Bratislava – Hoci daňové priznanie je ešte stále nočnou morou pre mnohé firmy, veľa je už takých, ktoré ho berú ako rutinu. „Prestala to byť pre nás trauma. Sme 20 rokov na trhu, už by sa patrilo,“ vtipkuje riaditeľ drevárskej firmy Trendwood-twd Igor Patráš.
V jeho podniku, ako aj v mnohých iných, kde nenechávajú podanie priznania na koniec marca, teraz finišujú s kontrolou peňažného denníka či účtovníctva. „Robíme všetko priebežne, takže všetky položky mávame zúčtované do konca roka. Na konci decembra robíme odpisy dlhodobého majetku a v podstate bývame pripravení na daňové priznanie. Žiadna extra príprava to byť nemusí,“ tvrdí riaditeľ, ktorého firma už v posledných rokoch nedáva priznanie na konci marca, ale na jeho začiatku. Aby mali pokoj na inú prácu.
Práve časový stres má vo firmách veľa ráz na svedomí nielen banálne formálne nedostatky v priznaniach, ale aj vážnejšie chyby. Všetky treba vychytať tak, aby firma stihla podať priznanie do 2. apríla. Elektronickú formu už daniari sprístupnili na webe.
K formálnym nedostatkom priznaní patria najmä nevyplnené políčka, zabudnutý podpis, chýbajúce tabuľky v poznámkach či ich nekompletnosť. Chybami ťažšieho kalibru bývajú zle posúdené výdavky alebo opravné položky k pohľadávkam. Tento rok si musíte dať pozor aj na zmenu sadzby dane z 19 na 23 percent, čo treba zohľadniť pri preddavkoch na rok 2013. „Firmy majú povinnosť spolu s priznaním podať aj účtovnú závierku, ktorá je obligatórnou prílohou. Takíto daňovníci by mali mať uzavreté hlavné knihy, pretože akúkoľvek zmenu v podanom priznaní je možné napraviť iba prostredníctvom opravného, prípadne dodatočného priznania,“ vysvetľuje Zuzana Blažejová, Senior Manager z KPMG. Ak by si tým podnik zvýšil základ dane, hrozila by aj sankcia.
Firmy však pripúšťajú i nepredvídané okolnosti. Potvrdzuje to napríklad spoločnosť Edymax. „Najčastejšie je to pri odsúhlasovaní zostatkov všetkých odoslaných a došlých faktúr k 31. decembru 2012 vo vzťahu k odberateľom a dodávateľom. Problém by bol vtedy, keby sme prišli na chýbajúce faktúry,“ dodáva generálny riaditeľ Edymaxu Marek Kuchta.
Na čo nezabudnite
– uchovávať doklady o výdavkoch za nakúpené tovary a služby, podporíte ich uznateľnosť pri daňovej kontrole
– uchovávať doklady o výdavkoch na mzdové a ostatné nároky zamestnancov (tiež kvôli kontrole)
– auditované firmy musia mať audit ukončený pred priznaním a priložiť k nemu overené doklady
– ak ste mali zrazenú daň v zahraničí, priložte k priznaniu potvrdenie o zaplatení
Vypĺňame daňové priznanie právnických osôb
Spoločnosť Rainbow, s. r. o., je slovenský daňový rezident, ktorý podniká v oblasti výroby nábytku už od roku 1998. Spoločnosť mala v roku 2009 stratu. Jej daňová strata predstavovala 200 000 eur, z ktorých 50 000 eur umorila v roku 2010 a 130 000 eur umorila v roku 2011. Za rok 2012 spoločnosť vykázala účtovný zisk pred zdanením vo výške 250 000 eur (výnosy boli 6 483 876 eur a náklady 6 233 876) predovšetkým vďaka rozšíreniu okruhu svojich zákazníkov aj na odberateľov z Poľska, Belgicka a Talianska. Spoločnosť za rok 2012 zaplatila preddavky na daň vo výške 25 000 eur.
| Tlačivo 1 | Tlačivo 2 a 3 |
Tlačivo 4 |
Tlačivo 5 |
Ako prvý krok pri vypĺňaní daňového priznania po vyplnení identifikačných údajov (na strane 1) vyplníme tabuľku F priznania (strana 6), pričom na riadku 1 uvedieme výnosy vo výške 6 483 876 eur a na riadku 2 náklady vo výške 6 233 876 eur. V nákladoch a vo výnosoch, ktoré vstupujú do výpočtu základu dane, nesmie byť zahrnutá zrážková daň, odložená daň ani daň z príjmov. Na riadku 3 uvedieme hospodársky výsledok pred zdanením, 250 000 eur, a prenesieme ho na riadok 100 daňového priznania v II. časti so znamienkom „+“, keďže spoločnosť dosiahla zisk pred zdanením. Potom pokračujeme vo vypĺňaní II. časti daňového priznania.
Položky zvyšujúce základ dane
Riadok 110 – spoločnosť predala svoje výrobky zahraničnej osobe, ktorá má 100-percentný obchodný podiel v slovenskej spoločnosti, pričom cena za predané výrobky bola nižšia než cena, za ktorú spoločnosť predáva za porovnateľných podmienok nezávislým subjektom. Spoločnosť vyčíslila, že by svoj základ dane mala upraviť o sumu 15 000 eur.
Riadok 120 – v roku 2006 vyfakturovala spoločnosť obchodnému partnerovi a zaúčtovala do výnosov zmluvnú pokutu a úroky z omeškania v sume 1 700 eur. Spoločnosť túto sumu prijala až v roku 2012. V priznaní za rok 2006 bola táto suma uvedená ako položka znižujúca základ dane.
Tabuľka A
Riadok 1 – spoločnosť v roku 2012 predala akcie, s ktorými sa neobchoduje na burze cenných papierov, nasledujúco:
a) jednu akciu obstaranú v roku 2011 za 500 eur predala v roku 2012 za 200 eur (strata 300 eur),
b) jednu akciu obstaranú v roku 2011 za 200 eur predala v roku 2012 za 250 eur (zisk 50 eur).
V úhrne spoločnosť za rok 2012 dosiahla z predaja akcií stratu vo výške 250 eur.
Riadok 3 – spoločnosť vypočítala spotrebu pohonných látok nad limit vo výške 1 000 eur.
Riadok 7 – spoločnosť vynaložila náklady na reprezentáciu vo výške 1 200 eur.
Riadok 9 – spoločnosť v roku 2012 poskytla peňažný dar vo výške 3 000 eur, ktorý sa neposkytol na účely vymedzené zákonom o dani z príjmov.
Riadok 10 – spoločnosť vytvorila opravnú položku k zásobám vo výške 1 800 eur.
Riadok 11 – spoločnosť v roku 2012 vytvorila rezervu na reklamácie vo výške 5 000 eur.
Riadok 14 – spoločnosť predala pozemok so stratou, pričom strata z predaja predstavovala sumu 15 000 eur (obstarávacia cena bola o túto sumu vyššia než príjem z predaja).
Riadok 140 – spoločnosť do 31. 12. 2012 nezaplatila úroky z omeškania, ktoré jej v roku 2012 fakturoval dodávateľ za oneskorenú úhradu faktúr. Výška neuhradených úrokov je vo výške 150 eur.
Riadok 180 – spoločnosť prevádzkuje vlastné stravovacie zariadenie, kde úhrn nákladov na jeho prevádzku (7 000 eur) prevýšil úhrn príjmov (4 000 eur), čím spoločnosť dosiahla stratu 3 000 eur. 45 percent z tejto straty (1 350 eur) nesmie ovplyvniť základ dane.
– V roku 2012 neznámy páchateľ ukradol osobný automobil firmy v zostatkovej cene 5 000 eur. Spoločnosť doteraz nedostala potvrdenie od polície a automobil nebol poistený.
– Spoločnosť na konci roka 2012 eviduje neuhradené záväzky za dodávky tovarov v sume 4 650 eur splatné k 20. 11. 2009 (od ich splatnosti uplynula doba dlhšia ako 36 mesiacov).
Na riadku 200 v II. časti priznania uvedieme súhrn položiek zvyšujúcich základ dane vo výške 55 100 eur.
Položky znižujúce základ dane
Riadok 210 – spoločnosť prijala v máji 2012 podiely na zisku od dcérskej s. r. o. v Poľsku za rok 2005, kde má 50-percentný priamy podiel na základnom imaní, ktoré boli účtované do výnosov spoločnosti.
Riadok 240 – spoločnosť prijala úroky účtované do výnosov vo výške 200 eur pripísané bankou z vkladu na bežnom účte, z ktorých banka zrazila zrážkovú daň.
Riadok 250 – odpisy hmotného majetku vykázané v účtovníctve sú vo výške 8 000 eur, daňové odpisy hmotného majetku sú vo výške 13 000 eur. Daňové odpisy hmotného majetku sú vyššie ako účtovné odpisy hmotného majetku o sumu 5 000 eur. Spoločnosť v roku 2012 neobstarala žiadny hmotný majetok a neprerušila odpisovanie.
Riadok 260 – v roku 2012 spoločnosť vyfakturovala úroky z omeškania a zmluvné pokuty v celkovej sume 12 000 eur, ktoré zúčtovala do výnosov, avšak do 31. 12. 2012 jej z tejto sumy bola zaplatená iba suma 6 000 eur.
Riadok 290 – v úhrne sa uvedie suma 11 000 eur, ktorá pozostáva z týchto položiek:
– V roku 2011 spoločnosti neznámy páchateľ ukradol nákladný automobil v daňovej a účtovnej zostatkovej cene 8 000 eur. V daňovom priznaní za rok 2011 spoločnosť uviedla túto škodu ako nedaňový náklad. V roku 2012 prijala spoločnosť potvrdenie od polície.
– Spoločnosť použila rezervu na odmeny vo výške 3 000 eur, jej tvorba sa v roku 2011 pripočítala k základu dane, pričom použitie rezervy bolo účtované na súvahových účtoch.
Riadok 300 – uvedie sa úhrn položiek znižujúcich základ dane, ktorý v danom prípade predstavuje sumu 37 200 eur.
Základ dane a daňová povinnosť
Na riadku 310 sa základ dane uvedie s kladným znamienkom a daňová strata so záporným znamienkom. V prípade spoločnosti predstavuje jej kladný základ dane sumu 267 900 eur (= hospodársky výsledok pred zdanením + položky zvyšujúce základ dane – položky znižujúce základ dane). Uvedená suma sa uvedie aj na súčtovom riadku 400, keďže riadky 320 a 330 sú prázdne.
Riadok 410 predstavuje výšku umorovanej (odpočítavanej) daňovej straty. V tejto súvislosti je potrebné vyplniť aj tabuľku D v II. časti daňového priznania, ktorá predstavuje evidenciu a informácie o odpočte daňovej straty. Spoločnosť vykázala celkovú stratu vo výške 200 000 eur za rok 2009. V roku 2010 z tejto straty umorila 50 000 eur a v roku 2011 stratu vo výške 130 000 eur. Za rok 2012 uvedieme zostatok daňovej straty 20 000 eur.
Riadok 500 predstavuje základ dane znížený o odpočítavanú daňovú stratu, preto na tomto riadku uvedieme sumu 247 900 eur s kladným znamienkom.
Na riadku 510 uvedieme sadzbu dane platnú na rok 2012 vo výške 19 percent a na riadku 600 vypočítanú daňovú povinnosť vo výške 47 101 eur. Keďže spoločnosť nečerpala daňové úľavy a nehradila daň v zahraničí, uvedená suma sa uvedie aj na riadkoch 700 a 800.
Preddavky na daň
Spoločnosť zaplatila za rok 2012 preddavky na daň z príjmov 25 000 eur. Túto sumu uvedieme na riadkoch 810 a 840 daňového priznania. Na riadku 850 uvedieme daň z riadka 800 a po odpočítaní preddavkov na daň od dane uvedieme na riadku 900 nedoplatok dane s kladným znamienkom, a to vo výške 22 101 eur.
Na riadku 910 sa uvedie výška dane na výpočet preddavkov na daň z príjmov. Keďže sa sadzba dane od 1. januára 2013 zvýšila na 23 percent, je potrebné pri výpočte dane na účely preddavkov použiť už uvedenú zvýšenú sadzbu. Preto na tomto riadku uvedieme sumu 57 017 eur.
Keďže spoločnosť predávala svoje výrobky aj zahraničnej spriaznenej osobe, je potrebné vyplniť tabuľku I daňového priznania. Spoločnosť môže poukázať oprávnenému prijímateľovi 1,5 percenta zo svojej daňovej povinnosti uvedenej na riadku 800. Dôležitý je na konci priznania aj podpis oprávnenou osobou.
Vypracovala: Zuzana Blažejová, Senior Manager, KPMG na Slovensku