Predmetom dane z pridanej hodnoty po vstupe Slovenskej republiky do Európskej únie bude dodanie tovaru a dodanie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu a dovoz tovaru do tuzemska.
Dodanie tovaru
Za dodanie tovaru na účely zákona o dani z pridanej hodnoty sa bude považovať dodanie hmotného majetku, pri ktorom dochádza k zmene vlastníckeho práva, dodanie elektriny, plynu, vody, tepla a chladu, ako aj dodanie stavby alebo jej časti a odovzdanie tovaru, keď sa kúpna cena platí v splátkach. Na účely zákona o dani z pridanej hodnoty sa hmotným majetkom budú rozumieť hnuteľné a nehnuteľné veci. Prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo protihodnotu na základe rozhodnutia štátneho orgánu sa tiež bude považovať za dodanie tovaru. Do kategórie dodania tovaru za protihodnotu bude spadať aj bezodplatné dodanie tovaru na osobnú spotrebu zamestnancov zdaniteľnej osoby, na osobnú spotrebu zdaniteľnej osoby, prípadne na iné účely ako na podnikanie, a to v prípade, ak zdaniteľná osoba odpočítala daň úplne alebo čiastočne pri nadobudnutí tohto tovaru.
Novým prvkom dodania tovaru za protihodnotu bude v súlade s príslušnými ustanoveniami Šiestej smernice premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby, ktorý je súčasťou jej majetku, z jej podniku v tuzemsku do iného členského štátu pre potreby jej podnikania v inom členskom štáte. V prípade premiestnenia tovaru zdaniteľnej osoby do iného členského štátu sa má na mysli premiestnenie jej vlastného majetku, pri ktorom nedochádza k zmene vlastníckeho práva. Z premiestnenia majetku zdaniteľnej osoby do iného členského štátu však existuje viacero výnimiek, kedy sa určité premiestnenia tovaru do iného členského štátu nepovažujú za dodanie tovaru za protihodnotu.
Ide najmä o dodanie tovaru:
-- za účelom inštalácie alebo montáže tohto tovaru zdaniteľnou osobou alebo na jej účet v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru,
-- za účelom zásielkového predaja tohto tovaru zdaniteľnou osobou v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru,
-- za účelom dodania tovaru na palubách lietadiel, lodí alebo vlakov počas osobnej dopravy na území Európskych spoločenstiev,
-- určeného na vývoz tovaru do tretích štátov, ak sa colné konanie o vývoze tovaru uskutočnilo v tuzemsku,
-- určeného na dodanie tovaru do iného členského štátu touto zdaniteľnou osobou, ak dodanie tohto tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, bude oslobodené od dane,
-- za účelom prepracovania, spracovania, opravy alebo iných podobných operácií fyzicky vykonaných na tomto tovare pre túto zdaniteľnú osobu v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava, za predpokladu, že sa tejto osobe tovar po skončení operácií vráti do tuzemska,
-- na dočasné použitie tohto tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za účelom dodania služieb touto zdaniteľnou osobou,
-- na dočasné použitie na obdobie nepresahujúce 24 mesiacov na území iného členského štátu, v ktorom by sa dovoz toho istého tovaru z územia tretieho štátu považoval za prepustený do režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla.
Za dodanie tovaru za protihodnotu sa nebude považovať:
-- bezodplatné poskytnutie obchodných vzoriek na reklamu tovarov,
-- bezodplatné poskytnutie reklamných predmetov, ak ich hodnota nepresiahne 500 Sk za jeden predmet a ak sú označené obchodným menom alebo ochrannou známkou poskytovateľa,
-- poskytnutie vzoriek na kontrolné účely podľa osobitných predpisov,
-- predaj podniku alebo jeho časti a vloženie podniku alebo jeho časti ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak nadobúdateľ bude platiteľom alebo sa ním stane samotným nadobudnutím podniku alebo jeho časti od platiteľa s výnimkou, ak nadobúdateľ prevažne dodáva tovar a služby oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane.
Dodanie služby
Dodaním služby bude podľa nového zákona o dani z pridanej hodnoty každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru. Za dodanie služby sa bude považovať prevod práva k nehmotnému majetku vrátane poskytnutia práva k priemyselnému alebo inému duševnému vlastníctvu, poskytnutie práva užívať hmotný majetok, prijatie záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav a tiež služba dodaná na základe poverenia alebo rozhodnutia štátneho orgánu.
Za dodanie služby za protihodnotu sa ďalej bude považovať užívanie hmotného majetku zdaniteľnej osoby, pri ktorého kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň z pridanej hodnoty úplne alebo čiastočne odpočítateľná, na jej osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu jej zamestnancov alebo na iný účel ako na podnikanie zdaniteľnej osoby, ako aj iné bezodplatné dodanie služby na osobnú spotrebu zdaniteľnej osoby, jej zamestnancov alebo na iný účel ako na podnikanie. Za dodanie služby sa nebude považovať emisia cenného papiera emitentom.
Nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu
Predmetom dane z pridanej hodnoty bude aj nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, pričom bude zákonom presne vymedzené, v ktorých prípadoch nadobudnutie tovaru z iného členského štátu nebude predmetom dane. Ak je nadobudnutie tovaru z iného členského štátu definované ako predmet dane, potom to znamená, že nadobúdateľ tovaru je osobou povinnou platiť daň z pridanej hodnoty v tuzemsku.
Daň z pridanej hodnoty budú platiť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu tieto osoby:
-- registrovaní platitelia dane z pridanej hodnoty -- osoby identifikované pre daň,
-- zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľom dane z pridanej hodnoty, ak hodnota tovaru, ktorý nadobudnú z iného členského štátu, dosiahne v kalendárnom roku 420 000 Sk (10 000 EUR); budú podliehať registračnej povinnosti, budú tiež osobou identifikovanou pre daň, ale nebudú platiteľom dane z pridanej hodnoty,
-- právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnou osobou, ak hodnota tovaru, ktorý nadobudnú z iného členského štátu v kalendárnom roku dosiahne 420 000 Sk (10 000 EUR); budú podliehať registračnej povinnosti, budú tiež osobou identifikovanou pre daň, ale nebudú platiteľom dane z pridanej hodnoty,
-- zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľom dane z pridanej hodnoty, a právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnou osobou a nie sú registrované pre daň, ak sú povinné platiť spotrebnú daň v tuzemsku,
-- každá osoba, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok.
Prvé štyri kategórie osôb budú platiť daň v prípade, ak dodávateľom tovaru je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku bude daň z pridanej hodnoty platiť vždy kupujúci bez ohľadu na to, kto nový dopravný prostriedok dodáva. Nadobudnutím tovaru z iného členského štátu sa bude rozumieť nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hmotným hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný nadobúdateľovi alebo prepravený dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.
Predmetom dane z pridanej hodnoty bude nadobudnutie tovaru z iného členského štátu vtedy, ak:
-- nadobúdateľom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a sú identifikované pre daň alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte a
-- dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu.
Predmetom dane bude v každom prípade nadobudnutie nového dopravného prostriedku každou osobou. Za nadobudnutie tovaru z iného členského štátu nie je možné považovať prípady dodania tovaru s montážou a inštaláciou dodávateľom alebo na jeho účet, ako ani dodanie tovaru formou zásielkového predaja.
Použitie tovaru zdaniteľnou osobou na účely jej podnikania, ktorý je ňou alebo na jej účet odoslaný alebo prepravený do tuzemska z členského štátu, v ktorom zdaniteľná osoba v rámci svojho podnikania tento tovar vyrobila, vyťažila, spracovala, kúpila, nadobudla z iného členského štátu alebo doviezla z územia tretieho štátu, ak by sa premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu považovalo za dodanie tovaru za protihodnotu, sa bude považovať za nadobudnutie tovaru za protihodnotu.
Nadobudnutím tovaru za protihodnotu bude aj nadobudnutie tovaru ozbrojenými silami štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, na jeho použitie alebo použitie civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, ak tento tovar nebol zdanený v členskom štáte, ktorý ho pridelil, a ak by dovoz tohto tovaru nebol oslobodený od dane.
Dovoz tovaru
Dovozom tovaru sa bude rozumieť vstup tovaru z tretích štátov na územie Európskych spoločenstiev. Správcom dane z pridanej hodnoty pri dovoze tovaru zostanú colné orgány. Viac informácií môžete získať na internetovej stránke www.drsr.sk (Účtovníctvo a dane, DPH číslo: 5/2004)