ustanovení § 49 zákona o DPH vyplýva, že na účely odpočítania dane si platiteľ musí, tak, ako dosiaľ, triediť prijaté faktúry na tri skupiny -- s plným nárokom na odpočítanie, so žiadnym nárokom na odpočítanie, s pomerným nárokom na odpočítanie (koeficient podľa § 50). Na faktúre od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte si tuzemský platiteľ sám vypočíta daň tak, ako mu to umožňuje § 74 zákona o DPH. Podľa § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH si právo na odpočítanie dane môže platiteľ uplatniť, ak má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu.
Záväzný vzor tlačiva daňového priznania DPH
Odpočítanie dane vykoná platiteľ v tom zdaňovacom období, v ktorom má faktúru. Záväzný vzor tlačiva daňového priznania DPH od 1. mája 2004 bol ustanovený Opatrením Ministerstva financií SR č. 3031/2004-73, ktorým sa ustanovuje vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, aj s poučením na jeho vyplnenie (FS č. 5/2004). Podľa poučenia na vyplnenie tlačiva daňového priznania DPH (riadok 19) stačí disponovať faktúrou do dňa podania daňového priznania, pričom platiteľ je povinný podať daňové priznanie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia (§ 78 ods. 1 zákona o DPH). Toto ustanovenie bude zrejme spôsobovať nejednotný výklad o tom, či "oneskorené faktúry" uplatňovať na odpočítanie až v novom mesiaci, alebo podávať dodatočné priznanie k starému mesiacu. Zo znenia zákona odvodzujeme svoj názor, že faktúra, ktorú bude mať platiteľ k dispozícii až po podaní daňového priznania, sa uplatní v novom mesiaci (bez podania dodatočného priznania). Vychádzame z toho, že nemožno zamieňať deň vzniku práva (§ 49 ods. 1) s dňom uplatnenia práva odpočítať daň (§ 51); možnosť odpočítania dane sa viaže na deň uplatnenia práva (keď platiteľ má faktúru).
Záverom možno zhrnúť, že pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu sa daň efektívne neplatí do štátneho rozpočtu. Platiteľ realizuje tzv. samozdanenie nahradzujúce bývalú colnicu -- tovar na jednej strane povinne zdaňuje, ale na druhej strane uplatňuje právo na odpočítanie dane, pričom povinnosť aj nárok sa môžu, ale nemusia stretnúť v jednom mesiaci, lebo pre povinnosť zdanenia, resp. pre nárok na odpočítanie neplatia tie isté pravidlá. Pre povinnosť zdanenia platia pravidlá v § 20 a pre uplatnenie práva na odpočítanie pravidlá v § 49 až 51 zákona o DPH. V tlačive daňového priznania sa daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vykáže v riadku 04 a odpočítanie dane sa vykáže v riadku 17 nového daňového priznania.